第九章旅游企業(yè)稅金、利潤

及利潤分配核算第一節(jié)旅游企業(yè)稅金的核算第二節(jié)旅游企業(yè)利潤及利潤分配的核算第一頁，共三十九頁。1第一節(jié)旅游企業(yè)稅金的核算一、旅游企業(yè)稅金的種類稅金是旅游企業(yè)按照稅法的規(guī)定向國家繳納的款項，是國家參與國民收入分配和再分配的形式，也是國家財政收入的重要組成部分。同時，稅金核算也是旅游企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容。按照新稅制的要求，旅游企業(yè)所承擔(dān)并向國家繳納的稅金主要有以下內(nèi)容：第二頁，共三十九頁。21、營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)收入征收的稅種。有營業(yè)收入的企業(yè)都應(yīng)向國家繳納營業(yè)稅。對于不同的經(jīng)營單位和經(jīng)營業(yè)務(wù)，旅游企業(yè)所繳納的營業(yè)稅計算比率不同：飯店、酒樓、美容、照相等旅游經(jīng)營業(yè)和服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率按全部營業(yè)收入的5%計算；旅行社則按其營業(yè)收入凈額的5%計算；歌廳、舞廳、臺球、保齡球、游藝等娛樂業(yè)的營業(yè)稅率為全部營業(yè)收入5%-20%。第三頁，共三十九頁。32、增值稅旅游企業(yè)的商品經(jīng)營部門應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，稅率為17%。3、所得稅是按企業(yè)或個人的各種所得額為征收對象的稅種。包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)所得稅稅率為33%，個人所得稅則采取不同所得不同稅率的征收辦法。第四頁，共三十九頁。44、城市維護建設(shè)稅和教育費附加城市維護建設(shè)稅是國家對繳納營業(yè)稅和增值稅的單位征收的，專門用于加強城鄉(xiāng)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅種。它是國家城市設(shè)施建設(shè)資金穩(wěn)定可靠的來源。城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅和營業(yè)稅等主要稅收的稅額為計稅依據(jù)。納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為5%；所在地不在以上地區(qū)的，稅率為1%。教育費附加同城市建設(shè)維護稅一樣，是按企業(yè)所繳納的增值稅和營業(yè)稅征收的稅種，是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育資金來源而征收的稅種。計征比率為3%。第五頁，共三十九頁。55、房產(chǎn)稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅種。旅游企業(yè)根據(jù)所擁有的房產(chǎn)，或承典的房產(chǎn)依照原值一次性減除一定比例后的余額計算繳納。房產(chǎn)稅一般按比例從價計征。依據(jù)房產(chǎn)余額計算繳納的房產(chǎn)稅，年稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金計算繳納的房產(chǎn)稅，年稅率為12%。6、車船使用稅是對在我國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人，按照車船的種類、數(shù)量、噸位等實行定額征收的稅種。第六頁，共三十九頁。67、印花稅是對企業(yè)在經(jīng)濟活動中書立、領(lǐng)受的憑證征收的稅種。其征稅范圍包括各種經(jīng)濟技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和財政部確定征收的其他憑證等。8、土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按規(guī)定稅額征收的稅種。開征土地使用稅對于合理利用城鎮(zhèn)土地資源、調(diào)節(jié)土地級差收入、提高土地使用效益，加強土地管理具有十分重要的作用。第七頁，共三十九頁。79、關(guān)稅是海關(guān)依法對進出口貨物和物品征收的稅種。計征對象是進出國境的貨物和應(yīng)納稅的行李物品及郵遞物品。納稅人為進出口貨物的收發(fā)人和代理人。旅游企業(yè)需從國外進口的一些建筑材料、機器設(shè)備、汽車、煙酒等消費物品、影視設(shè)備等應(yīng)繳納關(guān)稅。第八頁，共三十九頁。8二、旅游企業(yè)稅金的計算和繳納的核算

按稅法的有關(guān)規(guī)定，旅游企業(yè)要在企業(yè)開辦時，根據(jù)工商管理部門批準(zhǔn)的營業(yè)執(zhí)照，連同有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)合同、章程、協(xié)議等文件，到稅務(wù)局領(lǐng)取稅務(wù)登記表一式三份填列上報，進行稅務(wù)登記。稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)上報的稅務(wù)登記審查合格后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍，以書面答復(fù)企業(yè)人作出納稅簽定，并列明應(yīng)納稅的稅種、稅率、征收方式和繳納的期限，作為企業(yè)繳稅的依據(jù)。第九頁，共三十九頁。9（一）營業(yè)稅的計算和繳納

旅游企業(yè)繳納的營業(yè)稅是以營業(yè)收入（扣除商品銷售收入）為計稅依據(jù)，即以營業(yè)收入乘以適用稅率所計算出來的企業(yè)應(yīng)繳納的稅額。計算公式：應(yīng)繳營業(yè)稅額=營業(yè)收入x適用稅率為了核算由營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的各項稅金及附加，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”總賬科目。第十頁，共三十九頁。10[例1]悅?cè)A大酒店2005年1月實現(xiàn)營業(yè)收入800萬元，其中客房收入450萬元，餐飲收入185萬元，長途話費收入2萬元，理發(fā)美容收入0.5萬元，歌舞廳、保齡球收入2.5萬元，商品銷售收入160萬元。計算應(yīng)繳納營業(yè)稅如下：（450+185+0.5)x5%=31.775萬元2.5x10%=0.25萬元2x7%=0.14萬元悅?cè)A大酒店2005年1月應(yīng)交營業(yè)稅額為：31.775+0.25+0.14=32.165萬元第十一頁，共三十九頁。11會計分錄：1）1月31日，計算出營業(yè)稅稅額時：借：營業(yè)稅金及附加321650貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅321650

2）2月7日前企業(yè)向稅務(wù)部門繳納一月份稅金時作如下分錄：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅321650貸：銀行存款321650第十二頁，共三十九頁。12（二）增值稅的計算與繳納旅游企業(yè)的增值稅是旅游企業(yè)附設(shè)的商場經(jīng)營銷售商品業(yè)務(wù)及其他修理業(yè)務(wù)應(yīng)向國家繳納的增值稅，屬于價外稅。增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)可領(lǐng)取“增值稅納稅人登記證”，憑登記證購領(lǐng)“增值稅專用發(fā)票”，銷貨方憑購買方出示的“登記證”方可使用填開“專用發(fā)票”。增值稅稅率分為三檔，基本稅率為17%，低檔稅率為13%，還有零稅率。旅游企業(yè)應(yīng)按基本稅率計算繳納增值稅。第十三頁，共三十九頁。13增值稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進項稅額其中，進項稅額是納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。一般是由銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按稅法規(guī)定向購買方收取的增值稅額。其計算公式：銷項稅額=銷售額x增值稅率

第十四頁，共三十九頁。14旅游飲食服務(wù)業(yè)與商品經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是零售業(yè)務(wù)，在銷售商品時一般填制普通發(fā)票或不填制發(fā)票，這樣銷售商品的售價中已包含增值稅的稅額，所取得的收入是含稅銷售收入，因此在月末需要將含稅收入調(diào)整為不含稅的銷售額，將銷項稅額從含稅收入中分離出來。銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率）銷項稅額=銷售額x增值稅稅率為核算增值稅，旅游企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”總賬科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進行明細(xì)核算。

第十五頁，共三十九頁。15[例2]明珠大飯店附設(shè)商場，經(jīng)營商品的增值稅稅率為17%，2005年3月“營業(yè)收入—商品銷售收入”賬戶貸方余額（含稅收入）為351000元?！皯?yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額（進項稅額）為42200元，調(diào)整本月的商品銷售收入，并作有關(guān)會計分錄。不含稅商品銷售收入=351000/(1+17%)=300000元銷項稅額=300000x17%=51000元第十六頁，共三十九頁。16調(diào)整本月收入的分錄為：借：營業(yè)收入—商品銷售收入51000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）51000本月應(yīng)繳納增值稅為：51000-42200=8800元下月初繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅8800貸：銀行存款8800第十七頁，共三十九頁。17（三）城市維護建設(shè)稅及教育費附加的計算和繳納城市維護建設(shè)稅(教育費附加)=（應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交增值稅)x適用稅率為核算城市維護建設(shè)稅及教育稅，可在“應(yīng)交稅費”下，設(shè)“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交教育費附加”明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。

第十八頁，共三十九頁。18[例3]悅?cè)A大酒店2005年1月應(yīng)交營業(yè)稅321650元，應(yīng)交增值稅74000元，按此為依據(jù)計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加為：應(yīng)交城市建設(shè)稅=(321650+74000)x7%=27695.5元應(yīng)交教育費附加=(321650+74000)x3%=11869.5元

第十九頁，共三十九頁。19計算提取以上兩項稅時會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加39565貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅27695.5—應(yīng)交教育費附加11869.5上交以上兩項稅時會計分錄：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅27695.5—應(yīng)交教育費附加11869.5

貸：銀行存款39565第二十頁，共三十九頁。20（四）所得稅的計算和繳納所得稅以所得額為征收對象，其征收原則是：所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征。旅游企業(yè)經(jīng)營所得必須依照有關(guān)所得稅的管理辦法交納所得稅。為核算所得稅，可設(shè)置“所得稅費用”總賬科目，并在“應(yīng)交稅費”下設(shè)“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。

旅游企業(yè)個人所得稅，目前一般采取支付單位扣繳的辦法。支付所得稅單位按月向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并將每月所扣款項于次月7日內(nèi)繳入國庫。代交代扣的個人所得稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下，設(shè)置“應(yīng)交代扣個人所得稅”明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。第二十一頁，共三十九頁。21[例4]賓客來酒店2005年12月發(fā)生代交代扣個人所得稅53980元，具體核算如下：

從員工工資中扣除所得稅額時，會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬53980貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交代扣個人所得稅53980上交代扣個人所得稅額時，會計分錄：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交代扣個人所得稅53980貸：銀行存款53980第二十二頁，共三十九頁。22（五）印花稅的計算和繳納印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并一次購買貼足印花稅票的繳納辦法。因此，不會發(fā)生應(yīng)付未付的情況，既不需要預(yù)先計入納稅額，也不存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算的問題。只是在購買印花稅票時，直接計入“管理費用”中。（六）房產(chǎn)稅的計算和繳納房產(chǎn)稅實行按年征收，分期交納的辦法。計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值或租金收入。以原值計算時，一次性減除原值的10%-30%后的余額為計算的基數(shù)，年稅率為1.2%；以租金計算時，按年租金的12%計征。上繳房產(chǎn)稅時直接計入“管理費用”。第二十三頁，共三十九頁。23（七）土地使用稅的計算和繳納土地使用稅按繳稅人實際占用的土地面積，按規(guī)定的定額從量計征的辦法。其計算公式為：應(yīng)納土地使用稅稅額=實際占用土地面積x單位適用稅額。繳納土地使用稅時，直接計入“管理費用”，按年征收，分期交納。（八）車船使用稅的計算和繳納車船使用稅實行從量定額征稅，按年征收，分期交納的辦法。分機動車船和非機動車船等情況的不同，以凈噸位、載重凈噸位及車輛數(shù)為計稅依據(jù)計算征收。交納時，直接計入“管理費用”。第二十四頁，共三十九頁。24（九）關(guān)稅的計算和繳納旅游企業(yè)關(guān)稅主要是涉及進口原材料、機器設(shè)備、國外高檔消費品等業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)繳納的稅。關(guān)稅的稅率按不同的產(chǎn)品分別設(shè)置。旅游企業(yè)所繳納的關(guān)稅稅額應(yīng)計入到進口的原材料、設(shè)備和商品成本中去。第二十五頁，共三十九頁。25第二節(jié)旅游企業(yè)利潤和利潤分配的核算一、旅游企業(yè)利潤形成的核算（一）旅游企業(yè)利潤及其構(gòu)成1、旅游企業(yè)利潤利潤是旅游企業(yè)在一定時期內(nèi)，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的全部收入抵償全部支出后的財務(wù)成果，是企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效益的最終體現(xiàn)，也是考核、衡量旅游企業(yè)經(jīng)濟效益的最重要指標(biāo)。第二十六頁，共三十九頁。262、旅游企業(yè)利潤構(gòu)成旅游企業(yè)利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。1）營業(yè)利潤，是旅游企業(yè)日常經(jīng)營活動的財務(wù)成果，是旅游企業(yè)經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加，減去銷售費用、管理費用、財務(wù)費用加上投資收益后的金額。2）利潤總額，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。3）凈利潤，是利潤總額減去所得稅費用后的金額。第二十七頁，共三十九頁。27（二）旅游企業(yè)凈利潤額的計算按有關(guān)會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)在利潤核算中要進行所得稅費用的核算，即要將企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額扣除企業(yè)應(yīng)交所得稅費用部分，進行企業(yè)凈利潤的核算。

凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用要作為企業(yè)發(fā)生的一項支出來加以對待和處理，不再將其作為利潤分配的內(nèi)容來核算，這也是新會計制度對所得稅核算制度和方法的一項改革措施。第二十八頁，共三十九頁。28（三）旅游企業(yè)利潤的核算旅游企業(yè)的利潤核算一律通過“本年利潤”賬戶進行。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，主要用來核算本年度實現(xiàn)的利潤或虧損總額。

期末時，將“營業(yè)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，將“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“所得稅費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方；“投資收益”的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方，貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。全部結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”貸方余額則為本年度實現(xiàn)的凈利潤額，相反則為虧損額。年末時將本年利潤實現(xiàn)的累計凈利潤額（或虧損額），全部轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”無余額。第二十九頁，共三十九頁。29[例5]某旅游企業(yè)2005年12月末各損益類賬戶余額如下：營業(yè)收入95000財務(wù)費用3345營業(yè)成本14900投資收益（貸方余額）6190銷售費用48655營業(yè)外收入3620營業(yè)稅金及附加9590營業(yè)外支出1250管理費用9860所得稅費用14601）將收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方。借：營業(yè)收入95000投資收益6190營業(yè)外收入3620貸：本年利潤104810第三十頁，共三十九頁。302）將“營業(yè)成本”、“銷售費用”等支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。借：本年利潤89060貸：營業(yè)成本14900營業(yè)稅金及附加9590銷售費用48655管理費用9860財務(wù)費用3345營業(yè)外支出1250所得稅費用1460第三十一頁，共三十九頁。313）年末，將“本年利潤”賬戶的貸方余額15750（104810-89060）元，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。借：本年利潤15750貸：利潤分配——未分配利潤15750第三十二頁，共三十九頁。32二、旅游企業(yè)利潤分配的核算（一）旅游企業(yè)利潤分配的程序和內(nèi)容旅游企業(yè)在核算出凈利潤之后，還應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定進行凈利潤的分配核算。企業(yè)利潤分配的過程，實際上體現(xiàn)著企業(yè)與投資者及企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)濟利益關(guān)系。第三十三頁，共三十九頁。33旅游企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)按以下順序進行分配。1、支付被沒收財物損失，及違反稅法規(guī)定而支付的各項滯納金和罰款。2、彌補企業(yè)超過用稅前利潤抵補期限，按規(guī)定用稅后利潤彌補的以前年度虧損。發(fā)生的經(jīng)營性年度虧損，可以用下一年度稅前利潤彌補，下一年稅前利潤不足彌補時，可以在5年內(nèi)用稅前利潤延續(xù)彌補。若5年內(nèi)不足彌補時，可用以后年度的稅后利潤彌補。第三十四頁，共三十九頁。343）提取法定盈余公積金。按凈利潤扣除前兩項后的10%計算提取盈余公積金，當(dāng)提取額達(dá)到注冊資本額的50%時，可不再提取。若企業(yè)以前年度的虧損未彌補完時，不得提取。4）提取法定公益金。主要是用于企業(yè)集體福利設(shè)施支出。以前年度虧損未彌補完時，不得提取。5）提取任意盈余公積金。經(jīng)董事會決定，可以提取一定比例的任意公積金用于分配。6）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。第三十五頁，共三十九頁。35（二）旅游企業(yè)利潤分配的核算

旅游企業(yè)的利潤分配要通過設(shè)置“利潤分配”總賬科目進行核算?？稍O(shè)“提取法定盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤”等明細(xì)科目。[例6]某旅游公司2005年凈利潤額為120萬元，本年應(yīng)繳納的各種罰金4500元，該企業(yè)按10%計提盈余公積金，經(jīng)董事會決定支付投資者利潤30萬元。1）年終結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)凈利潤額：借：本年利潤1200000貸：利潤分配——未分配利潤1200000第三十六頁，共三十九頁。362）交納各種罰金時：借：利潤分配——罰沒損失4500