中級會計實務2存貨一、存貨的內容存貨包括：原材料、在產品、半成品、商品和周轉材料。二、存貨的初始計量（一）外購的存貨采購成本：購買價款+相關費用+相關稅金+其他可歸屬于存貨采購成本的費用成本構成項目具體內容購買價款指發(fā)票金額，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。相關費用①運雜費：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、運輸途中的倉儲費②運輸途中的合理損耗③入庫前的挑選整理費相關稅金消費稅、資源稅、不能抵扣增值都會進項稅額、關稅等非正常的損耗——記入“營業(yè)外支出、管理費用”等科目采購人員差旅費——記入“管理費用”科目入庫后的挑選整理費和保管費——記入“管理費用”委托加工環(huán)節(jié)，委托方應交消費稅的計算：受托方有同類消費品銷售價格時，消費稅=同類消費品銷售價格*消費稅稅率受托方無同類消費品銷售價格時，消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率組成計稅價格=材料實際成本（三）其他方式取得的存貨方式成本構成自制成本=材料成本+人工成本+制造費用投資者投入投資合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外提供勞務勞務的直接人工+其他直接費用+可歸屬于該存貨的間接費用三、存貨的期末計量資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。（一）可變現凈值的確定可變現凈值=估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關稅費確定存貨的可變現凈值時，應考慮存貨的持有目的（是繼續(xù)加工還是直接對外出售），同時確定估計售價時要考慮該存貨（或加工完成后的存貨）是否已簽訂合同。不同存貨可變凈值的確定方法如下圖所示：1.估計售價的確定：有合同的按合同價，無合同的按市場售價。2.需要經過加工的材料是否跌價，應先考慮其生產的產品是否跌價。只有其生產的產品發(fā)生減值，該材料才需按照可變現凈值計量，原因是這種情況下材料的價值是通過產品的銷售來實現的，與材料本身市場售價的高低無直接關系。3.企業(yè)持有存貨的數量多于合同訂購數量的（即部分有合同），應將有合同部分和無合同部分分別單獨確定可變現凈值，并與各自對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。（二）存貨跌價準備的核算存貨跌價準備會計處理計提存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。當期應計提的金額=存貨跌價準備賬戶期末應有余額-存貨跌價準備賬戶已有余額其中，期末存貨成本小于可變現凈值時，按照成本計量，期末應有余額為零；期末存貨成本大于可變現凈值時，按照可變現凈值計量，期末應有余額為成本減去可變現凈值后的差額。轉回當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。轉回的限額為“存貨跌價準備”科目貸方已有余額結轉已經計提了存貨跌價準備的存貨，如果部分因出售、債務重組或非貨幣性資產交換等而轉出，則應同時結轉已計提的相對應的跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按此比例結轉相應的存貨跌價準備。2014年11月9日，A公司與B公司簽訂產品銷售合同，合同約定A公司將于2015年2月15日向B公司銷售50件甲產品，合同單價為1.1萬元。截止2014年12月31日，A公司共生產了90件甲產品，單位成本1.3萬元。2014年12月31日，甲產品的市場銷售單價為1.2萬元。預計每件甲產品的銷售稅費為0.1萬元。不考慮其他因素，則2014年12月31日，A公司庫存甲產品的可變現凈值為（94萬元）。因期末庫存甲產品一部分有合同，一部分無合同，因此其可變現凈值應分別計算：有合同部分的可變現凈值=50*（1.1-0.1）=50萬元無合同部分的可變現凈值=40*（1.2-0.1）=44萬元因此，2014年12月31日，A公司庫存甲產品的可變現凈值=50+44=94萬元某公司2014年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1200件，其實際成本為360萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。2014年甲產品共售出400件。2014年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發(fā)現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，則該公司2014年年末對甲產品應計提的存貨跌價準備為（16萬元）。2014年年末甲產品的實際成本=360-360*400/1200=240萬元可變現凈值=（1200-400）*（0.26-0.005）=204萬元存貨跌價準備賬戶期末應有金額=240-204=36萬元已有金額=期初余額-當期銷售結轉的金額=30-400/1200*30=20萬元則該公司年末對甲產品應計提的存貨跌價準備=36-20=16萬元。2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售K產品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預計銷售上述300噸庫存商品將發(fā)生銷售費用和其他相關稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存商品的賬面價值為（201.67萬元。）有合同部分：可變現凈值=2*200-25*200/300=383.33萬元成本=1.8*200=360萬元未減值無合同部分：可變現凈值=1.5*100-25*100/300=141.67萬元成本=1.8/100=180萬元減值金額：180-141.67=38.33萬元年末賬面價值=360+141.67=501.67萬元2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產1萬件丁產品。將該批材料加工成丁產品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應為（68萬元）。需要經過加工的材料的減值，要先判斷產品是否發(fā)生減值。產品的成本=100+40=140萬元可變現凈值=110-2=108萬元發(fā)生了減值，所以判斷材料也發(fā)生減值材料成本=100萬元可變現凈值=110-40-2=68萬元2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產品將發(fā)生相關稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產品在2011年12月31日資產負債表中應列示的金額為（180萬元）?？勺儸F凈值=2*100-10=190萬元成本=1.8*100=180萬元存貨按照成本與可變現凈值孰低計量。企業(yè)在判斷存貨成本與可變現凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據的有（外來原始憑證、生產成本資料、生產成本賬簿記錄）。對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現凈值時應當考慮不同的因素。直接出售的存貨以其本身的預計售價為基礎來計算可變現凈值，而繼續(xù)加工的存貨，以其生產的產成品的預計售價為基礎來計算可變現凈值。企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結轉銷售成本時，應一并結轉相關的存貨跌價準備。借：主營業(yè)務成本等存貨跌價準備貸：庫存商品工程物資是非流動資產，不屬于企業(yè)存貨核算范圍。甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料100公斤，貨款為8000元，增值稅為1360元，采購人員的差旅費為500元；運輸途中發(fā)生運費600元、增值稅額66元、保險費350元、倉儲費400元，入庫前的挑選整理費用為150元；驗收入庫時發(fā)現數量短缺5%，經查屬于運輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（11元）。購入原材料實際總成本=8000+600+350+400+150=9500元實際入庫數量=100*（1-5%）=95公斤實際單位成本=9500/95=100（元/公斤）甲公司委托乙公司加工材料一批（屬于應稅消費品），原材料成本為620萬元，支付的加工費為100萬元（不含增值稅），消費稅稅率為10%（乙公司沒有同類消費品的銷售價格），材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%。甲公司按照實際成本核算原材料，將加工后的材料直接用于銷售（假設售價不高于委托方計稅價格），則收回的委托加工物資的實際成本為（800萬元）。620+100+620+1001-10A公司按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2012年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元，乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元。合同售價和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品將分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費，截止到2012年12月31日，該公司尚未對甲、乙商品計提存貨跌價準備。則2012年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備為（87萬元）。甲商品的成本是240萬元，其可變現凈值=200-12=188萬元應計提的存貨跌價準備=240-188=52萬元乙商品的成本是320萬元，其可變現凈值=300-15=285萬元應計提的存貨跌價準備=320-285=35萬元甲公司采用成本與可變現凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2013年12月31日，甲公司A原材料成本為35萬元，為生產B產品而持有，預計加工完成該產品尚需投入11萬元，預計B產品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該原材料已經計提存貨跌價準備1萬元，不考慮其他因素。2013年12月31日，甲公司該原材料應計提的存貨跌價準備為（1萬元）。B產品可變現凈值=50-6=44萬元B產品的成本=35+11=46萬元產品發(fā)生了減值，所以該原材料應按可變現凈值計量A原材料的可變現凈值=50-11-6=33萬元A材料的成本為35萬元2013年末該原材料存貨跌價準備的余額為35-33=2萬元應計提的存貨跌價準備=2-1=1萬元對于商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用：（可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況分別進行分攤）（可以直接計入存貨成本）（采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益）（如果先進行歸集，則期末分攤時，對于已售商品的進貨費用，計入期末存貨成本）。應計入存貨實際成本的有（為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的設計費用）（為達到下一生產階段所必需的倉儲費用）（制造企業(yè)為生產產品而發(fā)生的直接人工費用）。運輸途中發(fā)生物資毀損，從運輸單位收到的賠款（沖減物資采購成本）。因管理不善造成的存貨凈損失，計入（管理費用）。因自然災害等非正常原因造成的存貨凈損失計入（營業(yè)外支出）。因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應計入（管理費用）。企業(yè)外購商品時支付的運雜費（不含增值稅）應計入存貨成本。（√）用于直接對外銷售的委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅計入（存貨成本）。隨商品出售不單獨計價的包裝物，計入（銷售費用）。隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入（其他業(yè)務成本）。關于存貨會計處理的表述，正確的有（存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本）（存貨低價準備通常應當按照單個存貨項目計提，也可分類計提）（發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本）（一般納稅人進口原材料交納的增值稅，不計入相關原材料的成本）（結轉商品銷售成本時，將相關的存貨低價準備調整主營業(yè)務成本）。會引起存貨賬面價值增減變動的有（發(fā)生的存貨盤盈）（計提存貨低價準備）（轉回存貨低價準備）。投資者投入的存貨，應按投資合同或協(xié)議確定的價值作為實際成本。協(xié)議不公允的按公允價值處理。資產負債表日，以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，在原已計提金額內轉回并計入當期損益。在生產過程中為使在產品達到下一生產階段所必須的倉儲費，應計入存貨成本。企業(yè)購入材料運輸途中發(fā)生的合理損耗應計入材料成本，會使材料的單位成本增加。企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨實現銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉其對應的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，按比例結轉。若材料專門用來生產產品，當生產的產品沒有減值，材料期末按成本計量。A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算，按月計提存貨跌價準備。7月份發(fā)生的業(yè)務資料如下：⑴7月7日，購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為180萬元，增值稅稅額為30.6萬元。運輸途中，發(fā)生運費10萬元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1.1萬元。另發(fā)生倉儲費3萬元、裝卸費2萬元。7月8日，該批原材料運抵A公司，入庫前發(fā)生挑選整理費1萬元，發(fā)現該批材料已損耗2%，經查，屬于運輸途中的合理損耗，材料已驗收入庫。A公司該項材料采購業(yè)務的相關款項均已支付。⑵7月11日，以一批原材料對外投資，該批原材料的成本為40萬元，雙方協(xié)議作價為60萬元（假定協(xié)議是公允的）。取得的股權投資作為長期股權投資核算，且該項投資不屬于同一控制下的企業(yè)合并。⑶7月12日，銷售丙產品一批，銷售價格為100萬元（不含增值稅稅額），實際成本為80萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。銷售過程中發(fā)生相關費用2萬元，均由銀行存款支付。⑷7月21日，在建工程（廠房）領用外購原材料一批，該批原材料實際成本為20萬元，應由該批原材料負擔的增值稅為3.4萬元。⑸7月末進行存貨盤點，盤虧原材料一批，經查屬自然災害造成的毀損，已按管理權限報經批準。該批原材料的實際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。⑹7月末實際庫存原材料10噸，每噸成本為15萬元，市場價格為13萬元/噸。A公司計劃將該批原材料用于加工100件甲產品，將該批材料加工成100件甲產品尚需投入70萬元，7月末甲產品的市場價格為每件2.2萬元，估計銷售過程中每件甲產品將發(fā)生的銷售費用及相關稅費為0.2萬元。該批原材料此前未計提存貨跌價準備。⑴根據資料⑴~⑸，編制相關的會計分錄（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱。）⑵計算7月末庫存原材料應計提的存貨跌價準備，并編制相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）⑴編制相關的會計分錄：①借：原材料180+10+3+2+1=196應交稅費——應交增值稅（進項稅額）30.6+1.1=31.7貸：銀行存款227.7②借：長期股權投資70.2貸：其他業(yè)務收入60應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.2借：其他業(yè)務成本40貸：原材料40③借：應收賬款117貸：主營業(yè)務收入100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務成本80貸：庫存商品80借：銷售費用2貸：銀行存款2④借：在建工程23.4貸：原材料20應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3.4⑤借：待處理財產損溢10貸：原材料10借：營業(yè)外支出10貸：待處理財產損溢10⑵甲產品的可變現凈值=100*（2.2-0.2）=200萬元甲產品成本=10*15+70=220萬元甲產品可變現凈值低于其成本，已發(fā)生減值；原材料的可變現凈值=100*2.2-70-100*0.2=130萬元原材料的成本=10*15=150萬元原材料應計提的存貨跌價準備=150-130=20萬元借：資產減值損失20貸：存貨跌價準備20甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，按月計提存貨跌價準備。2013年度有關存貨的經濟業(yè)務如下：⑴3月2日購買A材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為30000元，增值稅為5100元，為取得該批原材料發(fā)生運費1000元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為110元，發(fā)生保險費5000元、外購人員的差旅費1500元。該材料已驗收入庫，價款已經支付。⑵4月3日委托乙公司加工該批A材料，加工完成收回后將用于生產應稅消費品B產品。約定加工費為6000元（不含增值稅）。假定委托乙公司加工的物資以及甲公司生產的B產品適用的消費稅稅率均為10%。⑶6月5日收回加工物資并驗收入庫，另外發(fā)生往返運費2000元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為220元，款項已經結清。乙公司同類加工物資的銷售價格為40000元。⑷將收回的材料用于生產100件B產品，在生產B產品的過程中投入16000元，其中支付的工資費用是10000元，按比例分攤的制造費用為6000元，7月31日完工并驗收入庫。⑸8月份以來B產品市場價格持續(xù)下降，8月31日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2013年9月30日，甲公司將完工的60件B產品銷售給丙公司，合同價款為550元/件。市場銷售價格為500元/件，估計銷售1件B產品將要發(fā)生的銷售費用及相關稅費為100元。⑹9月30日將60件B產品銷售給丙公司，貨款尚未收到。發(fā)生的銷售費用為45元/件，以銀行存款支付。⑺10月31日B產品市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉，其市場售價為710元/件，估計銷售1件B產品將要發(fā)生的銷售費用及相關稅金仍為100元。要求：編制甲公司上述業(yè)務有關會計分錄，并計算其計提的減值準備。（答案以元為單位）⑴3月2日原材料的入賬價值=30000+1000+5000=36000元借：原材料36000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5210貸：銀行存款41210借：管理費用1500貸：銀行存款1500⑵4月3日發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資36000貸：原材料36000⑶6月5日應付加工費、代扣代繳的消費稅借：委托加工物資6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6000*17%=1020——應交消費稅40000*10%=4000貸：銀行存款11020支付往返運費借：委托加工物資2000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）220貸：銀行存款2220驗收入庫借：原材料44000貸：委托加工物資