2022年云南省昆明市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是（）。

A.變更當日的即期匯率

B.變更當期期初的市場匯率

C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

D.資產(chǎn)負債表日匯率

2.甲公司2010年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為125萬元(均為因承諾售后服務確認預計負債而產(chǎn)生的)，該公司適用所得稅稅率為25％。甲公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2011年年末該公司固定資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，計稅基礎為6600萬元，2011年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債200萬元，同時發(fā)生售后服務支出300萬元，則甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.100B.225C.250D.125

3.甲租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給乙公司。最低租賃收款額為5000萬元，租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值為4578萬元，賬面價值為4025萬元。甲公司在租賃期開始日時應借記“未實現(xiàn)融資收益”科目的金額為（）

A.422萬元B.553萬元C.975萬元D.0

4.某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2011年A設備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是50％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬元；經(jīng)營一般的可能性是30％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬元；經(jīng)營差的可能性是20％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設備2011年預計的現(xiàn)金流量為（）萬元。

A.30B.53C.15D.8

5.某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較，按月計提存貨跌價準備。2011年l2月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本l2萬元，可變現(xiàn)凈值l5萬元；丙存貨成本187／)2，可變現(xiàn)凈值l5萬元。2011年12月初，甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為2萬元、2．5萬元、3萬元，12月份甲、丙存貨存在對外銷售業(yè)務，結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備分別為1萬元和2．5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2011年12月31日存貨的賬面價值為（）萬元。

A.38B.35C.40D.43

6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。2010年有關職工薪酬的業(yè)務如下

（1）1月1日，甲公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，出售的價格為每套60萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為140萬元，出售的價格為每套80萬元。假定該100名職工均在2010年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務滿10年（含2010年1月）。假定甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關稅費。

（2）7月15日將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司職工，每人一臺。每臺成本為1.8萬元，每臺售價（等于計稅價格）為2萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。2010年12月31日，甲公司長期待攤費用的余額為()。

A.4400萬元

B.3960萬元

C.440萬元

D.0

7.乙公司2010年初普通股為1200萬股，其中1000萬股發(fā)行在外，其余部分為企業(yè)庫存股。2010年6月1日新發(fā)行普通股300萬股。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元。2010年基本每股收益為（）。

A.1.45元B.1.70元C.1.60元D.1.67元

8.第

7

題

甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）。

A.23B.250C.303D.323

9.乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.490B.500C.-490D.-500

10.下列關于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益

B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出

D.已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬

11.某企業(yè)2013年10月10日用－批庫存商品換入－臺設備，并收到對方支付的銀行存款40．5萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17％；換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元，不考慮與設備相關的增值稅，雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)。該企業(yè)因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為（）。

A.140萬元B.150萬元C.120萬元D.30萬元

12.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的現(xiàn)金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0．3萬元后，實際取得款項159．7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

13.長江公司本期該可供出售金融資產(chǎn)影響“資本公積”的金額為（）元人民幣。

A.-24000B.24000C.36000D.0

14.2013年度甲公司應計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為（）萬元。A.37．16B.340C.310D.72

15.京華公司以一項無形資產(chǎn)換入魯東公司公允價值為640萬元的長期股權投資（未對被投資方形成控制），并支付補價50萬元。該項無形資產(chǎn)的原價為900萬元，累計攤銷為300萬元，公允價值無法可靠計量，稅務機關核定京華公司換出該項無形資產(chǎn)發(fā)生的增值稅36萬元。京華公司將換入的股權投資作為長期股權投資核算。假設該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，京華公司換入該項長期股權投資的初始投資成本為（）

A.600萬元B.800萬元C.648萬元D.676萬元

16.2×15年1月20日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司(簡稱“甲公司”)以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用年限為50年。2×15年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2×16年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設施預計使用年限為20年。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2×16年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。假定采用凈額法進行處理，則下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.政府補助收到時確認為遞延收益30萬元

B.政府補助收到時確認為當期營業(yè)外收入30萬元

C.取得該土地使用權時支付的金額900萬元計入房地產(chǎn)開發(fā)成本

D.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權取得時應計入管理費用

17.下列不構成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應支付所能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值

18.甲公司為增值稅般納稅人2017年1月1日,甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元,賬面價值為2000萬元;當年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3000萬元,增值稅進項稅額為510萬元,當年領用原材料按先進先出法計算發(fā)生的成本為2800萬元(不含存貨跌價準備);當年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值,兩者之差為300萬元,不考慮其他因素,甲公司2017年12月31日原材料賬面價值是()

A.2400萬元B.2710萬元C.3010萬元D.2200萬元

19.第

12

題

每期允許企業(yè)資本化的利息和折價或者溢價攤銷金額的限額條件是（）。

A.應當以當期實際發(fā)生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限

B.應當以當期實際發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限

C.專門借款總額

D.沒有規(guī)定

20.甲公司此項預計負債業(yè)務應列支的損益賬戶是（）。查看材料

A.管理費用B.營業(yè)外支出C.主營業(yè)務成本D.銷售費用

21.2×10年1月1日，辦公樓采用公允價值模式計量時對“利潤分配——未分配利潤”的影響額是（）萬元。

A.2250

B.1189.8

C.900

D.1000

22.2012年1月，乙公司購買了100套全新公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為一線生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向一線生產(chǎn)人員出售的價格為每套60萬元，向管理人員出售的價格為每套80萬元；擬向職工出售的住房平均每套購買價格為100萬元，擬向管理人員出售的住房平均每套購買價格為140萬元。假定該100名職工均在2012年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年(含2012年1月)。假定乙公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關稅費。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為（）萬元。

A.4400B.3960C.4.40D.0

23.第

12

題

甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1目按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元（不考慮債券發(fā)行費用），票面年利率為3％。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，末發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為（）萬元。

A.37.16B.52.95C.72D.360

24.第

3

題

某股份有限公司采用自營方式建造固定資產(chǎn),在籌建期間由于正常原因造成單位工程損失,工程毀損損失減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,該項固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)的，應計入（）。

A.待攤費用B.營業(yè)外支出C.長期待攤費用D.計入繼續(xù)施工的工程成本

25.第

16

題

甲公司是乙公司的母公司，在2008年末的資產(chǎn)負債表中，甲公司的存貨為1000萬元，乙公司則是800萬元。當年10月1日甲公司銷售給乙公司1000件商品，每件商品的成本為500元，售價為600元，乙公司當年售出了400件，期末留存商品的可變現(xiàn)凈值為550元/件，則合并后的存貨項目為（）萬元。

A.1900

B.1800

C.1797

D.2000

26.下列關于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的是()。A.A.沖減工程成本B.遞延確認收益C.直接計入當期損益D.直接計入資本公積

27.第

5

題

甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2007年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券。債券面值為10000萬元（不考慮債券發(fā)行費用）。票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19曰至8月20日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月21曰重新開工；9月1曰支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關的其他借款，2008年該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入為30萬元。則2008年度甲股份有限公司應計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為（）萬元。

A.37.16

B.270

C.60

D.300

28.甲公司于2010年2月1日與乙公司簽訂一項期權合同。根據(jù)該合同，甲公司有權要求乙公司于2011年1月31日購入甲公司普通股l000股(僅能在到期時行權)，對價為49000元，即每股49元。2010年2月1日甲公司普通股每股市價為50元，2010年12月31日每股市價為49元，2011年1月31日每股市價為47元；2010年2月1日期權的公允價值為2500元，2010年l2月31日期權的公允價值為2000元，2011年1月31日期權的公允價值為1500元。假定期權將以現(xiàn)金換普通股方式結算，則甲公司2011年1月31日應確認的資本公積為（）元。

A.49000B.48000C.46000D.1000

29.第

8

題

甲公司于2005年4月1日，以680萬元的價格（不考慮稅金及手續(xù)費等費用），購進面值為600萬元的公司債券作為長期投資。該公司債券系2004年4月1日發(fā)行，票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息。甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至2005年12月31日，甲公司該長期債券累計確認的投資收益為（）萬元。

A.42B.36C.30D.28

30.

第

9

題

甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和固定資產(chǎn)換取A持有的乙公司股權，2007年7月1日購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得60%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為400萬元，增值稅68萬元，賬面成本300萬元；固定資產(chǎn)的賬面價值和公允價值為200萬元。假定甲公司、乙公司和A公司無關聯(lián)方關系。則甲公司在購買日應確認的商譽為（）萬元。

A.68B.600C.668D.0

二、多選題(15題)31.下列有關安全生產(chǎn)費用會計處理的表述中，正確的有（）。

A.按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用應通過“專項儲備”核算

B.對于支付安全生產(chǎn)檢查費等費用性支出．應于使用時直接計人管理費用

C.對于使用安全生產(chǎn)費用購建安全防護設備的，應確認為固定資產(chǎn)

D.用安全生產(chǎn)費用購買的固定資產(chǎn)．應在形成固定資產(chǎn)時按其成本確認累計折舊，以后期間不再計提折舊

32.

第

26

題

對會計政策、會計估計變更和會計差錯，企業(yè)中期財務報表附注應當包括的信息有（）。

33.

第

31

題

某上市公司2004年度財務會計報告批準報出日為2005年4月10日。公司在2005年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）。

A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末未確認預計負債

B.2003年11月份銷售的一批商品于05年2月份退回

C.公司董事會提出2004年度利潤分配方案為發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.50元

D.公司2004年末銷售的一批貨物發(fā)生現(xiàn)金折扣3萬元

E.發(fā)現(xiàn)2004年有一項無形資產(chǎn)攤銷費用多計0.1萬元

34.關于每股收益，下列說法中正確的有()。

A.對于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權益工具，無論當期是否宣告發(fā)放股利，在計算歸屬于普通股股東的凈利潤時均應予以扣除

B.對于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權益工具，在計算歸屬于普通股股東的凈利潤時應扣除當期宣告發(fā)放的股利

C.對多項潛在普通股，稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值

D.對于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其反稀釋性

35.關于內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量，下列說法中錯誤的有（）。

A.企業(yè)研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益

B.企業(yè)研究階段的支出應全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本

C.企業(yè)開發(fā)階段的支出應全部費用化，計入當期損益

D.企業(yè)開發(fā)階段的支出應全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本

E.企業(yè)研究階段的支出可能費用化，也可能資本化

36.

第

22

題

下列會計處理中，符合會計信息質(zhì)量謹慎性要求的有（）。

A.壞賬核算采用備抵法

B.對存貨發(fā)出的計價采用先進先出法

C.對固定資產(chǎn)折舊采用年數(shù)總和法

D.對長期股票投資采用權益法

37.甲公司在2013年1月1日以600萬元的價格收購了乙公司60%的股權，此前甲、乙公司不存在關聯(lián)方關系。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為900萬元，賬面價值為800萬元，沒有負債。假定乙公司所有資產(chǎn)被認定為一個E資產(chǎn)組。乙公司2013年年末按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認資產(chǎn)的賬面價值為850萬元，E負債賬面價值為0。資產(chǎn)組(乙公司)在2013年年末的可收回金額為750萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

關于購買日合并財務報表中上述事項的會計處理，下列說法中正確的有（）。

A.應確認商譽60萬元；

B.應確認商譽100萬元

C.應確認少數(shù)股東權益320萬元

D.應確認少數(shù)股東權益360萬元

E.應確認長期股權投資800萬元

38.下列項目中，采用公允價值進行后續(xù)計量的有（）。A.A.可供出售金融資產(chǎn)B.長期應付款C.交易性金融負債D.持有至到期投資

39.甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲銀行將其本金為1000萬元、年利率為10％、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價為990萬元。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由乙銀行承擔。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為1000萬元，其中，擔保的公允價值為100萬元。甲銀行沒有保留對該筆貸款的管理服務權。下列說法中正確的有（）。

A.甲銀行應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產(chǎn)和負債

B.甲銀行應當按照300萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)

C.甲銀行確認繼續(xù)涉入形成的負債金額為400萬元

D.轉(zhuǎn)移日甲銀行應減少貸款1000萬元

E.甲銀行應當按照1000萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)

40.下列項目中，應通過“其他應付款”科目核算的有（）。

A.應付的客戶存入保證金

B.應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金

C.應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

D.企業(yè)采用售后回購方式融入的資金

41.

第

26

題

《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。但下列資產(chǎn)（）無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

A.固定資產(chǎn)B.企業(yè)合并所形成的商譽C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)E.對子公司的長期股權投資

42.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司在2013年1月13以600萬元的價格收購了乙公司60％的股權，此前不存在關聯(lián)方關系。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為900萬元，賬面價值為800萬元，沒有負債。假定乙公司所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。乙公司2013年年末按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認資產(chǎn)的賬面價值為850萬元，負債賬面價值為0。資產(chǎn)組（乙公司）在2013年年末的可收回金額為750萬元。

關于購買日合并財務報表中上述事項的會計處理，下列說法中正確的有（）。查看材料

A.應確認商譽60萬元

B.應確認商譽100萬元

C.應確認少數(shù)股東權益320萬元

D.應確認少數(shù)股東權益360萬元

E.應確認長期股權投資800萬元

43.下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.已出租的建筑物

B.出租給本企業(yè)職工居住的宿舍

C.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權

D.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店

44.下列各項中，屬于與收入確認有關的步驟的有（）。

A.識別與客戶訂立的合同

B.識別合同中的單項履約義務

C.將交易價格分攤至各單項履約義務

D.履行各單項履約義務時確認收入

45.下列項目中，屬于財政貼息的有()。A.A.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)

B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款很行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用

C.政府資本性投入

D.撥付企業(yè)的糧食定額補貼

E.財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術改造的專項資金

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制甲公司調(diào)整事項相關的會計分錄，合并結轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。

50.甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×15年度財務報告于2×16年3月20日經(jīng)董事會批準對外報出。2×15年甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：(1)2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000份股票期權的股權激勵計劃。甲公司與相關高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權授予之日起在乙公司連續(xù)服務4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為每股8元，該股票期權在授予日(2×15年7月1日)的公允價值為14元／份，2×15年12月31日的公允價值為16元／份，截至2×15年年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3．5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下(單位：萬元，下同)：借：管理費用63貸：資本公積——其他資本公積63(2)2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定，甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止；廣告費用為8000萬元，自合同簽訂第二天支付70％的價款，若因故終止合同，甲公司有權就已履約部分收取款項。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70％價款，另外30％價款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務義務。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款5600應收賬款2400貸：主營業(yè)務收入8000(3)為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會計處理如下：借：應付賬款5000貸：營業(yè)外收入5000(4)2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將以攤余成本計量的丁公司債券出售30％，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，甲公司改變了該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并計劃于2×16年年初出售。該以攤余成本計量的金融資產(chǎn)于出售30％之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準備。預計剩余債券的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款2700其他債權投資6400貸：債權投資8500投資收益600(5)由于出現(xiàn)減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準備，預計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32500萬元，甲公司的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失6000貸：投資性房地產(chǎn)減值準備6000甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，截至2×15年6月30日，已計提折舊10年，預計凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務收入400借：其他業(yè)務成本375貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊375(6)2×15年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司將應收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價格為9000萬元，如果己銀行無法在應收賬款信用期過后6個月內(nèi)收回款項，則有權向甲公司追索。合同簽訂當日，甲公司將應收大華公司賬款的有關資料交付己銀行，并書面通知大華公司，己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應收賬款計提了1000萬元的壞賬準備。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款9000壞賬準備1000貸：應收賬款9500營業(yè)外收入500假定不考慮相關稅費及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。要求：(1)根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并財務報表中該股權激勵計劃的類型，并說明理由。(3)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司合并財務報表中該辦公樓應劃分的資產(chǎn)類別(或報表項目)，并說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)

51.編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000減：營業(yè)成本35000營業(yè)稅金及附加3000銷售費用700管理費用1Ooo財務費用600資產(chǎn)減值損失100加：投資收益400二、營業(yè)利潤10000加：營業(yè)外收入200減：營業(yè)外支出1200三、利潤總額9000減：所得稅費用四、凈利潤其他假定：

（1）除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2008年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調(diào)整的結轉(zhuǎn)，涉及2007年以前年度損益調(diào)整應逐筆調(diào)整留存收益。要求：

（1）說明上述交易或事項中，哪些是資產(chǎn)負債表日后事項？哪些是調(diào)整事項？哪些是非調(diào)整事項？

（2）除交易或事項

（5）外，對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項

（5）在內(nèi)的調(diào)整處理的會計分錄。

（3）計算確定2008年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。

（4）調(diào)整2008年度的利潤表。

52.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2012年度實現(xiàn)利潤總額為1210元，當年涉及所得稅的有關交易或事項如下。(1)甲公司2012年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為210萬元，其中，85萬元是以前年度未彌補虧損產(chǎn)生；遞延所得稅負債余額為0，甲公司適用的所得稅稅率為25％。(2)2012年2月1日，甲公司自行研發(fā)的一項專利技術進入開發(fā)階段，至10月1日此次專利技術達到預定可使用狀態(tài)，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。在該項專利技術研發(fā)期間，研究階段累計發(fā)生支出為750萬元(其中本年發(fā)生的金額為100萬元)，開發(fā)階段發(fā)生支出1000萬元(其中符合資本化條件的為800萬元)。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。假定該項專利技術的攤銷方式、攤銷年限以及凈殘值與稅法規(guī)定一致。(3)2012年6月5日，當?shù)厝嗣穹ㄔ簩ι夏暧捎诩坠厩趾δ成a(chǎn)企業(yè)商標權一案作出終審判決，判決甲公司向該生產(chǎn)企業(yè)賠償550萬元人民幣。甲公司服從判決并支付賠償款。就此案件，甲公司已于2011年年末確認了500萬元的預計負債，同時作出所得稅的相關處理。甲公司2011年年報于2012年4月28日批準報出。稅法規(guī)定，對于該訴訟產(chǎn)生的損失允許在實際發(fā)生時稅前扣除。(4)2012年12月31日，甲公司財務部門匯總當年的職工薪酬，計算出當年工資薪金總額為4400萬元，發(fā)生職工福利費816萬元，職工教育經(jīng)費510萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分準予扣除；職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分準予扣除，超過部分準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。假定不考慮其他經(jīng)費。(5)其他資料：假設甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；假設不存在其他差異。要求：(1)計算甲公司自行研發(fā)專利權發(fā)生的研發(fā)支出應納稅調(diào)整的金額。(2)判斷上年的未決訴訟在本年判決是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項，并說明理由；如果屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，編制調(diào)整分錄；如果不屬于，計算該事項對2012年遞延所得稅和2012年納稅調(diào)整的影響金額。(3)判斷甲公司本年發(fā)生的職工福利費和職工教育經(jīng)費是否產(chǎn)生遞延所得稅，如果產(chǎn)生，則計算應確認的金額，如不產(chǎn)生，則說明理由同時計算這兩項應納稅調(diào)整的金額。(4)計算甲公司2012年度應交所得稅和所得稅費用的金額，并編制所得稅的相關分錄。

53.甲公司為市屬國有高新技術企業(yè)，適用的所得稅稅率為15％，所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務法。按有關部門規(guī)定，甲公司應自2009年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。甲公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積，壞賬準備計提比例為4％。假設稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應納稅所得額中扣除(計算結果保留兩位小數(shù)，金額單位以萬元表示)。因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2009年年初需要調(diào)整的事項如下：

(1)2008年10月20日購買的8公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元，按企業(yè)會計準則應劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價值進行后續(xù)計量，并追溯調(diào)整。

(2)公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對外出租，租期為5年。出租時，該建筑物的成本為2000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按企業(yè)會計準則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量并追溯調(diào)整，2008年年末公允價值為3000萬元。按企業(yè)會計準則規(guī)定，首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)公允價值與之前固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整留存收益。

(3)2007年11月，甲公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可從2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下：

第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司；第二年又有10名管理人員離開公司，估計第三年還將有10名管理人員離開公司；第三年又有15名管理人員離開公司。假定第三年末(2010年12月31日)，有70人行使股票增值權取得了現(xiàn)金；第四年末(2011年12月31日)，有50人行使了股票增值權；第五年末(2012年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值權。甲公司對于該項股份支付在2009年之前未確認相應的負債。按相關規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時，對于可行權日在首次執(zhí)行日(含)以后的現(xiàn)金結算的股份支付，假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。

2008年年末存在的其他事項如下：

(1)2008年12月31日，甲公司應收賬款余額為4000萬元，已計提壞賬準備160萬元。

(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的x產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2008年末“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為400萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

(3)甲公司2008年1月1日以4100萬元購入面值為4000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6％，假定實際利率為5％，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

(4)2008年7月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為6000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

(5)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2600萬元，存貨跌價準備賬面余額300萬元。

2009年發(fā)生的事項如下：

(1)2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價為1995萬元．發(fā)生相關稅費5萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為3000萬元。

(2)2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項560萬元。2009年年末每股市價13元。

(3)甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0．2萬元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件。若不能按期交貨，甲公司需要按照總價款的20％支付違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料的價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為0．21萬元，已超過合同單價。

(4)2009年投資性房地產(chǎn)的公允價值為2850萬元。

(5)向關聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。

(6)因違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元，款項尚未支付。

(7)2009年發(fā)生壞賬60萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應收賬款余額為6000萬元。壞賬準備余額為240萬元。

(8)2009年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用350萬元，確認產(chǎn)品質(zhì)量保證費用500萬元。

(9)2009年為開發(fā)一新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本，當年攤銷50萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，可按當期研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的50％攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷(同會計規(guī)定)。

(10)2009年年末結存存貨賬面余額為3000萬元，存貨跌價準備賬面余額為100萬元。(11)2009年甲公司利潤總額為5000萬元。

其他相關資料：

(1)2009年1o月，甲公司接到有關部門通知，經(jīng)考核甲公司多項指標不符合高新技術企業(yè)認定標準，相關部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25％。

(2)甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄。

(2)編制2009年發(fā)生的事項(1)～(6)的會計分錄。

(3)編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄。

(4)確定下列表格中所列資產(chǎn)、負債在2009年年末的賬面價值和計稅基礎。

(5)計算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額。

(6)計算2009年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司為股份有限公司，20×7年1月1日，該公司根據(jù)公司計劃并經(jīng)相關方面批準，決定授予其300名管理人員每人1000股的本公司股份期權，所附條款為雇員必須在未來三年內(nèi)在本公司工作。甲公司估計三年中雇員的離職率為10%，第一年離職人數(shù)20人，于第一年末重新估計離職率為15%；第二年又有離職人數(shù)22人，甲公司預計離職率仍為15%；第三年離職人數(shù)為15人，共計離職人數(shù)為57人。

每一股份期權的公允價值為10元；行權價為每股20元。

假定三年后剩余人員全部行權；不考慮所得稅的影響。

要求：(1)計算甲公司因授予管理人員股份期權而應在每年確認的費用，并填入下表。

(2)編制各年度與股份期權相關的會計分錄。

55.

計算2008年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎和產(chǎn)生的暫時性差異，編制確認遞延所得稅的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

56.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年度財務報告于2010年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關情況和業(yè)務資料如下：

(1)甲公司在2010年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

①2009年12月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為1000元，單位成本為800元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。協(xié)議約定，在2010年2月28日之前有權退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為10%。健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減，至2009年12月31日，上述商品尚未發(fā)生退貨。甲公司2009年度會計處理如下：2009年12月1日發(fā)出健身器材時

借：應收賬款585

貸：主營業(yè)務收入500

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85

借：主營業(yè)務成本400

貸：庫存商品400

②2009年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為3000萬元，成本為2400萬元；當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款2000萬元存入銀行。2009年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入2000萬元、結轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。

③2009年12月31日，甲公司一項無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，當日，如將該無形資產(chǎn)對外出售，預計售價為95萬元，預計相關稅費為5萬元；如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2009年12月31日就該無形資產(chǎn)計提減值準備150萬元。

④甲公司2009年發(fā)生了950萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2009年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。

該暫時性差異符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2009年12月31日未確認遞延所得稅資產(chǎn)。

⑤2009年4月5日，甲公司從丙公司購入一塊土地使用權，實際支付價款1200萬元，土地使用權尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購入的土地用于建造公司廠房。2009年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使用權攤銷。至2009年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關會計處理如下：

借：管理費用12

貸：累計攤銷12

借：在建：工程1188

累計攤銷12

貸：無形資產(chǎn)1200

(2)2010年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

①2010年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2009年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，銷售成本為160萬元。至2010年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

②2010年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2009年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備200萬元。

(3)其他資料：

①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅)；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。

②甲公司適用的所得稅稅率為25%；2009年度所得稅匯算清繳于2010年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2009年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。

③甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

57.

計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益；

58.

編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄；

參考答案

1.A企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需要變更記賬本位幣的．應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

2.D預計負債項目：2011年年末預計負債賬面價值=125／25％一300+200=400(萬元)，計稅基礎為零，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)=(400—0)×25％=100(萬元)，但2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)均系預計負債產(chǎn)生，所以2011年與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一100=25(萬元)；固定資產(chǎn)項目：2011年年末可抵扣暫時性差異=6600—6000=600(萬元)，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)=(6600—6000)×25％=150(萬元)。甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(一25)+150=125(萬元)。

3.A在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益；租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。；未實現(xiàn)融資收益＝5000－4578＝422（萬元）。

綜上，本題應選A。

借：長期應收款——應收融資租賃款5000

貸：融資租賃資產(chǎn)4025

資產(chǎn)處置損益553[4578－4025]

未實現(xiàn)融資收益422

4.B在期望現(xiàn)金流量法下資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。2011年預計的現(xiàn)金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(萬元)。

5.B當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。計入當期損益。2011年12月31日，存貨的賬面價值=8+12+15=35(萬元)。

6.B[答案]B

[解析]甲公司為職工提供住房優(yōu)惠時形成的長期待攤費用=（100×80+140×20）-（60×80+80×20）=4400（萬元），2010年長期待攤費用攤銷額=4400÷10=440（萬元），2010年12月31日，甲公司長期待攤費用的余額=4400-440=3960（萬元）。

7.B計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當期凈利潤，即企業(yè)當期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應有普通股股東分擔的凈虧損金額。計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的算術加權平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應時間權數(shù)的乘積進行調(diào)整后的股數(shù)。需要指出的是，公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權參與利潤分配，應當在計算分母時扣除?；久抗墒找妫?000/（1000×12/12+300×7/12）＝1.70（元）。

8.C解析：用乙原材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=丙產(chǎn)品估計售價-估計銷售費用及稅金=1100-55=1045(萬元),

丙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1300(1000+300)萬元,

∵1045<1300,

∴乙材料應按可變現(xiàn)凈值計量:

有合同價格的=900-(300+55)×80%=616(萬元),

無合同價格的按市場價格計算:1100×20%-(300+55)×20%=149(萬元),

乙原材料的可變現(xiàn)凈值為:616+149=765(萬元),

乙原材料應提的存貨跌價準備為:1000-765=235(萬元),

丁產(chǎn)成品應計提的存貨跌價準備為:500-(350-18)-100=68(萬元),

2003年12月31日甲公司應計提的存貨跌價準備=235+68=303(萬元)?

9.C乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(萬元人民幣)。

10.D為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應該計入建造固定資產(chǎn)的成本，選項A錯誤；工程完工前工程物資盤虧、報廢或毀損計入在建工程成本，工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損計入營業(yè)外支出，選項B錯誤；工程完工前正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入在建工程成本，非正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出，選項C錯誤；已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬，選項D正確。

11.D該企業(yè)影響損益的金額＝150－120＝30(萬元)

12.B甲公司取得該項交易性金融資產(chǎn)時的成本為100萬元，甲公司2013年出售乙公司股票時確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，甲公司2013年因分得現(xiàn)金股利而確認的投資收益為5萬元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

13.A可供出售金融資產(chǎn)(股票投資)的外幣匯兌損益及公允價值變動均計入“資本公積”，因該事項影響資本公積的金額=9×4000’×16-600000=-24000(元人民幣)(借方金·額)。

14.C專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用一尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入=12000×3%-50=310(萬元)。

15.D本題中，京華公司和魯東公司的非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量，因此該非貨幣性資產(chǎn)交換應以公允價值進行計量。支付補價方應當以換入資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。故京華公司換入長期股權投資的入賬價值＝640＋36＝676（萬元）。

綜上，本題應選D。

16.A取得與資產(chǎn)相關的政府補助應該計入遞延收益，選項A正確，選項B錯誤；商業(yè)設施不屬于存貨，取得該土地使用權時支付金額應確認為無形資產(chǎn)，選項C和D錯誤。

17.B

18.A

19.A利息資本化金額的限額，每期允許企業(yè)資本化的利息和折價或者溢價的攤銷金額應當以當期實際發(fā)生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限，即不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。

20.D發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用屬于銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的費用，計入銷售費用。

21.BB

【答案解析】：對“利潤分配——未分配利潤”的影響額＝[8000－（4178＋2500）]×（1－10％）＝1189.8（萬元）。

22.B乙公司為職工提供住房優(yōu)惠時形成的長期待攤費用=(100x80+140×20)－(60×80+80×20)=4400(萬元)，2012年長期待攤費用攤銷額=4400÷10=440(萬元)，2012年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=4400－440=3960(萬元)。

23.C因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工發(fā)生的中斷屬于正常中斷。應計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72萬元

24.D采用自營方式建造固定資產(chǎn)，在籌建期間由于正常原因造成單位工程毀損，工程毀損損失減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)應計入施工的工程成本；如果工程項目已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，屬于籌建期期間的，計入長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。所以本題選擇答案D。

25.C合并后的存貨項目=1000+800-6+3=1797（萬元）

26.A解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。

27.B由于進行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。利息資本化金額一專門借款當期實際發(fā)生的利息費。用一尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入=10000×3%—30=270（萬元）。

28.B2011年1月31日，甲公司行權。該合同以總額進行結算，乙公司有義務向甲公司購入l000股甲公司普通股，同時支付49000元現(xiàn)金：

借：銀行存款49000

貸：股本l000

資本公積——股本溢價48000

29.C600×8%×9÷12-(680-600-600×8%)÷4×9÷12=30(萬元)。

30.A合并成本=468+200=668（萬元）。購買日應確認的商譽=668—1000×60%=68（萬元）。

31.ACD選項B．企業(yè)使用專項儲備支付安全生產(chǎn)檢查費等費用性支出時．直沖減專項儲備。

32.ABDE對會計政策、會計估計變更和會計差錯，企業(yè)中期財務報表附注應當包括的信息有：(1)中期財務報表所采用的會計政策與上年度財務報表相一致的說明。(2)如果發(fā)生了會計政策的變更，應當說明會計政策變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應當說明理由；(3)會計估計變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果影響數(shù)不能確定，應當說明理由；(4)重大會計差錯的內(nèi)容及其更正金額。按規(guī)定，對會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理，不計算會計估計變更累積影響數(shù)。

33.ABE選項C屬于非調(diào)整事項。選項D不屬于日后事項。

34.AB對于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。

35.BCDE企業(yè)研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益；企業(yè)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。

36.AC在會計核算上對資產(chǎn)計提減值準備，采用加速折舊法計提折舊等都體現(xiàn)了會計信息謹慎性的質(zhì)量要求。

37.AD合并財務報表中應確認的商譽=600-900x60%=60(萬元)，選項A正確，選項B錯誤；應確認少數(shù)股東權益：900x40%=360(萬元)，選項c錯誤，選項D正確；合并財務報表中母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消，不確認長期股權投資，選項E錯誤。

38.AC選項A、C采用公允價值進行后續(xù)計量；選項B、D采用攤余成本進行后續(xù)計量。

39.ABCD甲銀行由于對該筆轉(zhuǎn)移的貸款提供了部分違約擔保，因此既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬，而且因為貸款沒有活躍的市場，乙銀行不具備出售該筆貸款的“實際能力”，導致甲銀行也未放棄對該筆貸款的控制，甲銀行應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產(chǎn)和負債，選項A正確；由于轉(zhuǎn)移日該筆貸款的賬面價值為1000萬元，提供的財務擔保金額為300萬元，甲銀行應當按照300萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，選頃B正確，選項E錯誤；由于財務擔保合同的公允價值為100萬元，所以甲銀行確認繼續(xù)涉入形成的負債金額為400萬元(300+100)，選項C正確；轉(zhuǎn)移日甲銀行應轉(zhuǎn)銷貸款1000萬元，選項D正確。

40.ABD選項C，通過“長期應付款”科目核算。

41.BC需要指出的是，因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。這兩類資產(chǎn)的價值往往較大，一旦減值產(chǎn)生的影響較大，同時價值的不確定性也比較大。

42.AD合并財務報表中應確認的商譽=600—900×60％=60(萬元)，選項A正確，選項B錯誤；應確認少數(shù)股東權益=900×40％=360(萬元)，選項C錯誤，選項D正確；合并財務報表中母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷，不確認長期股權投資，選項E錯誤。

43.AC企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，雖然也收取租金，但其屬于間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務，因此具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)，選項B不屬于投資性房地產(chǎn)；按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權，選項D不屬于投資性房地產(chǎn)。

44.ABD選項ABD，主要與收入確認有關；選項C，主要與收入的計量有關。

45.AB解析：財政貼息主要有兩種方式：①財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；②財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率汁算和確認利息費用。

46.N

47.Y

48.Y

49.事項(1)

借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務收入300

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)51

貸：其他應付款345

以前年度損益調(diào)整－財務費用6

借：其他應付款345

貸：銀行存款345

借：庫存商品200

貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務成本200

借：應交稅費－應交所得稅23.5[(300－6－200)x25%1

貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費用23.5

事項(2)

借：以前年度損益調(diào)整－資產(chǎn)減值損失300

貸：存貨跌價準備300

借：遞延所得稅資產(chǎn)75(300×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整～所得稅費用75

事項(3)

借：固定資產(chǎn)2400

貸：在建工程2400

借：以前年度損益調(diào)整－管理費用120(2400÷10X6/12)

貸：累計折舊120

借：以前年度損益調(diào)整－財務費用40

貸：在建工程40

借：應交稅費－應交所得稅40(160×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費用40

事項(5)

該事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度存在的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。2014年2月，對工程進度所做估計進行調(diào)整調(diào)增收入5%。

借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務成本80[1600X(30%－25%)]

工程施工－合同毛利20

貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務收入100(2000x5%1

借：以前年度損益調(diào)整－所得稅費用5[(100－80)×25%]

貸：應交稅費－應交所得稅5

事項(6)

該事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本1804

－公允價值變動196

貸：長期股權投資1800

資本公積－其他資本公積196

以前年度損益調(diào)整－管理費用4將上述調(diào)整分錄所涉及的“以前年度損益調(diào)整”結轉(zhuǎn)至“利潤分配－未分配利潤”科目。

借：利潤分配－未分配利潤396.5

貸：以前年度損益調(diào)整396.5[(300－6－200－23.5)+(300－75)+(120+40－40)+(80－100+5)－4]

借：盈余公積39.65

貸：利潤分配－未分配利潤39.6550.(1)①資料(1)的會計處理不正確。理由：母公司甲對子公司的員工實施股權激勵，母公司應確認為長期股權投資；因為授予的是乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬于以集團內(nèi)其他方權益工具結算，應作為現(xiàn)金結算的股份支付進行處理。2×15年應確認的長期股權投資的金額=(20-2)×2×16×1÷4×6÷12=72(萬元)。②資料(2)的會計處理不正確。理由：甲公司向丙公司提供的廣告播放服務，具有不可替代用途，且若合同因故終止，甲公司有權就已履約部分收取款項，說明該廣告服務屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務，應在播出的1年內(nèi)分期確認收入。截至2×15年12月31日，甲公司應確認主營業(yè)務收入=8000×6÷12=4000(萬元)。③資料(3)的會計處理不正確。理由：P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款，實質(zhì)上是控股股東(P公司)對甲公司的資本性投入，子公司甲應將豁免債務全額計入資本公積。④資料(4)的會計處理不正確。理由：甲公司將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。處置部分應確認投資收益=2700-8500×30％=150(萬元)。剩余部分公允價值與賬面價值的差額=6400-8500×70％=450(萬元)，應確認其他綜合收益。⑤資料(5)的會計處理不正確。理由：減值測試前，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=45000-9000=36000(萬元)，可收回金額為預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，即32500萬元。投資性房地產(chǎn)賬面價值高于可收回金額，應計提減值準備=36000-32500=3500(萬元)。2×15年7月至12月投資性房地產(chǎn)應計提的折舊金額=32500÷(50-10)×6÷12=406．25(萬元)。⑥資料(6)的會計處理不正確。理由：協(xié)議約定，如果己銀行無法在應收賬款信用期過后6個月內(nèi)收回款項，則有權向甲公司追索，表明此應收賬款不滿足終止確認的條件，甲公司應將收到的款項確認為短期借款。(2)根據(jù)資料(1)可知，甲公司合并財務報表中該股權激勵計劃屬于現(xiàn)金結算股份支付。理由：站在合并主體角度，集團整體是接受服務一方，需要先回購少數(shù)股權(乙公司股票)再進行結算，實際上付出現(xiàn)金，應作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。(3)甲公司合并財務報表中該辦公樓應該作為固定資產(chǎn)列示。理由：站在集團整體角度看，母公司甲將自有固定資產(chǎn)出租給子公司戊的交易屬于母、子公司內(nèi)部交易事項，合并財務報表需要將租賃抵銷，該項資產(chǎn)仍然作為集團固定資產(chǎn)列報。

51.（1）上述事項均為資產(chǎn)負債表日后事項，其中注冊會計師發(fā)現(xiàn)的6項，都屬于日后調(diào)整事項；09年初至09年3月31日期間發(fā)生的事項（1）、（2）屬于調(diào)整事項，事項（3）屬于非調(diào)整事項。

（2）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調(diào)整處理：

事項（1）：估計變更下，不必追溯調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費用16.25

貸：預計負債16.25

[07年計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費=5000×5%×11%+5000×10%×4.5%=50（萬元），08年變更計提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%=33.75（萬元），該公司錯誤地追溯調(diào)減了16.25萬元（50-33.75），會計差錯更正中應調(diào)回來。]

借：利潤分配一未分配利潤14.62

盈余公積1.63

貸：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費用16.25

事項(2)：在與w公司協(xié)議下，甲公司已對ABC公司有重大影響力，應采用權益法核算，而非成本法。

借：長期股權投資162

貸：以前年度損益調(diào)整—08年投資收益

75[680×15%一180×15%]

以前年度損益調(diào)整—cr7年投資收益

87[680×15%一100×15%]

借：以前年度損益調(diào)整—o7年投資收益87

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)78.3

盈余公積8.7

事項(3)：按完工百分比法確認收入，完.工比例70%。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入600

貸：應收賬款600

借：勞務成本20(500+500—1400×70%)

貸：以前年度損益調(diào)整—O8年營業(yè)成本20

事項(4)：調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準備42

貸：以前年度損益調(diào)整—o7年資產(chǎn)減值損

失42

借：以前年度損益調(diào)整—_08年管理費用6

貸：累計折舊6

借：以前年度損益調(diào)整—07年所得稅費用

10.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10.5(42×25%)

(轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時性差異)

借：以前年度損益調(diào)整31.5

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)28.35

盈余公積3.15

事項(5)：預期可能獲得的補償，應在預計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回并且獲得補償?shù)慕痤~能夠可靠計量的情況下才能確認入賬。而該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應確認應收款項。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)外支出800

貸：其他應收款800

事項(6)：報告年度售出商品在資產(chǎn)負債表日后期間內(nèi)退回，應調(diào)整報告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入400

貸：主營業(yè)務收入400

借：主營業(yè)務成本250

貸：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)成本250

此外，2009年初至2009年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項的調(diào)整分錄：

事項(1)借：以前年度損益調(diào)整-8年營業(yè)收入

24

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

4.08

貸：應收賬款28.O8

事項(2)借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)外支出

3270

貸：預計負債3270

(5200×60%+150)

(3)計算確定2008年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。

應交所得稅=(4245—102+3270+800)×25%=2053.25(萬元)

其中：4245=9000+75—600+20—6—800+250——400.—24..3270

遞延所得稅資產(chǎn)(借方發(fā)生額)=0所得稅費用=2053.25萬元

注：102萬元是確認的投資收益，即680×15%=m2（萬元），對于102萬元的投資收益，是不需要納稅的，應作納稅調(diào)減；800萬元是事項5中確認的預計負債800萬元，稅法規(guī)定該項損失在計提和實際發(fā)生時都不允許稅前扣除，但是因為計算根據(jù)調(diào)整事項調(diào)整的利潤總額時已經(jīng)調(diào)整減少利潤總額800萬，所以此時應該調(diào)整增加應納稅所得額800萬；3270萬元是甲公司為B公司提供擔保確認的預計負債，根據(jù)稅法的規(guī)定擔保損失不論是計提時還是實際發(fā)生時都是不允許稅前扣除的。

(4)調(diào)表：

利潤表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000一600—400一2448976減：營業(yè)成本35000一20—25034730續(xù)表項目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額營業(yè)稅金及附加30003000銷售費用700700管理費用1000+61006財務費用600600資產(chǎn)減值損失100100加：投資收益400+75475二、營業(yè)利潤10000一6859315加：營業(yè)外收入200200減：營業(yè)外支出1200+800+32705270三、利潤總額90004245減：所得稅費用2053.25四、凈利潤2191.75

52.(1)該項專利技術2012年的費用化支出=100+(1000—800)=300(萬元)，資本化支出=800(萬元)，因此應當納稅調(diào)整的金額=一300×

50％一800×50％／10×3／12=一160(7／元)。(2)上年的未決訴訟在本年判決不屬于日后事項。理由：本題中年報報出時間為2012年4月28日，該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表報出之后，不屬于日后調(diào)整事項。該事項對2012年遞延所得稅的影響金額=500×25％=125(萬元)，該事項對2012年納稅調(diào)整的影響金額=一500(萬元)。(3)①職工福利費支出不產(chǎn)生遞延所得稅；理由：稅法規(guī)定發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分準予