2008年企業(yè)所得稅匯算清繳

政策輔導收入與扣除第一頁，共六十九頁。收入的確認及具體規(guī)定扣除的基本規(guī)定第二頁，共六十九頁。第一部分收入相關新文件京地稅企[2008]283號第三頁，共六十九頁。按稅法確認的收入按收入項目：一般企業(yè)通過附表一（1）《收入明細表》計算填列；金融企業(yè)通過附表一（2）《金融企業(yè)收入明細表》計算填列；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織應填報附一（3），《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入明細表》的“收入總額”，包括按稅法規(guī)定的不征稅收入。上述通過附表一填報的收入?yún)R總填入主表第1行“營業(yè)收入”。第四頁，共六十九頁。

一、收入的范圍與確認

第五頁，共六十九頁。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入銷售貨物收入股息、紅利等權益性投資收益其他收入：包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等提供勞務收入利息收入轉讓財產收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入（一）收入總額的范圍第六頁，共六十九頁。（二）收入的確認1、銷售商品收入的確認條件和時間企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。第七頁，共六十九頁。

符合收入確認條件，按以下規(guī)定確認銷售商品收入實現(xiàn)時間：

采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。第八頁，共六十九頁。采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。第九頁，共六十九頁。例題某房地產企業(yè)Ａ于１９９７年１月份將一幢已開發(fā)完成的房產銷售給Ｂ企業(yè)，售價為９００萬元，已收到。該房產成本為６００萬元。合同規(guī)定，２年后Ａ企業(yè)將這幢房產重新購回，回購價為１０００萬元。

這種交易實際上是Ａ企業(yè)將房產作抵押，向Ｂ企業(yè)借款９００萬元，借款期為２年，應支付利息（１０００－９００＝）１００萬元。因此Ａ企業(yè)作如下會計分錄：

①銷售時

借：銀行存款９００

貸：應付賬款－－Ｂ企業(yè)９００②１９９７年１２月３１日應預計利息費用５０萬元

借：財務費用５０

貸：應付賬款－－Ｂ企業(yè)５０第十頁，共六十九頁。③１９９８年１２月３１日應預計利息費用５０萬元

借：財務費用５０萬

貸：應付賬款－Ｂ企業(yè)５０萬④１９９９年１月回購時借：應付賬款－Ｂ企業(yè)１０００萬

貸：銀行存款１０００萬第十一頁，共六十九頁。分析：回購價已在合同中訂明，表明商品價格變動產生的風險和報酬均歸賣方所有，與買方無關，且賣方仍對售出的商品實施控制。因此這種銷售回購本質上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議，整個交易不確認收入。第十二頁，共六十九頁。以舊換新銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。第十三頁，共六十九頁。涉及商業(yè)折扣的企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣；商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。第十四頁，共六十九頁。涉及現(xiàn)金折扣的債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣；銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。第十五頁，共六十九頁。折讓、退回銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；銷售退回：企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。第十六頁，共六十九頁。買一贈一組合銷售的企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。第十七頁，共六十九頁。銷售貨物收入填入附表一（1）收入明細表的第4行第十八頁，共六十九頁。（二）收入的確認2、提供勞務收入的確認條件和確認時間企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

第十九頁，共六十九頁。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。第二十頁，共六十九頁。企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。第二十一頁，共六十九頁。提供勞務滿足收入確認條件的，按以下規(guī)定確認勞務收入1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4.服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。第二十二頁，共六十九頁。5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。第二十三頁，共六十九頁。提供勞務收入填入附表一（1）《收入明細表》的第5行建造合同收入填入附表一（1）《收入明細表》的第7行第二十四頁，共六十九頁。3、轉讓財產收入的確認轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。企業(yè)應當按照從財產受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定轉讓財產收入金額第二十五頁，共六十九頁。4、股息、紅利等權益性投資收益股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。差異主要在與會計權益法確認的收益方面稅法規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。會計要求按投資比例、依據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營成果確認收益。第二十六頁，共六十九頁。權益法下長期股權投資的后續(xù)計量會計處理與稅收處理的差異主要涉及附表三《納稅調整明細表》的第6、7行。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，被投資單位為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應當采用權益法核算。第二十七頁，共六十九頁。5、利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。一般而言，企業(yè)利息收入金額，應當按照有關借款合同或協(xié)議約定的金額確定。對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實際利率法確認收入的實現(xiàn)。第二十八頁，共六十九頁。差異填入附表三《納稅調整明細表》第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”中。第二十九頁，共六十九頁。6、租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。差異主要在確認的時間上稅法規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。會計上出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內確認為收益，但在某些特殊情況下，則應采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。第三十頁，共六十九頁。A企業(yè)將空閑的房產出租給B企業(yè)，租期三年，每年租金10萬元；由于經(jīng)營的需要，A企業(yè)可以在租賃合同內分別約定三種由收款方式：1，第一年一次性收取租金30萬元；2，每年收取租金10萬；3、第三年末一次性收取租金30萬元。會計核算時，無論何種收款方式，由于其未超過正常信用期，每年確認收入10萬元。稅法規(guī)定按合同約定，分別確認收入，除第二種方式外，均與會計核算產生差異。注意，稅法規(guī)定又與收付實現(xiàn)制出現(xiàn)差異，即按合同規(guī)定的收款日，無論款項是否收到，均需確認為收入。第三十一頁，共六十九頁。本例差異填入附表三《納稅調整明細表》第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”中。第三十二頁，共六十九頁。7、特許權使用費收入特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。差異主要在確認的時間上，與租金收入類似填報時填入附表三《納稅調整明細表》第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”中。第三十三頁，共六十九頁。8、捐贈收入捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。差異：會計：執(zhí)行制度企業(yè)的計入資本公積。稅法：屬于應稅收入。第三十四頁，共六十九頁。收入的特殊情況－－視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物。原稅法中對于將貨物用于在建工程、管理部門、分公司等也要視同銷售。這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨立經(jīng)濟核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實行獨立經(jīng)濟核算的分公司等也要獨立計算繳納所得稅。新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。第三十五頁，共六十九頁。視同銷售的判定資產所有權屬未改變不視同資產所有權屬改變視同用于生產、制造、加工另一產品改變形狀、結構或性能改變用途在總機構及其分支機構之間轉移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產所有權屬的用途用于市場推廣或銷售用于交際應酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產所有權屬的用途第三十六頁，共六十九頁。不視同銷售的：相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。視同銷售的：屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

第三十七頁，共六十九頁。例：甲公司以成本5萬元，售價6萬元的庫存商品發(fā)放職工福利。

會計處理：

借：應付福利費/應付職工薪酬）

60200

貸：庫存商品

50000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

10200

年度所得稅匯算時，甲公司應調增應納稅所得額6—5=1萬元。

第三十八頁，共六十九頁。年度申報時，視同銷售細化為以下三種：（1）非貨幣性交易視同銷售收入：不具有商業(yè)實質或交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。（2）貨物、財產、勞務視同銷售收入：將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。（3）其他視同銷售收入：稅收規(guī)定的上述貨物、財產、勞務之外的其他視同銷售收入金額。分別對應填入附表一（1）《收入明細表》的14、15、16行，相應的成本填入附表二（1）《成本費用明細表》的13、14、15行。注意：附表一（1）和附表二（1）反映的是視同銷售的情況，其實際調整結果，填入附表三《納稅調整明細表》的第2行。第三十九頁，共六十九頁。不征稅收入是從根源上和性質上，不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的獲得的收入。包括：財政撥款，行政事業(yè)性收費和政府性基金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入，報表中直接填入主表第16行。免稅收入是納稅人應納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，包括：

1、國債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；3、符合條件的非營利組織的收入等。報表中分別填入附表五《稅收優(yōu)惠明細表》的第2、3、4行，并匯總填入主表的第17行。不征稅收入和免稅收入第四十頁，共六十九頁。企業(yè)取得政府補助的處理政府補助：政府無償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產，不包括政府作為企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入。主要包括：出口退稅、財政貼息、研究開發(fā)補貼、政策性補貼等。政府補助為貨幣性資產的,應當按照收到或應收的金額計量;政府補助為非貨幣性資產的,應當按照公允價值計量。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的,收到時應當確認為遞延收益,并在相關資產使用壽命期內平均分配,計入當期損益。與收益相關的政府補助,應當分別下列情況處理:(1)用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關費用的期間,計人當期損益。(2)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的,計入當期損益。第四十一頁，共六十九頁。稅法規(guī)定：上述政府補助除國務院有明確規(guī)定不征稅的（增值稅出口退稅、國儲糧補貼等），均應按應稅收入處理。。報表中根據(jù)補助項目的具體情況填入附表一（1）《收入明細表》第24行“政府補助收入”或附表三《納稅調整明細表》的第11行“確認為遞延收益的政府補助”中。第四十二頁，共六十九頁。例：與資產相關的政府補助的會計處理

1.交易情況A公司計劃修建一座污水處理廠，根據(jù)地方政府補助政策的有關規(guī)定，公司可以從當?shù)卣@得200萬元人民幣的政府補助（不屬于政府投資），該筆款項已于20×1年1月收到。該工廠于20×3年1月1日建成，總成本800萬元。工廠預計使用壽命20年，以直線法折舊，預計沒有殘值。2.交易分析該公司收到的政府補助是貨幣性資產且已收到，符合準則規(guī)定的確認條件，可以在收到時予以確認，并按收到的金額計量。該筆資金用于建造污水處理廠，污水處理廠屬于固定資產，因此該筆政府補助屬于與資產相關的政府補助。根據(jù)準則規(guī)定，政府補助采用收益法和總額法分別按不同情況進行處理。與資產相關的政府補助不能直接確認為當期損益，應當確認一項負債（遞延收益），自相關資產形成并可供使用時起，在相關資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益中。第四十三頁，共六十九頁。4.稅務處理①收到政府補助時做調增處理。20×1年1月收到政府補助200萬元時，根據(jù)稅法規(guī)定，應全額一次計入應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。填報方法。附表三第11行“確認為遞延收益的政府補助”第1列“賬載金額”填報會計核算的賬面金額0元，第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定的收入金額200萬元；第3列“調增金額”填報按照稅收規(guī)定應納稅調整增加的金額200萬元；第4列“調減金額”填報按照稅收規(guī)定應納稅調整減少的金額0元。第四十四頁，共六十九頁。②攤銷遞延收益時做調減處理。在從20×3年末開始攤銷遞延收益時，對會計上根據(jù)攤銷額計入營業(yè)外收入10萬元，應進行納稅調整減少處理。填報方法。第1列“賬載金額”填報會計核算的賬面金額100萬元，第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定的收入金額0元；第3列“調增金額”填報按照稅收規(guī)定應納稅調整增加的金額0元；第4列“調減金額”填報按照稅收規(guī)定應納稅調整減少的金額10萬元。第四十五頁，共六十九頁。在收入中要注意把握稅法：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。會計：企業(yè)經(jīng)營收入總額中，不包含視同銷售收入，但包含不征稅收入、免稅收入，且不征稅收入和免稅收入構成利潤總額的一部分。新稅法強調不征稅收入、免稅收入絕對免稅，不用于彌補虧損。稅法中的虧損和財務會計中的虧損含義是不同的。財務會計上的虧損是指當年總收益小于當年總支出。第四十六頁，共六十九頁。第二部分扣除第四十七頁，共六十九頁。一、一般扣除原則企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第四十八頁，共六十九頁。企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出；資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。比如，企業(yè)支付給職工的工資支出，支出的效益僅與本納稅年度有關，應作為收益性支出；企業(yè)購建固定資產的支出，支出的效益會通過固定資產的不斷使用逐步回收，支出的效益不僅與本納稅年度相關，也與以后納稅年度相關。第四十九頁，共六十九頁。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。填入附表三《納稅調整明細表》的第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”。第五十頁，共六十九頁。

合法性原則：非法支出不能扣除罰款等填入附表三《納稅調整明細表》的第31行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”。稅收滯納金填入附表三《納稅調整明細表》的第32行“稅收滯納金”。第五十一頁，共六十九頁。配比原則：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。確定性原則：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當期直接扣除；后者不得在發(fā)生當期直接扣除，應當分期扣除或計入有關資產成本；

第五十二頁，共六十九頁?？鄢椖恳挥[表項目內容成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出、其他耗費費用銷售費用、管理費用、財務費用稅金除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所有稅金和附加損失作為損失扣除又收回的應計入收入其他第五十三頁，共六十九頁。二、扣除的具體規(guī)定損失：企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，按照規(guī)定報送稅務機關審批后扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。第五十四頁，共六十九頁。應報批但未經(jīng)批準的、與生產經(jīng)營無關的損失不能扣除，根據(jù)實際填入附表三《納稅調整明細表》的第42行“財產損失”。第五十五頁，共六十九頁。1、工資薪金支出（任職、雇傭，實際發(fā)生合理的）2、職工福利費支出（實際發(fā)生，14％）3、職工教育經(jīng)費支出（實際發(fā)生，2.5％）4、工會經(jīng)費支出（實際發(fā)生，2％）5、業(yè)務招待費支出（發(fā)生額的60％且不超過5‰）6、捐贈支出（12％）7、利息支出8、住房公積金9、各類基本社會保障性繳款（依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準）10、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險（國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內）應按照稅法規(guī)定標準扣除，超過標準的應納稅調整，填入附表三《納稅調整明細表》中對應行次。第五十六頁，共六十九頁。其中：1、職工教育經(jīng)費：按當年工資薪金總額的2.5％，超過部分，在以后納稅年度結轉扣除。2、利息支出：企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。向金融機構貸款支付的利息可以扣除；向非金融機構貸款支付的利息不得高于金融機構同期同類利率。第五十七頁，共六十九頁。關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

金融企業(yè)，為5：1；

其他企業(yè)，為2：1。

同時需要滿足以下條件：能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料；證明相關交易活動符合獨立交易原則，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方。第五十八頁，共六十九頁。廣告宣傳費

按銷售（營業(yè)）收入的15%扣除，并允許向以后納稅年度結轉。填寫附表八《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表》。第五十九頁，共六十九頁。

在中國境內，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題（京地稅企[2008]236號）一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

第六十頁，共六十九頁。

三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。

四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。第六十一頁，共六十九頁。

準備金

附表三51行附表十稅法原則上不允許扣除準備金，因此要正確區(qū)分準備金和預提費用；會計準則規(guī)定只有少數(shù)資產不計提減值準備（貨幣性資產、交易性的金融資產和公允價值計價的投資性房地產）稅法目前尚未明確準備金提取范圍、比例；稅法第8條和條例第55條對金融保