第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)的演變注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)三階段，審計(jì)目標(biāo)也隨之發(fā)生了變化。階階段捕目標(biāo)傳特征耗詳細(xì)審計(jì)坊以查錯(cuò)防弊捕為主要審計(jì)府目標(biāo)懼審計(jì)的功能寧主要是防護(hù)蛛性。審計(jì)的炮方法是對(duì)會(huì)草計(jì)記錄逐筆瘦審查。伸資產(chǎn)負(fù)債表雷審計(jì)撥以判斷財(cái)務(wù)葬狀況和償債血能力為主要仁審計(jì)目標(biāo)。嫩審計(jì)的功能石從防護(hù)性發(fā)戒展到公證性包。查錯(cuò)防弊亂目標(biāo)依然存畫(huà)在，但已退豈居第二位。償會(huì)計(jì)報(bào)表審施計(jì)騰以驗(yàn)證會(huì)計(jì)佛報(bào)表的公允對(duì)性為主要審節(jié)計(jì)目標(biāo)。帝審計(jì)目標(biāo)不束再局限于查往錯(cuò)防弊和為攪社會(huì)提供公嘩證,而是向惡管理領(lǐng)域深河入和發(fā)展。赤審計(jì)由靜態(tài)柴審計(jì)發(fā)展到場(chǎng)動(dòng)態(tài)審計(jì),匠并增加了管魚(yú)理審計(jì)的內(nèi)萬(wàn)容。二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)(會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo))―→會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定―→具體審計(jì)目標(biāo)―→審計(jì)程序―→審計(jì)證據(jù)―→審計(jì)結(jié)論―→審計(jì)意見(jiàn)―→審計(jì)總目標(biāo)（合法性、公允性）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)就是指會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，具體體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中的二句話：我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制“是否符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定”；公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表“在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況”。第二節(jié)審計(jì)具體目標(biāo)及其確定一、被審計(jì)單位的認(rèn)定認(rèn)定，也稱陳述，指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明（陳述）。下面就是這五大認(rèn)定的涵義：?jiǎn)菊J(rèn)定種類戲性質(zhì)及內(nèi)容嗎例：資產(chǎn)負(fù)蛙債表中所列秩存貨為10筆0萬(wàn)元惑存在或發(fā)生鳥(niǎo)存在是指資縫產(chǎn)負(fù)債表所近列的各項(xiàng)資枝產(chǎn)、負(fù)債、樓權(quán)益在特定追日期（資產(chǎn)兇負(fù)債表日）榮是存在的；矩發(fā)生是指利撞潤(rùn)表所列的點(diǎn)各項(xiàng)收入和嫩費(fèi)用在特定知期間（會(huì)計(jì)餓期間）已確憂實(shí)發(fā)生。癢報(bào)表所列存咐貨是存在存完整性諒在會(huì)計(jì)報(bào)表淡中所有應(yīng)該委列示的所有撞交易和項(xiàng)目括都已列入。障所有的存貨粒都已登記入覽帳。即除了控這100萬(wàn)賴元存貨外，跪沒(méi)有了其它素存貨。寧權(quán)利和義務(wù)洽權(quán)利是指在醉某一特定日領(lǐng)期，各項(xiàng)資煩產(chǎn)確屬公司浸所擁有的權(quán)農(nóng)利，義務(wù)是元指在某一特供定日期，各暈項(xiàng)負(fù)債確屬虹公司所必須顏償還的義務(wù)肚。斤這100萬(wàn)碧元確實(shí)歸公磨司所有。慰估價(jià)或分?jǐn)偱侵父黜?xiàng)資逼產(chǎn)、負(fù)債、物所有者權(quán)益殊、收入和費(fèi)郊用等要素均劃已按適當(dāng)金鏟額列入會(huì)計(jì)王報(bào)表中。是伶否適當(dāng)取決唉于金額的確巧定是否遵守蜓一般公認(rèn)會(huì)德計(jì)原則和是竊否存在數(shù)學(xué)寶或文書(shū)處理她方面的錯(cuò)誤昌。該認(rèn)定包螞括三方面內(nèi)錘容：總值估窗價(jià)、凈值估待價(jià)、計(jì)算精秩確性。暑存貨的計(jì)價(jià)貴是符合會(huì)計(jì)室準(zhǔn)則的，且板余額為10臉0萬(wàn)元。坊表達(dá)與披露新是指會(huì)計(jì)報(bào)湖表上的特定漲組成要素已萌被適當(dāng)?shù)丶訅囊苑诸?、說(shuō)襯明和披露。丑存貨未作抵書(shū)押等，存貨堪的使用未受摔到限制等其般它不需要披藝露、說(shuō)明的漠事項(xiàng)且存貨熟都以恰當(dāng)分右類。二、審計(jì)具體目標(biāo)的確定審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)，但針對(duì)報(bào)表的每一項(xiàng)目審計(jì)時(shí)要更具體，更明確。審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)，項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般審計(jì)目標(biāo)見(jiàn)下表：一般審計(jì)目標(biāo)護(hù)管理當(dāng)局的油認(rèn)定勾具體審計(jì)目耳標(biāo)眼一般審計(jì)目朋標(biāo)連含義店

晉總體合理性患它是指注冊(cè)杏會(huì)計(jì)師須先當(dāng)根據(jù)他所掌條握的有關(guān)被蘋(píng)審計(jì)單位的嚼全部信息，凝評(píng)價(jià)某賬戶絡(luò)余額的合理工性?？傮w合臥理性測(cè)試的很目的，在于聯(lián)幫助注冊(cè)會(huì)忍計(jì)師評(píng)價(jià)賬闖戶余額中是通否有重要錯(cuò)現(xiàn)報(bào)。忙存在或發(fā)生憶真實(shí)性策即不夸張。發(fā)完整性援完整性捧即不遺漏。哨權(quán)利和義務(wù)盒所有權(quán)學(xué)即所列金額皮確為被審計(jì)抽單位所擁有吵。孟估價(jià)或分?jǐn)倻I估價(jià)傅所列金額均亦經(jīng)正確估價(jià)獎(jiǎng)和計(jì)量。訊截止虎即接近資產(chǎn)躬負(fù)債表日的掀交易已記入變恰當(dāng)?shù)钠陂g宅。截止測(cè)試搭的目標(biāo)是確嶄定交易是否乒記入恰當(dāng)?shù)呐P期間。惑機(jī)械準(zhǔn)確性奸該目標(biāo)所關(guān)棗心的是有關(guān)解賬表資料、歸數(shù)字、計(jì)算存、加總及勾腳稽關(guān)系的正擊確性。遞表達(dá)與披露陜披露石恰當(dāng)?shù)胤从诚速~戶余額智和相應(yīng)的披這露要求。柱分類餅即所列金額奧分類恰當(dāng)，厘其目標(biāo)在于舌確定每個(gè)項(xiàng)熱目和每個(gè)賬穩(wěn)戶記錄是否兔在財(cái)務(wù)報(bào)表柄中恰當(dāng)列示巴。第三節(jié)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握各階段的主要工作。審計(jì)過(guò)程，是指審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程，一般包括三個(gè)主要的階段：血審計(jì)過(guò)程帽主要工作魔審計(jì)計(jì)劃階東段尿①調(diào)查了解洋被審計(jì)單位慣的基本情況礙；

形②與被審計(jì)史單位簽訂審帝計(jì)業(yè)務(wù)約定岡書(shū)；

汗③初步評(píng)價(jià)音被審計(jì)單位悅的內(nèi)部控制箏制度；

披④確定重要嗎性；

線⑤分析審計(jì)誕風(fēng)險(xiǎn)；

酬⑥編制審計(jì)錄計(jì)劃。只實(shí)施審計(jì)階瞇段棚①對(duì)被審計(jì)惹單位內(nèi)部控礦制制度的建堡立及遵守情飲況進(jìn)行符合懂性測(cè)試，并壞根據(jù)測(cè)試結(jié)呀果修訂審計(jì)拘計(jì)劃；

收②對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)今表項(xiàng)目的數(shù)隆據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)寸性測(cè)試，并麻根據(jù)測(cè)試結(jié)距果進(jìn)行評(píng)價(jià)崗和鑒定。編審計(jì)完成階口段犁①整理、評(píng)液價(jià)執(zhí)行審計(jì)覆業(yè)務(wù)中收集處到的審計(jì)證概據(jù)；

磨②復(fù)核審計(jì)扒工作底稿；

桌③審計(jì)期后撐事項(xiàng)；

種④匯總審計(jì)炕差異，并提味請(qǐng)被審計(jì)單肚位調(diào)整；

渾⑤形成審計(jì)遺意見(jiàn)，編制每審計(jì)報(bào)告。

驅(qū)⑥提出管理寬建議書(shū)。第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與審計(jì)范圍一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)概念：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位共同簽署的，以此確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書(shū)面合同。性質(zhì)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。簽約前應(yīng)的工作厭工作定具體內(nèi)容臣1.明確審蘭計(jì)業(yè)務(wù)的性劇質(zhì)和范圍漁雙方對(duì)審計(jì)甲業(yè)務(wù)的性質(zhì)線（是年度報(bào)粘表審計(jì)還是瞇驗(yàn)資）、范嬸圍（審查何赤時(shí)的或全公綱司還是部分性）取得一致適看法。茫2.初步了裝解被審計(jì)單府位的基本情效況（不是具培體情況）方包括：業(yè)務(wù)芹性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)肢規(guī)模和組織替結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)亦情況和經(jīng)營(yíng)勇風(fēng)險(xiǎn)；以前慶年度接受審辱計(jì)的情況；浩財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)幻構(gòu)及工作組桌織；其他與猾簽訂審計(jì)業(yè)冰務(wù)約定書(shū)相漢關(guān)的事項(xiàng)（杏如，被審計(jì)劉單位簡(jiǎn)史、領(lǐng)主要管理人嗚員的管理經(jīng)險(xiǎn)驗(yàn)及正直品果行、委托人烤聘用審計(jì)人磚員的意向。傘）窯3.評(píng)價(jià)審爽計(jì)組織的勝斃任能力框①評(píng)價(jià)執(zhí)行遼審計(jì)的能力占（確定審計(jì)更小組的關(guān)鍵搭成員和考慮置在審計(jì)過(guò)程屋中向外界專抹家尋求協(xié)助提的需要）；

諒②評(píng)價(jià)獨(dú)立冠性；

良③評(píng)價(jià)保持向應(yīng)有謹(jǐn)慎的雀能力。如果聲審計(jì)組織不窮具備勝任能頂力，應(yīng)當(dāng)拒獎(jiǎng)絕接受委托獎(jiǎng)。劣4.商定審置計(jì)收費(fèi)雙包括收費(fèi)金扮額和付費(fèi)方田式（在審計(jì)胞前或后一次竹性支付還是姑按審計(jì)進(jìn)度牧支付等）泡5.明確被熊審計(jì)單位應(yīng)撲協(xié)助的工作跑提供全部審潤(rùn)計(jì)資料和輔鳳助審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：ABC有限責(zé)任公司乙方：徐永濤會(huì)計(jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進(jìn)行2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍及目的乙方接受甲方委托，對(duì)甲方2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及2003年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)ABC公司管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映，并在此基礎(chǔ)上對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。甲方的義務(wù)是：1．及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。2．為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開(kāi)始前，提供清單。3．按本約定書(shū)之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。4．在2004年×月×日之前提供審計(jì)所需的全部資料。三、乙方的責(zé)任和義務(wù)乙方的責(zé)任是：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。乙方的義務(wù)是：1．按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又有可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。2．對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對(duì)外泄露。3．審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對(duì)甲方會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見(jiàn)。4．在2004年×月×日之前出具審計(jì)報(bào)告。四、審計(jì)收費(fèi)乙方應(yīng)收本約定審計(jì)事項(xiàng)的費(fèi)用，按照乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的各級(jí)職別工作人員所花費(fèi)時(shí)間及《××收費(fèi)規(guī)定》的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定，預(yù)計(jì)為人民幣××元。甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的××％，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如因?qū)徲?jì)工作遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)情后，酌情調(diào)增審計(jì)費(fèi)用。五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式×份．這些報(bào)告由甲方分發(fā)、使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無(wú)關(guān)。六、約定書(shū)的有效期間本約定書(shū)一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。本約定自2004年×月×日起生效，并在本約定事項(xiàng)全部完成日之前有效。七、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。八、違約責(zé)任甲乙雙方按照《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。九、甲乙雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定甲方：ABC有限責(zé)任公司乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所（簽章）（簽章）代表：（簽章）代表：（簽章）2004年2月10日2004年2月10日二、審計(jì)范圍審計(jì)范圍是指審計(jì)對(duì)象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的資料，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的