五、監(jiān)督或輔導(dǎo)納稅人調(diào)賬

（一）調(diào)賬的意義

調(diào)賬是指依據(jù)國(guó)家稅收法規(guī)的規(guī)定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算中影響納稅的有關(guān)錯(cuò)賬進(jìn)行必要的調(diào)整。

調(diào)賬一般有兩種情況：1、由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算口徑不同對(duì)納稅的影響，這種影響一般不調(diào)賬，只調(diào)整應(yīng)納稅所得額即可，即使調(diào)賬也只是與“遞延稅款”賬戶有關(guān)；2、由于企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上出現(xiàn)差錯(cuò)對(duì)納稅的影響或會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤而對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額無(wú)影響，只是對(duì)后期應(yīng)納稅額才有影響的，這些情況都必須進(jìn)行調(diào)賬處理。調(diào)賬的根本意義在于按照國(guó)家稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果，正確履行納稅義務(wù)，為下期核算和征納稅款創(chuàng)造良好條件。如果不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整：

一方面使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果失去真實(shí)性；

另方面老的錯(cuò)賬還會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)賬和錯(cuò)漏稅的發(fā)生，為日后企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)檢查工作增加更多的難度和麻煩。調(diào)賬工作本不屬于稅務(wù)檢查人員的工作，但是，有少數(shù)納稅人為了自身的利益，懶于調(diào)賬、不愿調(diào)賬或不會(huì)調(diào)賬。在此情況下，稅務(wù)檢查人員就必須監(jiān)督或輔導(dǎo)納稅人調(diào)賬，才能保證會(huì)計(jì)核算資料與應(yīng)納稅額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（二）調(diào)賬的基本原則

1、與會(huì)計(jì)核算原理相符合的原則；

2、與稅收法規(guī)相符合的原則；

3、與事實(shí)相符合的準(zhǔn)確性原則。（二）調(diào)賬的基本方法

由于企業(yè)所屬行業(yè)的不同，各企業(yè)的錯(cuò)誤更是千差萬(wàn)別。因此，具體的調(diào)賬方法也各不相同。調(diào)賬的具體方法，根據(jù)所處的時(shí)段不同可以分為兩大類：1、年度內(nèi)的調(diào)賬方法

年度內(nèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度或一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，因納稅人還未編制決算會(huì)計(jì)報(bào)表，其核算過(guò)程中產(chǎn)生的錯(cuò)誤對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和納稅的影響，只涉及到當(dāng)年度的損益，不遞延到以后年度。（1）紅字沖銷法。

即先用紅字將原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄沖銷，再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄，重新登記賬簿的一種方法。

例：某運(yùn)輸公司，當(dāng)年5月份取得一次運(yùn)輸費(fèi)收入1500元，款已收存銀行。財(cái)務(wù)人員將其記入了“其他應(yīng)付款”賬戶，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款1500

貸：其他應(yīng)付款1500如當(dāng)月內(nèi)已發(fā)現(xiàn)上述會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，其調(diào)賬處理方法為：首先用紅字分錄將原錯(cuò)誤分錄沖銷，再用藍(lán)字編制正確會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)，說(shuō)明調(diào)賬的原因及原始依據(jù)存放的位置即可。

沖銷分錄：

借：銀行存款1500

貸：其他應(yīng)付款1500

正確分錄：

借：銀行存款1500

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—運(yùn)費(fèi)1500

如果會(huì)計(jì)科目運(yùn)用正確，只是多記了金額，也可編制與原會(huì)計(jì)分錄相同的會(huì)計(jì)科目，用紅字將多記的金額沖銷。（2）補(bǔ)充登記法。

是采用相同會(huì)計(jì)分錄或賬會(huì)計(jì)分錄直接進(jìn)行補(bǔ)充登記糾正錯(cuò)賬的一種方法。主要適用于會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系無(wú)錯(cuò)，而只是金額數(shù)據(jù)有誤的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。例：某企業(yè)在本年度10月應(yīng)攤銷租金費(fèi)用4000元，而實(shí)際只攤銷了3600元。會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用3600

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3600

在本年度內(nèi)，發(fā)現(xiàn)少攤租金費(fèi)用400元。調(diào)賬時(shí)，可作補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄如下，同時(shí)說(shuō)明攤計(jì)費(fèi)用的原因。

借：管理費(fèi)用400

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用400（3）綜合調(diào)賬法。

將紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用進(jìn)行調(diào)賬的一種方法。該方法一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目的情況，而且主要用于應(yīng)納稅所得額審查后的賬務(wù)調(diào)整。例：某納稅人本年度內(nèi)將本單位在建工程人員某月的工資4800元，記入了“管理費(fèi)用”賬戶，其會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用4800

貸：應(yīng)付職工薪酬4800如果在當(dāng)月就發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤，可作調(diào)賬分錄如下，同時(shí)說(shuō)明調(diào)賬原因。

借：在建工程4800

貸：管理費(fèi)用4800

如果是年度內(nèi)的次月發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤，可直接調(diào)增本年利潤(rùn)，同時(shí)說(shuō)明調(diào)賬原因。

借：在建工程4800

貸：本年利潤(rùn)48002、年度后的調(diào)賬方法

年度后調(diào)賬是指次年對(duì)上一年度或以前幾個(gè)年度的錯(cuò)賬進(jìn)行糾正的一種調(diào)賬方法。這種情況下，以前年度的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)已經(jīng)結(jié)束，會(huì)計(jì)決算報(bào)表已經(jīng)形成，相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已經(jīng)作了處理。

調(diào)整上年度或以前年度的錯(cuò)賬要從實(shí)際出發(fā)，區(qū)別不同情況分別進(jìn)行處理。

如果以前年度的錯(cuò)賬不影響其當(dāng)年度的損益，只將錯(cuò)賬的會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)銷調(diào)整即可；

如果以前年度的錯(cuò)賬影響其當(dāng)年度的損益，按照規(guī)定，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)賬處理。

例1：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，某企業(yè)上年度12月生產(chǎn)領(lǐng)用A原材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品，轉(zhuǎn)銷金額為286000元。業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品286000

貸：原材料—A材料286000

假定在次年某月對(duì)該企業(yè)上年12月生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本金額12000元。如果多結(jié)轉(zhuǎn)的原材料金額當(dāng)月仍滯留在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒(méi)有形成完工產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品的成本。只作以下會(huì)計(jì)調(diào)賬即可：

借：原材料—A材料12000

貸：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品12000

如果多結(jié)轉(zhuǎn)的原材料成本，當(dāng)月未完工的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)2000元、完工的庫(kù)存商品負(fù)擔(dān)3000元、完工產(chǎn)品銷售出去的負(fù)擔(dān)7000元（銷售產(chǎn)品多轉(zhuǎn)成本應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅略）。其調(diào)賬處理為：

借：原材料—A材料12000

貸：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品成本2000

庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品3000

以前年度損益調(diào)整7000例2：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，某化工企業(yè)上年度銷售一批化妝品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票取得銷售金額180000元、增值稅銷項(xiàng)稅額30600元；另外收取價(jià)外費(fèi)用（包裝物租金收入）17550元，開(kāi)具了普通發(fā)票，款項(xiàng)全部收存銀行。

企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款228150

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷）30600

其他應(yīng)付款17550

企業(yè)將租金收入記入“其他應(yīng)付款”賬戶，隱瞞了銷售收入，是一種偷稅行為。按照稅法規(guī)定，與銷售貨物取得的價(jià)外收入應(yīng)視同銷售，按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)。假定化妝品增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率30%、城市維護(hù)建設(shè)稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%。

分別應(yīng)補(bǔ)繳增值稅2550元（假定檢查所屬期無(wú)借方余額）、消費(fèi)稅4500元、城市維護(hù)建設(shè)稅493.5元、教育費(fèi)附加211.5元。隱瞞的租金收入除補(bǔ)繳各種稅費(fèi)外，還應(yīng)增加上年度利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）9795元，調(diào)賬分錄為：

借：其他應(yīng)付款17550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整2550

應(yīng)交稅費(fèi)—補(bǔ)消費(fèi)稅4500

應(yīng)交稅費(fèi)—補(bǔ)城建稅493.5

應(yīng)交稅費(fèi)—補(bǔ)附加211.5

以前年度損益調(diào)整9795

假定企業(yè)所得稅稅率為25%，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2448.75元，稅后利潤(rùn)為7346.25元。查補(bǔ)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整2448.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—補(bǔ)所得稅2448.75

將查補(bǔ)的稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整7346.25

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)7346.25

企業(yè)上交各種稅費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2550

應(yīng)交稅費(fèi)—補(bǔ)消費(fèi)稅4500

應(yīng)交稅費(fèi)—補(bǔ)城建稅493.5

應(yīng)交稅費(fèi)—補(bǔ)附加211.5

應(yīng)交稅費(fèi)—補(bǔ)所得稅3232.35

貸：銀行存款10987.35

練習(xí)題：

企業(yè)取得運(yùn)輸收入10000元。上年12月的業(yè)務(wù)。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)付款10000

查賬時(shí)間為次年的5月。請(qǐng)查補(bǔ)的各種稅款，并做調(diào)賬處理。2023/5/8中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)35應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=10000×3%=300元

應(yīng)補(bǔ)繳城建稅=300×7%=21元

應(yīng)補(bǔ)繳教育附加=300×3%=9元

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10000－300－21－9=9670元

調(diào)賬處理：

借：其他應(yīng)付款10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅300

應(yīng)交稅費(fèi)—查補(bǔ)城建稅21

應(yīng)交稅費(fèi)—查補(bǔ)教附9

以前年度損益調(diào)整96702023/5/8中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)37

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=9670×33%=3191.1元

借：以前年度損益調(diào)整3191.1

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—查補(bǔ)所得稅3191.1

稅后利潤(rùn)=9670－3191.1=6478.9元

借：以前年度損益調(diào)整6478.9

貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)6478.9

補(bǔ)繳各種稅金時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅300

應(yīng)交稅費(fèi)—查補(bǔ)城建稅21

應(yīng)交稅費(fèi)—查補(bǔ)教附9

應(yīng)交稅費(fèi)—查補(bǔ)所得稅3191.1

貸：銀行存款3521.1

2023/5/8中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)39復(fù)習(xí)思考題1、什么是納稅檢查？2、納稅檢查有哪些意義？3、納稅檢查有哪些內(nèi)容？4、納稅檢查有哪些基本方法？5、納稅檢查報(bào)告包含哪些內(nèi)容？6、納稅檢查的一般程序有哪些環(huán)節(jié)？2023/5/8中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)40案例分析處理練習(xí)題××市國(guó)家稅務(wù)局下屬征收管理所，當(dāng)年6月對(duì)轄區(qū)內(nèi)的某企業(yè)上一年度的納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

1、企業(yè)基本情況：企業(yè)坐落在該沿江大道266號(hào)，主要生產(chǎn)化妝產(chǎn)品，適用的增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率30%、城建稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、企業(yè)所得稅稅率25%。企業(yè)財(cái)務(wù)主管、聯(lián)系人×××，聯(lián)系電話，××××××××。2023/5/8中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)412、案情（1）12月8日，零售產(chǎn)品一批開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售額35100元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款35100

貸：資本公積351002023/5/8中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)42（2）12月15日，購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元、進(jìn)項(xiàng)稅