第1章特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組政府補(bǔ)助第一頁，共六十三頁。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換【例】甲公司用某建筑物與乙公司的某商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。建筑物的賬面原價(jià)為100萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為80萬元；商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值60萬元，公允價(jià)值70萬元。問題：該交易與一般交易相比有何特點(diǎn)？換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)？是否確認(rèn)交換損益？如果確認(rèn),如何計(jì)量？教學(xué)要求:掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、確認(rèn)與計(jì)量參考文獻(xiàn):企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換第二頁，共六十三頁。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（一)非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。問題：哪些為貨幣性資產(chǎn)？哪些為非貨幣性資產(chǎn)？銀行存款、現(xiàn)金債券投資（準(zhǔn)備持有至到期）債券投資（不準(zhǔn)備持有至到期）股權(quán)投資無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)第三頁，共六十三頁。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換1.概念非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。2.兩種具體情形不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。3.“少量”的判斷少量：通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額（在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值）的比例是否低于25%作為參考。支付補(bǔ)價(jià)方：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和）收到補(bǔ)價(jià)方：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和）第四頁，共六十三頁。3.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)問題換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題交換損益的確認(rèn)與計(jì)量問題這兩個(gè)問題實(shí)際上就是一個(gè)問題，即會(huì)計(jì)處理是采用公允價(jià)值基礎(chǔ)還是賬面價(jià)值基礎(chǔ)？第五頁，共六十三頁。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)1.公允價(jià)值基礎(chǔ)：以換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，確認(rèn)交換損益。2.賬面價(jià)值基礎(chǔ)：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，不確認(rèn)交換損益。（二）適用情況同時(shí)滿足下列條件時(shí)，運(yùn)用公允價(jià)值基礎(chǔ)：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷：一般認(rèn)為，換入與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額、風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)值中，有一項(xiàng)顯著不同即具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；如果為關(guān)聯(lián)方交易則可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量否則，運(yùn)用賬面價(jià)值基礎(chǔ)第六頁，共六十三頁。三、公允價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理（一）相關(guān)規(guī)定1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。如果交換涉及補(bǔ)價(jià)且不符合等價(jià)交換原則，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。2.交換損益的處理視換出資產(chǎn)的類型，參照出售處置資產(chǎn)進(jìn)行處理。存貨：主營（其他）業(yè)務(wù)收入與主營（其他）業(yè)務(wù)成本；投資性房地產(chǎn)：同上；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等：投資收益。第七頁，共六十三頁。（二）不涉及補(bǔ)價(jià)不涉及補(bǔ)價(jià)，一般是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相等。1.以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)（1）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)：指應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)取得成本的稅費(fèi)，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、關(guān)稅等；不含應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的稅費(fèi)，如換出無形資產(chǎn)的營業(yè)稅、換出固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)等。如果涉及未用現(xiàn)金結(jié)算的增值稅，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)在上述基礎(chǔ)上+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額－換入資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，下同。（2）交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2.以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)（1）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)（2）交換損益＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值第八頁，共六十三頁?！纠拷忸}思路與步驟1.判斷（1）是否非貨幣性交換？是否涉及補(bǔ)價(jià)？比例是否低于25％？（2）賬面價(jià)值基礎(chǔ)還是公允價(jià)值基礎(chǔ)？具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？換出或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能否可靠計(jì)量？（3）以換出資產(chǎn)還是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)？是否有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠？2.計(jì)算：入賬價(jià)值、交換損益。3.分錄第九頁，共六十三頁。（三）涉及補(bǔ)價(jià)1.以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)2.以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)交換損益換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值第十頁，共六十三頁。（四）同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總成本：參照換入單項(xiàng)資產(chǎn)。2.分配換入資產(chǎn)總成本，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本分配比例：換入資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量：換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例否則：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例3.具體情形（前提:交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）情況公允價(jià)值能否可靠計(jì)量總成本的確定基礎(chǔ)總成本的分配比例換出資產(chǎn)換入資產(chǎn)①能能換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例②能否換出資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例③否能換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例第十一頁，共六十三頁。

四、賬面價(jià)值基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）涉及補(bǔ)價(jià)1.支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)2.收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)（三）同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總成本：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。2.分配總成本：各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值比例?！纠?-5】第十二頁，共六十三頁。五、信息披露換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。第十三頁，共六十三頁。第二節(jié)債務(wù)重組欠債還錢，天經(jīng)地義。問題：1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，怎么辦？破產(chǎn)清算債務(wù)重組2.如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？教學(xué)目的與要求理解債務(wù)重組的涵義及方式掌握各種債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組第十四頁，共六十三頁。一、債務(wù)重組的定義與方式（一）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。（二）債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債轉(zhuǎn)股）修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合（三）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)問題債務(wù)人:債務(wù)重組收益的確認(rèn)與計(jì)量；償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益或債轉(zhuǎn)股的資本溢價(jià)的處理。債權(quán)人:受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等的入賬價(jià)值，債務(wù)重組損失的確認(rèn)與計(jì)量。第十五頁，共六十三頁。二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1.以現(xiàn)金清償債務(wù)（1）債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額:計(jì)入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。（2）債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額：先沖減減值準(zhǔn)備（與重組債權(quán)相關(guān)的），減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。第十六頁，共六十三頁?！纠?1-6】債務(wù)人Y公司借:應(yīng)付賬款234000

貸：銀行存款194000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000支付金額：194000元重組債務(wù)賬面價(jià)值：234000元差額:40000元,債務(wù)重組收益第十七頁，共六十三頁。【例11-6】債權(quán)人S公司借:銀行存款194000

壞賬準(zhǔn)備11700

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失28300

貸：應(yīng)收賬款234000重組債權(quán)賬面余額234000元收回金額194000元重組債權(quán)減值準(zhǔn)備:11700元債務(wù)重組損失:28300元差額:40000元第十八頁，共六十三頁。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）債務(wù)人區(qū)分債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額：計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額可以視為債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，沖減重組債務(wù)的賬面余額，則債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值－（轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值＋增值稅銷項(xiàng)稅額）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額：計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。第十九頁，共六十三頁。（2）債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值：受讓資產(chǎn)公允價(jià)值+運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，比照前述規(guī)定處理。受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的不另行支付的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以視為債務(wù)重組中受讓的資產(chǎn)，沖減重組債權(quán)的賬面余額，上述差額＝重組債權(quán)的賬面余額－（受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。第二十頁，共六十三頁?！纠?1-7】以固定資產(chǎn)清償債務(wù)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值162000重組債務(wù)賬面價(jià)值207000元差額:45000轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值190000差額：17000債務(wù)重組利得差額28000－清理費(fèi)用2000＝26000資產(chǎn)處置利得債務(wù)人Y公司——分析：第二十一頁，共六十三頁?！纠?1-7】債務(wù)人Y公司－分錄借：固定資產(chǎn)清理162000

累計(jì)折舊60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18000

貸：固定資產(chǎn)240000借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：銀行存款2000借：應(yīng)付票據(jù)207000

貸：固定資產(chǎn)清理190000（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）貸：營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得17000借：固定資產(chǎn)清理26000

貸：營業(yè)外收入－處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益26000第二十二頁，共六十三頁?！纠?1-7】債權(quán)人S公司借:固定資產(chǎn)190000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失17000

貸：應(yīng)收票據(jù)207000重組債權(quán)賬面余額207000元受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值：190000元重組債權(quán)減值準(zhǔn)備:0債務(wù)重組損失:17000元差額:17000元第二十三頁，共六十三頁?！纠?1-8：以無形資產(chǎn)清償債務(wù)（略）】

【例：以存貨清償債務(wù)】A公司欠B公司貨款300萬元，由于財(cái)務(wù)困難與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，A公司以其賬面價(jià)值為180萬元，公允價(jià)值為200萬元的產(chǎn)品抵償上述債務(wù)。該產(chǎn)品增值稅適用稅率17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，但B公司受讓上述產(chǎn)品不另外支付增值稅，并準(zhǔn)備將受讓的上述產(chǎn)品對(duì)外出售。B公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。第二十四頁，共六十三頁。A公司：借：應(yīng)付賬款300

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（300-200-34）66借：主營業(yè)務(wù)成本180

貸：庫存商品180B公司：借：庫存商品200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失56〔300-200-34-10〕

貸：應(yīng)收賬款300第二十五頁，共六十三頁。

(二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

1.債務(wù)人區(qū)分股本溢價(jià)與債務(wù)重組利得。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本，下同），股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積（股本或資本溢價(jià)）。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（債務(wù)重組利得）。

2.債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照前述規(guī)定處理。第二十六頁，共六十三頁。【例11-9】債務(wù)人Y公司發(fā)行股票總面值20000重組債務(wù)賬面價(jià)值207000元差額:187000發(fā)行股票公允價(jià)值192000差額：15000為債務(wù)重組利得差額172000為股本溢價(jià)借：應(yīng)付票據(jù)207000

貸：股本20000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15000

資本公積——股本溢價(jià)172000借：管理費(fèi)用768（發(fā)行股票的印花稅計(jì)入當(dāng)期損益）貸：銀行存款768第二十七頁，共六十三頁?！纠?-4】債權(quán)人S公司借:長期股權(quán)投資（192000+768）192768

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000

貸：應(yīng)收票據(jù)207000

銀行存款768注：股權(quán)投資的印花稅計(jì)入投資成本。重組債權(quán)賬面余額207000元受讓股權(quán)公允價(jià)值：192000元重組債權(quán)減值準(zhǔn)備:0債務(wù)重組損失:15000元差額:15000元第二十八頁，共六十三頁。（三）修改其他債務(wù)條件相當(dāng)于以重組后新債抵舊債，問題：新債的確認(rèn)與計(jì)量是否確認(rèn)或有金額入賬價(jià)值（公允價(jià)值）新、舊債差額的處理第二十九頁，共六十三頁。1.不涉及或有應(yīng)付金額

（1）債務(wù)人：將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）債權(quán)人：將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照前述規(guī)定處理。第三十頁，共六十三頁?！纠盒薷钠渌麄鶆?wù)條件，不涉及或有應(yīng)付金額】乙公司2008年8月31日應(yīng)付甲公司貨款65400元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按照合同約定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意將到期日延長至2008年12月31日，并將本金減至50000元（注：因時(shí)間短不考慮其時(shí)間價(jià)值，即其公允價(jià)值＝將來應(yīng)付金額）。甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。第三十一頁，共六十三頁。債務(wù)方——乙公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值=65400重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（公允價(jià)值）＝50000債務(wù)重組利得=65400-50000=15400元借：應(yīng)付賬款——甲公司65400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益15400債權(quán)方——甲公司重組債權(quán)的賬面余額＝65400重組后債權(quán)的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）＝50000債務(wù)重組損失=（65400-50000）-5000=10400元借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000

壞賬準(zhǔn)備5000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400

貸：應(yīng)收賬款——乙公司65400第三十二頁，共六十三頁。2.附或有應(yīng)付金額（1）債務(wù)人①如果該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件：債務(wù)人應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。每期末應(yīng)當(dāng)確定其最佳估計(jì)數(shù)，期末確定的最佳估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)負(fù)債沒有發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。

②如果該或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件：債務(wù)人不應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得?；蛴袘?yīng)付金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）債權(quán)人：修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理同不附或有條件?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。第三十三頁，共六十三頁。【例：修改其他債務(wù)條件，涉及或有應(yīng)付金額】A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，含稅貨款300萬元由于B公司財(cái)務(wù)困難尚未收到，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，現(xiàn)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：免除50萬，剩余債務(wù)的期限延長1年，年利率3%，但如果B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利，則年利率為5%。假設(shè)折現(xiàn)率3%。第三十四頁，共六十三頁。B公司重組債務(wù)賬面價(jià)值300萬元；重組后債務(wù)的入賬價(jià)值=重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝250（1+3%）/（1+3%）＝250萬元；或有應(yīng)付金額＝250×（5%－3%）＝5萬元；如果或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，重組利得＝300－250－5＝45萬元；如果或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，重組利得＝300－250＝50萬元。第三十五頁，共六十三頁。B公司—或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公司300

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250

預(yù)計(jì)負(fù)債5

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得45如果B公司未實(shí)現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250

財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5

預(yù)計(jì)負(fù)債5

貸：銀行存款257.5

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5如果B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250

預(yù)計(jì)負(fù)債5

財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5

貸：銀行存款262.5第三十六頁，共六十三頁。B公司—或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公司300

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得50如果B公司未實(shí)現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250

財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5

貸：銀行存款257.5如果B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250

財(cái)務(wù)費(fèi)用12.5

貸：銀行存款262.5第三十七頁，共六十三頁。A公司重組損失＝300－250－10＝40萬元，分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失40

貸：應(yīng)收賬款——B公司300如果B公司未盈利，收回重組后的債權(quán)本息時(shí)：借：銀行存款257.5

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250

財(cái)務(wù)費(fèi)用7.5如果B公司盈利，收回重組后的債權(quán)本息時(shí)：借：銀行存款262.5（257.5+5）貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250

財(cái)務(wù)費(fèi)用12.5第三十八頁，共六十三頁。

（四）組合方式1.不涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式債務(wù)人：依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（含銷項(xiàng)稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與上述金額之和的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行股份公允價(jià)值與面值的差額計(jì)入資本公積。債權(quán)人：依次以收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（含進(jìn)項(xiàng)稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，重組債權(quán)的賬面余額與上述金額之和的差額沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足沖減的確認(rèn)為債務(wù)重組損失。第三十九頁，共六十三頁。2.涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式以資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股的方式償還一部分債務(wù)，再修改剩余債務(wù)的其他債務(wù)條件。分兩步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。債務(wù)人：先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（含銷項(xiàng)稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；再對(duì)重組債務(wù)的剩余部分按照修改其他債務(wù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。債權(quán)人：先以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（含進(jìn)項(xiàng)稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額；再對(duì)重組債權(quán)的剩余部分按照修改其他債務(wù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。第四十頁，共六十三頁。【例2-5】—S公司1.重組債權(quán)的賬面余額=35802002.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵債后剩余債權(quán)余額（視為修改債務(wù)條件的重組債權(quán)賬面余額）=3580200-150000-300000×（1+17%）=30792003.修改債務(wù)條件重組后債權(quán)的入賬價(jià)值=28000004.差額＝3079200-2800000＝2792005.重組損失=279200-100000=179200借：銀行存款150000

庫存商品——甲300000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）51000

貸：應(yīng)收賬款——Y公司501000借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2800000

壞賬準(zhǔn)備100000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失179200

貸：應(yīng)收賬款——Y公司3079200第四十一頁，共六十三頁?！纠?-5】—Y公司1.重組債務(wù)的賬面余額=35802002.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵債后的債務(wù)余額=30792003.修改債務(wù)條件重組后債務(wù)的入賬價(jià)值=28000004.預(yù)計(jì)負(fù)債=2800000×1%=280005.重組利得=3079200-280000-28000=251200借：應(yīng)付賬款——S公司501000

貸：銀行存款150000

主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅）51000借：應(yīng)付賬款——S公司3079200

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000

預(yù)計(jì)負(fù)債28000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得251200第四十二頁，共六十三頁。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本280000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

貸：庫存商品——甲290000×8年12月31日付利息28000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：銀行存款28000×9年12月31付本息A.利率2%，付本息2856000（預(yù)計(jì)負(fù)債未發(fā)生，予以沖回）借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000

預(yù)計(jì)負(fù)債28000

財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

貸：銀行存款2856000

營業(yè)外收入

28000B.利率3%，付本息2884000借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

預(yù)計(jì)負(fù)債28000

貸：銀行存款2884000第四十三頁，共六十三頁。三、信息披露（一）債務(wù)人債務(wù)重組方式；確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額?；蛴袘?yīng)付金額；債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。（二）債權(quán)人債務(wù)重組方式；確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；或有應(yīng)收金額；債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。第四十四頁，共六十三頁。第三節(jié)政府補(bǔ)助【例】某廢品處理企業(yè)通過政府補(bǔ)助無償取得土地使用權(quán)。問題：企業(yè)取得的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值如何確定？政府補(bǔ)助形成的經(jīng)濟(jì)利益如何處理？教學(xué)目的與要求理解政府補(bǔ)助的性質(zhì)，了解政府補(bǔ)助的形式與分類掌握政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理參考文獻(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助第四十五頁，共六十三頁。一、概述（一）政府補(bǔ)助的性質(zhì)政府補(bǔ)助：是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。特征：無償性、直接取得資產(chǎn)、非資本投入非政府補(bǔ)助：債務(wù)豁免、直接減免稅、降低稅率、注資（二）政府補(bǔ)助的主要形式財(cái)政撥款財(cái)政貼息稅收返還無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)（三）政府補(bǔ)助的分類與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助第四十六頁，共六十三頁。二、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理（一）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)問題與會(huì)計(jì)處理方法1.取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。2.政府補(bǔ)助導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益凈流入的處理（1）資本法：直接計(jì)入所有者權(quán)益。（2）收益法：先計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益再計(jì)入所有者權(quán)益。①總額法：在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或費(fèi)用的扣減。②凈額法：將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或費(fèi)用的扣減。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16-政府補(bǔ)助：收益法中的總額法。第四十七頁，共六十三頁。（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理1.通過政府補(bǔ)助取得貨幣性資產(chǎn)（1）取得補(bǔ)助時(shí)借：銀行存款等貸：遞延收益（2）購建非貨幣性資產(chǎn)：同一般會(huì)計(jì)處理（3）相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)可供使用時(shí)起①相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)的折舊或攤銷：同一般會(huì)計(jì)處理②同時(shí)按照相關(guān)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，將遞延收益平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（4）相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)報(bào)廢處置①非貨幣性資產(chǎn)報(bào)廢處置：同一般會(huì)計(jì)處理②尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額不再遞延，一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。【例11-1】第四十八頁，共六十三頁。2.通過政府補(bǔ)助取得非貨幣性資產(chǎn)（1）取得資產(chǎn)的計(jì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。（2）政府補(bǔ)助導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益凈流入的處理先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。但是以名義金額計(jì)量的，應(yīng)在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第四十九頁，共六十三頁。（三）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問題：何時(shí)確認(rèn)政府補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期損益還是遞延處理。1.在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在該項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收金額計(jì)量。2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益。即：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；（2）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的，則應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。第五十頁，共六十三頁。本章小結(jié)習(xí)題第五十一頁，共六十三頁。習(xí)題1參考答案（1）A公司①分析判斷：支付貨幣性資產(chǎn)比例=49000／400000＝12.25％＜25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，應(yīng)基于換出資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。②計(jì)算換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值400000－收到的補(bǔ)價(jià)49000+支付的相關(guān)稅法0+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅0－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51000＝400000－49000－51000＝300000(元)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝400000－320000＝80000(元)③分錄借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

銀行存款49000

貸：其他業(yè)務(wù)收入400000借：其他業(yè)務(wù)成本320000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊180000

貸：投資性房地產(chǎn)500000第五十二頁，共六十三頁。（2）B公司①分析判斷②計(jì)算換入房屋的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值300000+支付的補(bǔ)價(jià)49000+支付的其他相關(guān)稅法0+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅51000－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0＝400000（元）交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300000－280000＝20000（元）。③分錄借：投資性房地產(chǎn)——房屋400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

銀行存款49000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000借：主營業(yè)務(wù)成本280000

貸：庫存商品280000第五十三頁，共六十三頁。習(xí)題2參考答案（1）X公司①分析判斷：不涉及貨幣性資產(chǎn)，屬于多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值確定，并按換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配，不確認(rèn)交換損益，②計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本=900000+600000-300000=1200000（元）其中專利技術(shù)=1200000×400000÷（400000+600000）=480000（元）長期股權(quán)投資=1200000×600000÷（400000+600000）=720000（元）③分錄借：固定資產(chǎn)清理

貸：在建工程900000

固定資產(chǎn)600000借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)480000

長期股權(quán)投資720000

銀行存款300000

貸：固定資產(chǎn)清理第五十四頁，共六十三頁。(2)Y公司①分析判斷②計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本=400000+600000+300000=1300000（元）辦公樓=1300000×900000÷（900000+600000）=780000（元）設(shè)備=1300000×600000÷（900000+600000）=520000（元）③分錄借：在建工程——辦公樓780000

固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備520000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)400000

長期股投資600000

銀行存款300000第五十五頁，共六十三頁。習(xí)題3參考答案（1）甲公司，假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要繳納增值稅。借：固定資產(chǎn)清理430000

累計(jì)折舊180000

貸：固定資產(chǎn)600000

銀行存款10000借：應(yīng)付賬款1000000

貸：固定資產(chǎn)清理460000

交易性金融資產(chǎn)460000

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得80000借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：營業(yè)外收入---處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益30000借：交易性金融資產(chǎn)60000

貸：投資收益60000

借：管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000第五十六頁，共六十三頁。（2）乙公司的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)460000

交易性金融資產(chǎn)460000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失80000

貸：應(yīng)收賬款1000000第五十七頁，共六十三頁。習(xí)題4參考答案（1）A公司借：庫存商品——甲產(chǎn)品3500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595000

固定資產(chǎn)