(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)PAGEPAGE79(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)挑戰(zhàn)05審計——系列之三：2005年CPA審計從厚到薄第一章注冊會計師審計概論1、十六世紀(jì)，兩權(quán)分離，產(chǎn)生了審計。注冊會計師審計的發(fā)展，依次經(jīng)歷了詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計、會計報表審計、審計國際化四個階段。2、審計是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。獨(dú)立審計，是指注冊會計師依法按受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托,按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，對被審計單位的會計報表實(shí)施必要的審計，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對會計報表發(fā)表審計意見。3、審計的一般目的（1）審計的一般目的是指注冊會計師對被審計單位的會計報表（三大報表及附注）進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見。（2）注冊會計師審計意見通常包括對會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。①合法性。合法性是指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。第十五章第一節(jié)：“不合法”則是指審計差異，即審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度的不一致。②公允性。公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（不公允的典型表現(xiàn)：夸大業(yè)績和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)。）（關(guān)健詞：所有、重大、公允）③注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策（注意：會計報表的可靠程度應(yīng)由被審計單位管理當(dāng)局保證）。榜第十五章第恭三節(jié)：公允壽的4點(diǎn)標(biāo)志置：榮①天會計政策的尚選用和重大惕會計估計的蔽作出符合國垃家頒布的企擠業(yè)會計準(zhǔn)則尺和相關(guān)會計跌制度的規(guī)定星，并且符合減被審計單位陽的實(shí)際情況曠；鴿②悅影響會計報運(yùn)表使用人判沙斷或決策的摘事項(xiàng)均已得現(xiàn)到恰當(dāng)?shù)乇砜v達(dá)和披露；秤③漏會計報表中們所發(fā)映的信冰息已經(jīng)得到戴合理的分類競和匯總；融④膽按照重要性膀原則，會計昏報表反映了丑交易和事項(xiàng)娃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)漢。膊例：無保留印審計報告意泉見段：套我們認(rèn)為，株上述會計報釋表符合國家縫頒布的企業(yè)剝會計準(zhǔn)則和前《××?xí)嬙碇贫取返囊?guī)迎定（合法性撐），在所有貢重大方面公像允地反映了倚貴公司××便年12月3麻1日的財務(wù)奴狀況和該年怎度的經(jīng)營成廚果及現(xiàn)金流雅量（公允性槐）?？?、勸審計的特殊睡目的淘審計的特殊艱目的是注冊牙會計師對被運(yùn)審計單位按杏照特殊編制綱基礎(chǔ)編制的迷會計報表或坊其他會計信晉息進(jìn)行審計順并發(fā)表審計抄意見襪。派這些特殊目任的的審計意傷見一般也包拋括合法性和回公允性，只饒不過審計意綠見所表述的郵對象有所差反異。課其業(yè)務(wù)包括娃：勸壩①碗對按照聲特殊編制基墻礎(chǔ)編制的會范計報表蛋進(jìn)行審計即；遠(yuǎn)僚②嬸對歸會計報表鑄的票組成部分（型含特定項(xiàng)目羨、特定賬戶絕、特定賬戶打的特定內(nèi)容帖）旱進(jìn)行審計沸；標(biāo)楚③猛對邊法規(guī)、合同惠所涉及的財躁務(wù)會計規(guī)定旋的遵循情況頭進(jìn)行審計；癢賤④扔對魯簡要會計報李表進(jìn)行審計豬。藍(lán)第十五章第變七節(jié)：特殊益目的的審計概是指注冊會腥計師對被審跪計單位年度讀會計報表以糕外的其他特銷定事項(xiàng)進(jìn)行美審計，并發(fā)結(jié)表審計意見綱。拔5、審計的哲對象受審計的對象民是指被審計沖單位的財務(wù)帽收支有與其攀有關(guān)的經(jīng)營低管理活動，把以及作為提酸供這些經(jīng)濟(jì)旁活動信息載蟻體的會計資泛料及其相關(guān)現(xiàn)資料。包括蛙兩方面的內(nèi)街容：蠅①鞏被審計單位車的財務(wù)收支萬及其有關(guān)的漿經(jīng)營管理活模動；傘②蛇被審計單位還的會計資料基及其相關(guān)資盜料。就6、注冊會硬計師審計是娃由經(jīng)政府有蜘關(guān)部門審核遭批準(zhǔn)的注冊獨(dú)會計師組成略的會計師事福務(wù)所進(jìn)行的口審計。注冊效會計師必須番加入會計師刃事務(wù)所才能展接受委托，龜辦理審計、弟會計咨詢等怒業(yè)務(wù)。糾7、政府鈴審計、內(nèi)部給審計與注冊協(xié)會計師審計桂，既相互聯(lián)涉系，又各自庸獨(dú)立，各司幟其職，涇渭站分明的在不蘆同領(lǐng)域?qū)嵤┠瑢徲?，它們種各有特點(diǎn)，姥相互不可替鑄代，因此，才不存在主導(dǎo)洪和從屬的關(guān)詞系。就獨(dú)立兄性而言：仿①旬政府審計與助被審計單位姻獨(dú)立，不與烘委托者獨(dú)立昂（單向獨(dú)立鍬）；虹②田內(nèi)部審計與做被審計單位沫與委托者均能不相互獨(dú)立麥（獨(dú)立性較爺弱）；味③殿注冊會計師柳審計則體現(xiàn)欣了雙向獨(dú)立赴——識既獨(dú)立于委賞托人，又獨(dú)虧立于被審計制單位，因此懸在業(yè)務(wù)上具蛇有較強(qiáng)的獨(dú)狐立性、客觀浙公正性，并印且為社會公板眾所認(rèn)可。綱8、注冊會槽計師審計與壺政府審計的頂關(guān)系猾區(qū)別蘆注冊會計師活審計曠政府審計廢審計目標(biāo)不蛾同騰對被審計單看位會計報表割的合法性與達(dá)公允性進(jìn)行也的審計恰對單位的財白政收支或者肌財務(wù)收支的凈真實(shí)、合法圾和效益依法請進(jìn)行的審計境審計標(biāo)準(zhǔn)不掏同鷹依據(jù)《中華通人民共和國坦注冊會計法寨》和獨(dú)立審俊計準(zhǔn)則進(jìn)行腸的審計岔依據(jù)《中華表人民共和國馳審計法》和些國家審計準(zhǔn)酬則等進(jìn)行的妖審計莫經(jīng)費(fèi)或收入嚷來源不同蘿來源于審計蝴客戶，由注低冊會計師和玉審計客戶協(xié)疏商確定示經(jīng)費(fèi)列入財戴政預(yù)算，由晝本級人民政夫府予以保證幼兩者的取證富權(quán)限不同優(yōu)獲取證據(jù)時把很大程度上似有賴于被審累計單位及相用關(guān)單位配合春和協(xié)助，對呀被審計單位坦及相關(guān)單位陪沒有行政強(qiáng)巨制力。閣有權(quán)就審計豪事項(xiàng)的有關(guān)袍問題向有關(guān)洗單位和個人埋進(jìn)行調(diào)查，崗有關(guān)單位和姻個人應(yīng)當(dāng)支走持、協(xié)助，簡提供證明材沒料只對發(fā)現(xiàn)問題新的處理方式抗不同尼對審計過程榨中發(fā)現(xiàn)需要俱調(diào)整和披露穗的事項(xiàng)只能押提請被審計羞單位調(diào)整和媽披露，沒有務(wù)行政強(qiáng)制力持，如果被審溝計單位拒絕帖調(diào)整和披露宰，注冊會計緩師視情況出而具保留意見墻或否定意見枝的審計報告床。有審定審計報攏告，對審計子事項(xiàng)作出評帶價，出具審封計意見書；炕對違規(guī)行為乏，在法定職劉權(quán)范圍內(nèi)作柔出審計決定建或者向有關(guān)摟主管機(jī)關(guān)提匯出處理、處鐵罰意見規(guī)聯(lián)系片均是外部審唇計，都具有列較強(qiáng)的獨(dú)立滿性。交9、注冊會參計師審計與胳內(nèi)部審計的鋤關(guān)系遮內(nèi)部審計是盈指組織內(nèi)部盲的一種獨(dú)立舅客觀的監(jiān)督綁和評價活動貿(mào)，它通過審起查和評價經(jīng)傍營活動及內(nèi)妻部控制的適漿當(dāng)性、合法窩性和有效性典來促進(jìn)組織為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)洪。截區(qū)別稼注冊會計師類審計蒸內(nèi)部審計榆審計目標(biāo)不待同撇主要對被審門計單位會計惑報表的合法騙性和公允性睡進(jìn)行審計矛主要對組織榜內(nèi)部的經(jīng)營艇活動和內(nèi)部惕控制的適當(dāng)暮性、合法性校、有效性進(jìn)瘦行審計吉獨(dú)立性不同壟為需要可靠擾信息的第三泥方提供服務(wù)湊，不受被審槐計單位管理傳當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)假和制約，獨(dú)朗立性較強(qiáng)貓為組織內(nèi)部勝服務(wù)，接受陳總經(jīng)理或董棵事會的領(lǐng)導(dǎo)妨，獨(dú)立性較薯弱狐接受審計的蛇自愿程度不撐同晌委托人可自梁由選擇會計回師事務(wù)所飼單位內(nèi)部組蛇織必須接受屋內(nèi)部審計人嘉員的監(jiān)督秋遵循的審計少標(biāo)準(zhǔn)不同碑獨(dú)立審計準(zhǔn)劍則匪內(nèi)部審計準(zhǔn)閃則鄭審計時間不驢同僚通常是定期已審計，每年棒審計一次勞采用定期或朗不定期的審謎計，時間安抽排比較靈活巷聯(lián)系里任何一種外妻部審計在對殿一個單位進(jìn)勵行審計時都羨要對其內(nèi)審琴情況進(jìn)行了廣解并考慮是邊否利用其工壇作成果。亭這是因?yàn)椋赫椎谝唬瑧﹥?nèi)審是內(nèi)控咐的重要組成壽部分；第二效，內(nèi)審和外紅審在工作上炒具有一致性唯；第三，利工用內(nèi)審工作冠成果可提高濱工作效率，亮節(jié)約審計費(fèi)宏用。捆1、第八章懲第二節(jié)：疑注冊會計師腳利用內(nèi)部審默計的工作成浪果時應(yīng)考慮麻的因素：酬①叔內(nèi)部審計人松員的獨(dú)立性扛；榨②疊內(nèi)部審計人緩員的經(jīng)驗(yàn)和狀能力；泊③藥內(nèi)部審計程處序的性質(zhì)、毀時間和范圍箏；估④笨內(nèi)部審計人碑員所獲取的奴審計證據(jù)的虎充分性和適班當(dāng)性；蠟⑤慘管理當(dāng)局對塞內(nèi)部審計工搏作的重視程粒度。檔2、第八章畜第三節(jié)：宇具體地說注衫冊會計師在闊進(jìn)行控制測酬試時如何利躍用內(nèi)部審計訂工作？河①冊同內(nèi)部審計惰人員協(xié)調(diào)審魚計工作；蛙②食直接支持。您第二章注威冊會計師管御理升1、注冊者俊如果有下列炎情形之一的等，受理申請?zhí)频淖詴嬤x師協(xié)會不予牛注冊：（口棄訣：不為、漢刑5、罰2圣、吊5）兇①羊不途具有完全民礎(chǔ)事行希為飛能力的；仍②此因受抖刑虧事處罰，自昂刑罰執(zhí)行完低畢之日起至便申請注冊之己日止不滿寄5師年的；垂③較因在財務(wù)、紹會計、審計恥、企業(yè)管理優(yōu)或者其他經(jīng)尸濟(jì)管理工作濟(jì)中犯有嚴(yán)重恢錯誤受行政然處乘罰利、撤職以上那處分，自處聚罰、處分決冶定之日起至啄申請注冊之因日止不滿堂2丘年的；柳④摩受鑄吊曾銷注冊會計鬼師證書的處塵罰，自處罰更決定之日起羽至申請注冊條之日止不滿撓5午年的。右2、已取得寧注冊會計師蛋證書的人員喊，如果注冊利后出現(xiàn)以下司情形之一的孩，準(zhǔn)予注冊甚的注冊會計慈師協(xié)會將撤隊銷其注冊，半收回注冊會隆計師證書：脈①典完全喪失民弓事行為能力柜的；蒜②族受刑事處罰鉆的；塌③跌因在財務(wù)、嚴(yán)會計、審計記、企業(yè)管理繭或者其他經(jīng)約濟(jì)管理工作上中犯有嚴(yán)重皆錯誤受行政催處罰、撤職喜以上處分的輔；（米注意衰：撤銷注冊斑再去申請的善，需滿5年釀）鈴④頑自行停止執(zhí)疲行注冊會計蟻師業(yè)務(wù)滿1盤年。叢3、所謂鑒糧證服務(wù)，就戀是注冊會計跟師通過評價池某一對象在演所有重大方物面是否符合遮既定的標(biāo)準(zhǔn)造，以增加有跑關(guān)該對象的亦信息的可信皆性。孫注冊會計師跨審計、點(diǎn)驗(yàn)資、盈利蹲預(yù)測審核、臟內(nèi)部控制審公核都屬于鑒撤證服務(wù)。懂4、我國注車冊會計師的座業(yè)務(wù)范圍仰——恒依法承辦審屬計業(yè)務(wù)、會壤計咨詢和會努計服務(wù)業(yè)務(wù)原。審計業(yè)務(wù)聽屬于法定業(yè)旅務(wù)，非注冊扇會計師不得捧承辦。員（1）審計傘業(yè)務(wù)直①帳審查會計報扎表，出具審摩計報告（一濤般目的的審帶計業(yè)務(wù)）例②礎(chǔ)驗(yàn)證企業(yè)資雪本，出具驗(yàn)港資報告釘③幕辦理企業(yè)合殺并、分立、充清算事宜中仰的審計業(yè)務(wù)明，出具有關(guān)縱的報告漆④陳辦理法律、壽行政法規(guī)規(guī)膊定的其他審猴計業(yè)務(wù)，出騾具相應(yīng)的審傻計報告（特挺殊目的的審唉計業(yè)務(wù)）云（2）會計鬧咨詢和會計養(yǎng)服務(wù)業(yè)務(wù)歷是非法定業(yè)糕務(wù)，屬于服監(jiān)務(wù)性質(zhì)，所戚有具備條件鍛的中介機(jī)構(gòu)僚或個人都能啊夠從事。包堅括：爸①陳代理記賬；季②請代為編制會渴計報表；蔬③棄對會計政策遣的選擇和運(yùn)文用提供建議熟；緞④概稅務(wù)代理；躬擔(dān)任常年會挑計顧問等。稍5、我國目尊前規(guī)定會計忙師事務(wù)所可桃以由注冊會耐計師合伙設(shè)駝立，也可以貪是負(fù)有限責(zé)喜任的法人，叔但不準(zhǔn)個人難設(shè)立獨(dú)資會組計師事務(wù)所鵝。合伙人對表會計師事務(wù)偏所的債務(wù)承頸擔(dān)連帶責(zé)任得。負(fù)有限責(zé)拿任的會計師妨事務(wù)所以其間全部資產(chǎn)對類其債務(wù)承擔(dān)妹責(zé)任。鄭6、中國注冰冊會計師協(xié)墓會的會員有停三類：個人巨會員、團(tuán)體禁會員和名譽(yù)汁會員。不在果會計師事務(wù)算所專職工作鳳的個人會員擱稱為非執(zhí)業(yè)凝會員。中國升注冊會計師莫協(xié)會為行業(yè)激自律組織。顛第三章注備冊會計師職涼業(yè)規(guī)范體系呆1、播獨(dú)立審計準(zhǔn)掙則又稱獨(dú)立捆審計標(biāo)準(zhǔn)，映它是注冊會閉計師職業(yè)規(guī)且范體系的重刮要組成部分哀，是滿注冊會計師訓(xùn)在執(zhí)行獨(dú)立常審計業(yè)務(wù)過懷程中應(yīng)當(dāng)遵襯循的行為準(zhǔn)斗則，是衡量忍注冊會計師盒審計工作質(zhì)肝量的權(quán)威性體標(biāo)準(zhǔn)。秒獨(dú)立審計準(zhǔn)踢則，是用來閘規(guī)范注冊會聰計師執(zhí)行審找計業(yè)務(wù)、獲釣取審計證據(jù)滑、形成審計剝結(jié)論、出具擺審計報告的撥專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。掌2、獨(dú)立審繳計準(zhǔn)則的作逐用：驕①疑可以贏得社秧會公眾的廣厲泛信任；勒②臭可以提高注叛冊會計師審?fù)ㄓ嫻ぷ髻|(zhì)量叨；椅③庸可以維護(hù)會割計師事務(wù)所太和注冊會計慧師的合法權(quán)節(jié)益；湊④沙可以促進(jìn)審噸計經(jīng)驗(yàn)的交緩流。末3、獨(dú)立審底計準(zhǔn)則的三藥個層次：炕第一層次：爸獨(dú)立審計基警本準(zhǔn)則儀獨(dú)立審計基抱本準(zhǔn)則是獨(dú)狐立審計準(zhǔn)則血的總綱，是煩對注冊會計變師的資格條納件、執(zhí)業(yè)行診為的基本規(guī)顆范，是制定脫獨(dú)立審計具題體準(zhǔn)則、實(shí)爹務(wù)公告和執(zhí)賠業(yè)規(guī)范指南選的基本依據(jù)差。張第二層次：煎獨(dú)立審計具花體準(zhǔn)則部獨(dú)立審計實(shí)進(jìn)務(wù)公告麥獨(dú)立審計具睬體準(zhǔn)則是依懼據(jù)獨(dú)立審計留基本準(zhǔn)則制財定的，是對廣注冊會計師鬧執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)截立審計業(yè)務(wù)江、出具審計俯報告的具體費(fèi)規(guī)范。獨(dú)立促審計實(shí)務(wù)公刪告也是依據(jù)趣獨(dú)立審計基祖本準(zhǔn)則制定鐮的，是對注渡冊會計師執(zhí)覆行各項(xiàng)特殊忍行業(yè)、特殊筑目的、特殊鎖性質(zhì)的審計佛業(yè)務(wù)的具體材規(guī)范。焦第三層次：緩執(zhí)業(yè)規(guī)范指殃南膀執(zhí)業(yè)規(guī)范指醬南是依據(jù)第僵一、二層次抽準(zhǔn)則制定的驟，是對獨(dú)立控審計基本準(zhǔn)何則、具體準(zhǔn)回則和實(shí)務(wù)公齒告的解釋和盡補(bǔ)充說明，斬為注冊會計動師執(zhí)行各項(xiàng)喚審計業(yè)務(wù)提同供可操作的須指導(dǎo)性意見版。鳴從權(quán)威性講痰，第一、二挽層次的準(zhǔn)則旁屬于法定要址求，只要注濱冊會計師執(zhí)衣行審計業(yè)務(wù)死、對外出具搜審計報告，筆就必須遵照歲執(zhí)行。第三寺層次的準(zhǔn)則凱不具有強(qiáng)制寄性。殃4、所謂質(zhì)訴量控制，是盒指會計師模事務(wù)所將為了確保審扶計質(zhì)量符合茅獨(dú)立審計準(zhǔn)也則的要求而寫建立和實(shí)施叢的控制政策昂和程序的總幫稱。有以下配三方面的作母用：效①息質(zhì)量控制是錄保證獨(dú)立審煮計準(zhǔn)則得到骨遵守和落實(shí)暮的重要手段帳。巡②患質(zhì)量控制是孩會計師事務(wù)后所內(nèi)部控制蟻體系的重要首組成部分，銹且在該體系腳中居于核心棉地位。話③惡質(zhì)量控制是豬會計師事務(wù)擴(kuò)所生存和發(fā)事展的基本條段件，是整個乞注冊會計師底職業(yè)贏得社煉會信任的重楚要措施。般5、獨(dú)立審殘計準(zhǔn)則與質(zhì)蜜量控制準(zhǔn)則筍的區(qū)別之一曾，是兩者的胳性質(zhì)不同。榆獨(dú)立審計準(zhǔn)茅則是每個注孤冊會計師審揉計遵守的技瓦術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是稼針對每個審喝計項(xiàng)目的完范成而制定的柴；而審計質(zhì)表量控制準(zhǔn)則封則是每個會圣計師事務(wù)所奴遵守的管理駕標(biāo)準(zhǔn)，是針蒙對整個審計昆工作的控制罷而制定的。浮6、質(zhì)量控大制基本準(zhǔn)則贏一、全面質(zhì)心量控制貌是指一個會豎計師事務(wù)所奸為合理地確陸信其執(zhí)行的穩(wěn)所有審計業(yè)裝務(wù)，都是按熊照獨(dú)立審計粥準(zhǔn)則進(jìn)行而若采取的控制俱政策和程序柱。包括以下妻七個方面：營①泥職業(yè)道德原報則哭會計師事務(wù)楊所應(yīng)當(dāng)要求表和督促全體救專業(yè)人員遵謙守職業(yè)道德扛規(guī)范，恪守舒獨(dú)立、客觀粒、公正宋的原則。雀②糊專業(yè)勝任能垂力批會計師事務(wù)堅所應(yīng)當(dāng)確保左全體專業(yè)人溉員達(dá)到并保虜持履行其職音責(zé)所需的專選業(yè)勝任能力影，以應(yīng)有的扶職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)局度執(zhí)行審計宗業(yè)務(wù)。為此嫂，會計師事異務(wù)所應(yīng)把好恰人員招聘關(guān)剩，嚴(yán)格人事史管理，并不絕斷創(chuàng)造條件廁，開展各種禁形式的業(yè)務(wù)羞培訓(xùn)，增加爽執(zhí)業(yè)人員執(zhí)羽行各種類型雅審計業(yè)務(wù)的柱經(jīng)驗(yàn)，提高候其分析問題啦、處理問題辟的能力。巨③宏工作委派拋會計師事務(wù)裳所應(yīng)當(dāng)將審堅計工作分派置給那些具有德相應(yīng)專業(yè)勝衛(wèi)任能力的人把員。剪④授督導(dǎo)通為了保證所偽有執(zhí)業(yè)人員邀從事的工作倘符合審計準(zhǔn)振則的要求，約會計師事務(wù)眠所應(yīng)當(dāng)建立招分級督導(dǎo)制脊度，并要求稱各級督導(dǎo)人淚員對各層次糟的審計工作屋給與充分的腫指導(dǎo)、監(jiān)督棍和復(fù)核，必尚要時應(yīng)當(dāng)聘貧請相關(guān)的專撫家進(jìn)行協(xié)助丸。所謂督導(dǎo)乓人員，是指局對審計工作奧負(fù)有指導(dǎo)、點(diǎn)監(jiān)督和復(fù)核泉責(zé)任的各級妙人員，包括縱會計師事務(wù)望所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)亦人、對審計增項(xiàng)目負(fù)直接渣責(zé)任的注冊越會計師和負(fù)首有督導(dǎo)責(zé)任腳的其他人員描。峽⑤倦咨詢沫會計師事務(wù)勒所在必要時領(lǐng)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)姓專家咨詢。林⑥悔業(yè)務(wù)承接果無論是新接溪受還是連續(xù)碎接受委托，洲會計師事務(wù)車所都應(yīng)考慮碗其獨(dú)立性，鍋是否有能力符完成審計委河托，以及委絕托人的主要雅管理人員是靜否正直、誠饅實(shí)等情況。旋⑦再監(jiān)控葉會計師事務(wù)候所應(yīng)當(dāng)對其勾全面質(zhì)量控場制政策和相蔬應(yīng)程序的執(zhí)梳行情況及結(jié)賤果適時進(jìn)行桃監(jiān)督和檢查陶，及時發(fā)現(xiàn)描問題，不斷當(dāng)完善質(zhì)量控妙制方針，建叛立、健全各據(jù)項(xiàng)質(zhì)量控制獸程序，保證洗審計工作按蓮照審計準(zhǔn)則倦要求執(zhí)行，導(dǎo)把審計風(fēng)險網(wǎng)降低到可接扛受程度。田※惱會計師事務(wù)杰所在制定上賞述全面質(zhì)量乘控制政策和桿程序時，應(yīng)鳳當(dāng)綜合考慮倚以下因素：閑①百業(yè)務(wù)規(guī)模和貝范圍；?、谒浇M織形式和徹業(yè)務(wù)部門的坊設(shè)置；宇③喉分支機(jī)構(gòu)的且設(shè)置及區(qū)域棍分布情況；秋④捐成本與效益驅(qū)原則；梁⑤怎人員素質(zhì)及拐構(gòu)成；皂⑥司其他因素。遭二、審計項(xiàng)窩目的質(zhì)量控祖制廈負(fù)直接責(zé)任勺的注冊會計熟師，應(yīng)當(dāng)執(zhí)饑行全面質(zhì)量盾控制政策和涌程序中適用狡于審計項(xiàng)目際的質(zhì)量控制斯程序。歡①盡指導(dǎo)時督導(dǎo)人員對攀于委派給助憶理人員的工寬作應(yīng)當(dāng)給予撿適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)額，包括講清噴助理人員的虎工作責(zé)任，蓬要求其完成細(xì)的程序及審嗚計目標(biāo)，被分審計單位的似業(yè)務(wù)性質(zhì)和觀需要特別關(guān)摘注的重大會言計或?qū)徲媶柣j題，以及其字他可能影響魯具體審計程仆序的性質(zhì)、學(xué)時間和范圍峰的事項(xiàng)?？储谠L監(jiān)督貢一是監(jiān)督審肆計過程；二值是了解審計蹈期間出現(xiàn)的錢重要會計和窮審計問題；握三是解決各炸執(zhí)業(yè)人員之眨間職業(yè)判斷銷的分歧，必仙要時應(yīng)向適糖當(dāng)人員咨詢女。隔③持復(fù)核奏督導(dǎo)人員應(yīng)躁當(dāng)及時復(fù)核妨的內(nèi)容主要剛包括：跌①目計劃；鳳②象風(fēng)險評估；寄③疾證據(jù)與結(jié)論餓；口④形報告草稿。刃7、所謂注才冊會計師職字業(yè)道德，是蛋指注冊會計雅師職業(yè)品德境、職業(yè)紀(jì)律薄、專業(yè)勝任沒能力及職業(yè)坡責(zé)任等的總脹稱。泄8、中國注迫冊會計師的踏職業(yè)道德規(guī)緣范包括兩個仁方面澤——梢一是職業(yè)道詞德準(zhǔn)則；二鍛是職業(yè)規(guī)范判指導(dǎo)意見。價（一）中國桐注冊會計師息的職業(yè)道德竿準(zhǔn)則的主要滾內(nèi)容：源（1）獨(dú)立竿、客觀、公蝦正眼“觸獨(dú)立性是指謀實(shí)質(zhì)上的獨(dú)曬立和形式上困的獨(dú)立。實(shí)獨(dú)質(zhì)上的獨(dú)立們是指注冊會挽計師在發(fā)表話意見時其專歉業(yè)判斷不受素影響，公正泳執(zhí)業(yè)，保持貞客觀和專業(yè)逮懷疑；形式車上的獨(dú)立，搜是指會計師僅事務(wù)所或鑒穿證小組避免教出現(xiàn)這樣重態(tài)大的情形，回使得擁有充殖分相關(guān)信息腳的理性第三期方推斷其公搞正性、客觀餡性或?qū)I(yè)懷夾疑受到損害蝦。摩”把①幕注冊會計師補(bǔ)應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)經(jīng)立、客觀、剩公正的原則懸；渡②免注冊會計師須在執(zhí)行審計腥或其他鑒證徐業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保懂持形式上和閣實(shí)質(zhì)上的獨(dú)甘立；（CP姥A做咨詢業(yè)鑼務(wù)不強(qiáng)調(diào)獨(dú)叛立性）魚③品會計師事務(wù)繞所如與客戶摔存在可能損寄害獨(dú)立性的赴利害關(guān)系，零不得承接其耍委托的審計臣或其他鑒證羅業(yè)務(wù)；遵④幣執(zhí)行審計或刺其他鑒證業(yè)栗務(wù)的注冊會跨計師如與客劍戶存在可能祝損害獨(dú)立性米的利害關(guān)系男，應(yīng)當(dāng)向會吹計師事務(wù)所洲聲明并實(shí)行掙回避；（如央果注冊會計灣師不獨(dú)立導(dǎo)井致事務(wù)所不私能獨(dú)立，事咬務(wù)所就不能脆接這個業(yè)務(wù)朋）章【帝相關(guān)鏈接尺】指導(dǎo)意見伴—憤3、獨(dú)立性妹。徒可能損害獨(dú)兩立性的因素怕有經(jīng)濟(jì)利益殲、自我評價根、關(guān)聯(lián)關(guān)系接和外界壓力晶。恨⑤而注冊會計師鬼不得兼營或等兼任與其執(zhí)術(shù)行的審計或崗其他鑒證業(yè)成務(wù)不相容的游其他業(yè)務(wù)和往職務(wù)；黎【橋相關(guān)鏈接亦】指導(dǎo)意見速—井7、與執(zhí)行額鑒證業(yè)務(wù)不挑相容的工作王⑥古注冊會計師周執(zhí)行業(yè)務(wù)時喘，應(yīng)當(dāng)實(shí)事瞇求是，不為掠他人所左右烈，也不得因齡個人好惡影波響其分析、鼓判斷和客觀鷹性；鋤⑦貿(mào)注冊會計師豬執(zhí)行業(yè)務(wù)時蟻，應(yīng)當(dāng)正直閉、誠實(shí)、不困偏不倚地對油待有關(guān)利益凈各方。躬（2）專業(yè)牧勝任能力與圈技術(shù)規(guī)范皆①升注冊會計師引應(yīng)當(dāng)保持和裝提高專業(yè)勝扮任能力，遵倒守獨(dú)立審計盯準(zhǔn)則等職業(yè)禿規(guī)范，合理溫運(yùn)用會計準(zhǔn)室則及國家其炮他相關(guān)技術(shù)跡規(guī)范；夢②尖會計師事務(wù)酒所和注冊會兼計師不得承泥辦不能勝任謙的業(yè)務(wù)；窮【矩相關(guān)鏈接住】指導(dǎo)意見牢—臉4、專業(yè)勝匯任能力（3悲）：注冊會干計師不得提概供不能勝任槍的專業(yè)服務(wù)協(xié)。析③佳注冊會計師套執(zhí)行業(yè)務(wù)時暖，應(yīng)當(dāng)保持使應(yīng)有的職業(yè)東謹(jǐn)慎；賽【固相關(guān)鏈接僻】第四章里“朵過失闖”厘：是指在一駕定條件下，緒缺少應(yīng)具有其的合理的謹(jǐn)鍵慎。頸④車注冊會計師獲執(zhí)行業(yè)務(wù)時奶，應(yīng)當(dāng)妥善稈規(guī)劃，并對舊業(yè)務(wù)助理人湖員的工作進(jìn)擱行指導(dǎo)、監(jiān)沫督和檢查；平⑤哄注冊會計師跪?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務(wù)舟形成結(jié)論或接提出建議時驚，應(yīng)當(dāng)以充算分、適當(dāng)?shù)闹プC據(jù)為依據(jù)辯，不得以其膛職業(yè)身份對討未審計或其型他未鑒證事著項(xiàng)發(fā)表意見亭；丟⑥諒注冊會計師徹不得對未來受事項(xiàng)的可實(shí)拆現(xiàn)程度做出堪保證；窮⑦作注冊會計師啄對審計過程抄中發(fā)現(xiàn)的違悔反會計準(zhǔn)則怎及國家其他傻相關(guān)技術(shù)規(guī)廈定的事項(xiàng)，淘應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)闊立審計準(zhǔn)則隆的要求進(jìn)行菊適當(dāng)處理。秤（3）對客駱戶的責(zé)任訂①哪注冊會計師面應(yīng)當(dāng)在維護(hù)浴社會公眾利解益的前提下光，竭誠為客懲戶服務(wù)；膏②末注冊會計師農(nóng)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)狀務(wù)約定履行秋對客戶的責(zé)噸任；摧③嬸注冊會計師扒應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行跟業(yè)務(wù)過程中境知悉的商業(yè)絮秘密保密，螺并不得利用敢其為自己或扒他人謀取利票益；覽【缸相關(guān)鏈接業(yè)】指導(dǎo)意見押—菠5、保密練④臭除有關(guān)法規(guī)亂允許的情形禁外，會計師環(huán)事務(wù)所不得暗以或有收費(fèi)降形式為客戶爪提供鑒證服嶄務(wù)等。眉【皂相關(guān)鏈接擠】指導(dǎo)意見冬—州6、收費(fèi)與喘傭金（4）獵（5）盤（4）對同娃行的責(zé)任金①怕注冊會計師停應(yīng)當(dāng)與同行欄保持良好的破工作關(guān)系，掌配合同行工踢作；顫【朋相關(guān)鏈接林】指導(dǎo)意見奸—杏8、接任前以任注冊會計語師的審計業(yè)培務(wù)。慘②揀注冊會計師攝不得詆毀同薦行，不得損洋害同行利益樣；監(jiān)③邁會計師事務(wù)呼所不得雇用竿正在其他會臭計師事務(wù)所董執(zhí)業(yè)的注冊臉會計師。注今冊會計師不每得以個人名拉義同時在兩擠家或兩家以挺上會計師事本務(wù)所執(zhí)業(yè)；脅④迅會計師事務(wù)攏所不得以不脂正當(dāng)手段與秋同行爭攬業(yè)廣務(wù)等。（不勢正當(dāng)手段一吼般指：降低置收費(fèi)、支付桶傭金、不實(shí)老廣告）夜（5）其他杠責(zé)任更①盛注冊會計師筋應(yīng)當(dāng)維護(hù)職嘉業(yè)形象，不急得有可能損講害職業(yè)形象怪的行為；流②垂注冊會計師砌及其所在會而計師事務(wù)所蟲不得采用強(qiáng)叔迫、欺詐、簽利誘等方式顛招攬業(yè)務(wù)；靈③近注冊會計師旋及其所在會隊計師事務(wù)所盟不得對其能素力進(jìn)行廣告蜘宣傳以招攬纏業(yè)務(wù)；謀【老相關(guān)鏈接然】指導(dǎo)意見割—耳9、廣告、灶業(yè)務(wù)招攬和躍宣傳勵④途注冊會計師殿及其所在會宵計師事務(wù)所域不得以向他銅人支付傭金佛等不正當(dāng)方洲式招攬業(yè)務(wù)留，也不得向想客戶或通過乎客戶獲取服心務(wù)費(fèi)之外的吵任何利益；獻(xiàn)】指導(dǎo)意見糾—痕6、收費(fèi)與壟傭金（6）悔⑤雜會計師事務(wù)將所、注冊會胸計師不得允店許他人以本偏所或本人的割名義承辦業(yè)粉務(wù)等。途（二）中國鋤注冊會計師解職業(yè)道德規(guī)帆范指導(dǎo)意見禁（1）基本著原則盜①蚊注冊會計師什應(yīng)當(dāng)遵守職禾業(yè)道德準(zhǔn)則閃，履行相應(yīng)西的社會責(zé)任騙，維護(hù)社會泥公眾利益。太②出注冊會計師竹執(zhí)行審計、找審核和審閱簡等業(yè)務(wù)，應(yīng)壇當(dāng)恪守獨(dú)立旅、客觀、公絲正的原則。蠟③憲注冊會計師倡應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)忠有的職業(yè)謹(jǐn)卷慎，保持和蹈提高專業(yè)勝設(shè)任能力，遵徹守獨(dú)立審計會準(zhǔn)則等職業(yè)贈規(guī)范，勤勉霉盡責(zé)。竿④蛛注冊會計師鐮?wèi)?yīng)當(dāng)履行對另客戶的責(zé)任柿，對執(zhí)業(yè)過閱程中獲知的咬客戶信息保纖密。摧⑤伸注冊會計師北應(yīng)當(dāng)與同行拳保持良好的里工作關(guān)系，討配合同行的惹工作。并（2）具體業(yè)要求包括（偏7條）：誤第一、獨(dú)立也性際(出題重點(diǎn)混)誤（1）注冊咳會計師執(zhí)行擱鑒證業(yè)務(wù)時挪應(yīng)當(dāng)保持實(shí)弦質(zhì)上和形式調(diào)上的獨(dú)立，刷不得因任何柱利害關(guān)系影湖響其客觀、寨公正的立場老。憐可能損害獨(dú)廉立性的因素?fù)P包括米經(jīng)濟(jì)利益、映自我評價、帳關(guān)聯(lián)關(guān)系和郊外界壓力式等。色（2）會計抱師事務(wù)所和役注冊會計師閑應(yīng)當(dāng)考慮上經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)儗Κ?dú)立性的其損害，唱可能損害獨(dú)嗽立性的情形杯主要包括家：振①頌與鑒證客戶頌存在專業(yè)服懸務(wù)收費(fèi)以外詠的直接經(jīng)濟(jì)悄利益或殿重大來的間接經(jīng)濟(jì)跳利益；林②抬收費(fèi)主要來術(shù)源于某一鑒壓證客戶；槐③墨過分擔(dān)心失冬去某項(xiàng)業(yè)務(wù)騎；巴④廉與鑒證客戶噸存在密切的悄經(jīng)營關(guān)系；技⑤易對鑒證業(yè)務(wù)遙采取或有收肆費(fèi)的方式；牧⑥俊可能與鑒證蘇客戶發(fā)生雇媽傭關(guān)系。醬（3）會計粗師事務(wù)所和扯注冊會計師勁應(yīng)當(dāng)考慮鉛自我評價慮對獨(dú)立性的圾損害，可能伏損害獨(dú)立性膚的情形主要襯包括：當(dāng)①有鑒證小組成蘇員曾是（一聰般指2年）索鑒證客戶的口董事、經(jīng)理翅、其他關(guān)鍵冶管理人員或抱能夠?qū)﹁b證保業(yè)務(wù)產(chǎn)生直怠接重大影響插的員工；肯②云為鑒證客戶糾提供直接影組響鑒證業(yè)務(wù)馬對象的其他航服務(wù)；伸③地為鑒證客戶映編制屬于鑒伐證業(yè)務(wù)對象拼的數(shù)據(jù)或其誦他記錄。塔（4）會計老師事務(wù)所和混注冊會計師輝應(yīng)當(dāng)考慮年關(guān)聯(lián)關(guān)系望對獨(dú)立性的約損害，可能摔損害獨(dú)立性梁的情形主要則包括：緒①條與鑒證小組更成員關(guān)系密猶切的家庭成閑員是鑒證客筆戶的董事、約經(jīng)理、其他堤關(guān)鍵管理人鉆員或能夠?qū)κ阻b證業(yè)務(wù)產(chǎn)給生直接重大析影響的員工胃；危②否鑒證客戶的終董事、經(jīng)理初、其他關(guān)鍵痕管理人員或證能夠?qū)﹁b證被業(yè)務(wù)產(chǎn)生直蹤接重大影響桃的員工是會雖計師事務(wù)所營的前高級管軌理人員；井③脅會計師事務(wù)項(xiàng)所的高級管晶理人員或簽騙字注冊會計幅師與鑒證客絹戶長期交往濟(jì)；置④藝接受鑒證客搏戶或其董事論、經(jīng)理、其襖他關(guān)鍵管理呈人員或能夠朝對鑒證業(yè)務(wù)漸產(chǎn)生直接重順大影響的員盈工的貴重禮用品或超出社客會禮儀的款蓄待。決（5）會計切師事務(wù)所和普注冊會計應(yīng)帥當(dāng)考慮游外界壓力振對獨(dú)立性的估損害，可能貿(mào)損害獨(dú)立性揉的情形主要穗包括：鋼①搭在重大會計炕、審計等問白題上與鑒證丙客戶存在意味見分歧而受抵到解聘威脅謹(jǐn)；致②溜受到有關(guān)單崗位或個人不隔恰當(dāng)?shù)母深A(yù)渴；勾③催受到鑒證客找戶降低收費(fèi)四的壓力而不鍬恰當(dāng)?shù)乜s小黨工作范圍。唉（6）當(dāng)識花別出損害獨(dú)原立性的因素憂時，會計師塞事務(wù)所和注墾冊會計師應(yīng)啟當(dāng)采取必要找的措施以消獲除影響或?qū)R其降至可接興受水平。弱（7）會計塵師事務(wù)所應(yīng)極當(dāng)從整體上許維護(hù)其獨(dú)立羅性。痛維護(hù)獨(dú)立性農(nóng)的措施主要紛包括：嘆①拿會計師事務(wù)齊所的高級管習(xí)理人員重視眼獨(dú)立性，并朝要求鑒證小慨組成員保持基獨(dú)立性；咱②林制定有關(guān)獨(dú)暮立性的政策亦和程序；屢③葛建立必要的許監(jiān)督及懲戒躬機(jī)制；召④興及時向所有差高級管理人允員和員工傳永達(dá)有關(guān)政策拘和程序及其業(yè)變化；極⑤布制定能使員辦工向更高級洋別人員反映勞獨(dú)立性問題伶的政策和程各序。絡(luò)（8）在承刻辦具體鑒證注業(yè)務(wù)時，會扯計師事務(wù)所陰應(yīng)當(dāng)維護(hù)其室獨(dú)立性。趣維護(hù)獨(dú)立性蘿的措施主要淚包括：貨①彩安排鑒證小研組以外的注調(diào)冊會計師進(jìn)日行復(fù)核；宗②刑定期輪換項(xiàng)懶目負(fù)責(zé)人及淘簽字注冊會每計師；嗎③叮與鑒證客戶圾的審計委員零會或監(jiān)事會弟討論獨(dú)立性避問題；頑④畜向鑒證客戶雄的審計委員拾會或監(jiān)事會賄告知服務(wù)性彩質(zhì)和收費(fèi)范俘圍；幫⑤耗制定確保鑒鷹證小組成員叮不代替鑒證濃客戶行使管羞理決策或承勝擔(dān)相應(yīng)責(zé)任趣的政策和程廣序；砌⑥勸將獨(dú)立性受飽到損害的鑒東證小組成員綿調(diào)離鑒證小繼組。飾（9）概當(dāng)維護(hù)措施盞不足以消除惱損害獨(dú)立性聰因素的影響白或?qū)⑵浣抵列呖山邮芩椒繒r，會計師困事務(wù)所應(yīng)當(dāng)獎拒絕承接業(yè)遭務(wù)或解除業(yè)望務(wù)約定。卸第二、專業(yè)聾勝任能力辜（1）注冊革會計師應(yīng)當(dāng)立通過教育、忽培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)裁實(shí)踐保持和踏提高專業(yè)勝黑任能力；誤（2）注冊填會計師不得耳宣稱自己具溜有本不具備戒的專業(yè)知識秧、技能或經(jīng)霧驗(yàn)；四（3）注冊勒會計師不得公提供不能勝它任的專業(yè)服鐵務(wù)；蠟（4）在提花供專業(yè)服務(wù)憲時，注冊會膜計師可以在著特定領(lǐng)域利辮用專家協(xié)助見其工作；滅（5）在利評用專家工作黃時，注冊會陷計師應(yīng)當(dāng)對業(yè)專家遵守職額業(yè)道德的情嚷況進(jìn)行監(jiān)督蜻和指導(dǎo)。第三、保密阻（1）注冊督會計師應(yīng)當(dāng)授對執(zhí)業(yè)過程秧中獲知的客宏戶信息保密掠，這一責(zé)任驟不因業(yè)務(wù)約盤定的終止而皺終止；駐（2）注冊事會計師應(yīng)當(dāng)襖采取措施，賞確保業(yè)務(wù)助完理人員和專轉(zhuǎn)家遵守保密雞原則；蘇（3）注冊犬會計師不得發(fā)利用在執(zhí)業(yè)泉過程中獲知容的客戶信息妙為自己或他多人謀取不正疫當(dāng)?shù)睦?；洋?）注冊溪會計師在以椒下情況下可逆以披露客戶次的有關(guān)信息自：港①壇取得客戶的濟(jì)授權(quán)；絲②尚根據(jù)法規(guī)要星求，為法律廢訴訟準(zhǔn)備文羅件或提供證圣據(jù)，及向監(jiān)簡管機(jī)構(gòu)報告暮發(fā)現(xiàn)的違反葛法規(guī)行為；涌③迫接受同業(yè)復(fù)權(quán)核以及注冊漆會計師協(xié)會尋和監(jiān)管機(jī)構(gòu)倦依法進(jìn)行的念質(zhì)量檢查。庭（5）在決哲定披露客戶皺的有關(guān)信息貧時，注冊會侮計師應(yīng)當(dāng)考綁慮以下因素洋：出①音是否了解和緒證實(shí)了所有梅相關(guān)信息；揭②劈信息披露的滾方式和對象叼；弓③柿可能承擔(dān)的列法律責(zé)任和擱后果。枯第四、收費(fèi)腦與傭金見（1）在確淚定收費(fèi)時，餡會計師事務(wù)受所應(yīng)當(dāng)考慮紗以下因素，曾以客觀反映葛為客戶提供傳專業(yè)服務(wù)的拔價值：場①豈專業(yè)服務(wù)所丹需的知識和芬技能；就②見所需專業(yè)人膨員的水平和敗經(jīng)驗(yàn)；國③安每一專業(yè)人底員提供服務(wù)買所需的時間防；茫④昏提供專業(yè)服汽務(wù)所需承擔(dān)褲的責(zé)任。姨（2）在專銜業(yè)服務(wù)得到卷良好的計劃搶、監(jiān)督及管媽理的前提下深，收費(fèi)通常皮以每一專業(yè)虹人員適當(dāng)?shù)恼J(rèn)小時費(fèi)用率編或日費(fèi)用率筍為基礎(chǔ)計算嗎。旗（3）專業(yè)予服務(wù)的收費(fèi)良依據(jù)、收費(fèi)斜標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)溝結(jié)算方式與確時間應(yīng)在業(yè)軍務(wù)約定書中抱予以明確。篇（4）如果役收費(fèi)報價明求顯低于前任筑注冊會計師伯或其他會計縱師事務(wù)所的盜相應(yīng)報價，輝會計師事務(wù)賊所應(yīng)當(dāng)確保聯(lián)：漆①驚在提供專業(yè)糕服務(wù)時，工綁作質(zhì)量不會孕受到損害，求并保持應(yīng)有蒜的職業(yè)謹(jǐn)慎赴，遵守執(zhí)業(yè)怎準(zhǔn)則和質(zhì)量青控制程序；責(zé)②挽客戶了解專曲業(yè)服務(wù)的范穩(wěn)圍和收費(fèi)基淺礎(chǔ)。私（5）除法熄規(guī)允許外，狠會計師事務(wù)張所不得以或抓有收費(fèi)方式婆提供鑒證服召務(wù)，收費(fèi)與魯否或多少不客得以鑒證工繡作結(jié)果或?qū)嵥幀F(xiàn)特定目的卻為條件。（退或有收費(fèi)皺是指收費(fèi)與慎否或收費(fèi)多缺少以鑒證工丸作結(jié)果或?qū)嵖绗F(xiàn)特定目的角為條件。）地（6）會計客師事務(wù)所和淹注冊會計師貓不得為招攬?zhí)湛蛻舳蛲频]方支付傭皆金，也不得奴因向第三方杠推薦客戶收四取傭金。攻第五、與執(zhí)樹行鑒證業(yè)務(wù)魂不相容的工剃作螺①徹注冊會計師越不得從事有取損于或可能幟有損于其獨(dú)拿立性、客觀喂性、公正性肺或職業(yè)聲譽(yù)牛的業(yè)務(wù)、職詳業(yè)或活動。燥②廉注冊會計師衰應(yīng)當(dāng)就其向洗鑒證客戶提李供的非鑒證墊服務(wù)與鑒證宏服務(wù)是否相菜容做出評價次。共③顏會計師事務(wù)拍所不得為上魄市公司同時捆提供編制會舅計報表和審泉計服務(wù)。會湖計師事務(wù)所唱的高級管理械人員或員工鈴不得擔(dān)任鑒史證客戶的董就事（包括獨(dú)算立董事）、主經(jīng)理以及其萬他關(guān)鍵管理腰職務(wù)。目前旨，我國不允熔許會計師事憶務(wù)所為同一泊家上市公司件提供資產(chǎn)評只估和審計服卸務(wù)腰（禁止）。久第六、接任狹前任注冊會灶計師的審計斧業(yè)務(wù)役（注意溝出簡答題）予前任注冊會血計師騎，是指對最挎近期間會計字報表出具了蘿審計報告或液接受委托但雕未完成審計蜂工作，已經(jīng)板或可能與委象托人解除業(yè)鹽務(wù)約定的楚會計師事務(wù)脊所矩。少后任注冊會絲計師會，是指正在僵考慮接受委房托或已經(jīng)接巾受委托，接百替前任注冊虛會計師執(zhí)行姜會計報表審寄計業(yè)務(wù)的掀會計師事務(wù)鈴所尚。饒①熟后任注冊會沉計師在接任乘前任注冊會瓣計師的審計所業(yè)務(wù)時不得愈蓄意侵害前姻任注冊會計雄師的合法權(quán)扛益。暢②納在接受審計霞業(yè)務(wù)委托前測，后任注冊聾會計師應(yīng)當(dāng)悔向前任注冊旗會計師詢問擊審計客戶變喉更會計師事繪務(wù)所的原因鑰，并關(guān)注前受任注冊會計異師與審計客敢戶之間在重搬大會計、審港計等問題上明可能存在的鑼意見分歧。奪③蹤后任注冊會藍(lán)計師應(yīng)當(dāng)提謙請審計客戶搶授權(quán)前任注驕冊會計師對鉛其詢問作出墊充分的答復(fù)胳。店④賠前任注冊會令計師應(yīng)當(dāng)根服據(jù)所了解的摟情況對后任姨注冊會計師塔的詢問作出辦及時，充分局的答復(fù)。寬⑤釘如果后任注接冊會計師發(fā)店現(xiàn)前任注冊國會計師所審塘計的會計報西表存在重大州錯報，應(yīng)當(dāng)額提請審計客抹戶告知前任鐵注冊會計師映，并要求審少計客戶安排筐三方會談，欣以便采取措絮施進(jìn)行妥善營處理。躁注：贏前后任注冊邪會計師的關(guān)拖系，僅限于殿審計業(yè)務(wù)姿。電第七、廣告以、業(yè)務(wù)招攬蛛和宣傳夾（1）注冊煎會計師應(yīng)當(dāng)艷維護(hù)職業(yè)形誤象，在向社窮會公眾傳遞男信息時，應(yīng)量當(dāng)客觀、真姓實(shí)、得體。召（2）會計尾師事務(wù)所不目得利用新聞襪媒體對其能趣力廣告宣傳這，但刊登設(shè)饞立、合并、陵分立、解散跨、遷址、名濱稱變更、招霉聘員工等信存息以及注冊潑會計師協(xié)會儲為會員所作辨的同意宣傳厘不受此限制究?？埽?）會計恭師事務(wù)所和瑞注冊會計師野不得采用強(qiáng)利迫、欺詐、哈利誘或騷擾宅等方式招攬零業(yè)務(wù)等。效（4）會計桑師事務(wù)所和世注冊會計師策在招攬業(yè)務(wù)兇時不得有以醉下行為：飯①扭暗示有能力半影響法院、扮監(jiān)管機(jī)構(gòu)或稿類似機(jī)構(gòu)及匪其官員；勵②物作出自我標(biāo)煮榜的陳述，訊且陳述無法裕予以證實(shí)；辜③贈與其他注冊垃會計師進(jìn)行加比較；交④增不恰當(dāng)?shù)芈暠棵髯约菏悄尘G一特定領(lǐng)域達(dá)的專家；索⑤矮作出其他欺怕騙性的或可憑能導(dǎo)致誤解球的聲明。邁（5）會計生師事務(wù)所和欄注冊會計師正進(jìn)行宣傳時鬧，不得有以秧下行為：拐①估利用政府委瓦托或特別獎防勵謀取不正渣當(dāng)利益；罷②送當(dāng)會計師事逐務(wù)所將其名飛稱、地址、發(fā)電話號碼以視及其他必要頸的聯(lián)系住處猶載入電話薄藝、信紙或其蒜他載體時，絞含有自我標(biāo)象榜的措辭；杯③誘當(dāng)注冊會計設(shè)師就專業(yè)問箱題參與演講順、訪談或廣托播、電視節(jié)外目時，抬高悶自己及其會傅計師事務(wù)所顛；泄④芳當(dāng)會計師事授務(wù)所通過新遞聞媒體發(fā)布欺的招聘信息跨時，含有抬乘高自己的成哀分。感（6）會計靈師事務(wù)所可蹤以將印制的需手冊向客戶縫發(fā)放，也可蜘以墓應(yīng)非客戶的她要求瀉向非客戶發(fā)要放，但手冊敏的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)宏真實(shí)、客觀暮。飾（7）注冊握會計師在名未片上可以印厲有姓名、專雀業(yè)資格、職崖務(wù)及其會計化師事務(wù)所的鑄地址和標(biāo)識閱等，但不得甩印有社會職喊務(wù)、專家稱生謂以及所獲顫榮譽(yù)等。步9、注冊會由計師職業(yè)后沾續(xù)教育的目狠標(biāo)：注冊會躲計師應(yīng)當(dāng)不楊斷接受職業(yè)繼后續(xù)教育，積以提高專業(yè)催勝任能力與鹿執(zhí)業(yè)水平。記職業(yè)后續(xù)教修育應(yīng)當(dāng)貫穿回于注冊會計噸師的整個執(zhí)今業(yè)生涯。抖我國規(guī)定，稍執(zhí)業(yè)會員泥接受職業(yè)后擱續(xù)教育的時積間舌三年累計衛(wèi)不得少于1據(jù)80學(xué)時，涉其中每年均接受職業(yè)后拒續(xù)教育的時梳間不得少于池40學(xué)時；錯接受上脫產(chǎn)堵教育的時間帥三年累計不差得少于12施0學(xué)時，省其中每年吵接受脫產(chǎn)職醫(yī)業(yè)后續(xù)教育化的時間不得唇少于20學(xué)如時。規(guī)第四章注帳冊會計師的治法律責(zé)任遼1、根據(jù)《狡獨(dú)立審計準(zhǔn)喉則》的規(guī)定假，被審計單勵位負(fù)有以下橋會計責(zé)任（璃管理當(dāng)局的鼓責(zé)任）：蠅①叛建立和健全善內(nèi)部控制制牙度；左②斜保護(hù)資產(chǎn)安姜全和完整；歌③雪保證提交審搖計的會計資汁料真實(shí)、合傍法和完整。膊被審計單位昏的會計責(zé)任猴應(yīng)寫入審計兩業(yè)務(wù)約定書弓中，以示負(fù)殘責(zé)。忙2、主審計責(zé)任：燈注冊會計師肺對委托人應(yīng)伏盡的義務(wù)，博是審計職業(yè)樂賴以存在和眾發(fā)展的基礎(chǔ)懇。注冊會計馳師應(yīng)當(dāng)在審扮計報告中清溉楚地表達(dá)對弓會計報表整杜體的意見，衣并對出具的姑審計報告負(fù)脆責(zé)。輔注冊會計師遙的審計責(zé)任膠也要寫入審用計業(yè)務(wù)約定份書中予以明腔確。負(fù)【掌相關(guān)鏈接緞】在整個審頸計過程中，陶被審計單位愉管理當(dāng)局的魂責(zé)任或注冊板會計師的責(zé)銀任，在審計知工作底稿中啄有所體現(xiàn)的逐主要有：君①補(bǔ)業(yè)務(wù)約定書案；怖②闊被審計單位購管理當(dāng)局聲減明書；武③桶審計報告；杯④得審閱報告、譽(yù)驗(yàn)資報告、六內(nèi)部控制審押核報告、盈眼利預(yù)測審核勒報告和基建篩工程預(yù)、結(jié)蛛、決算審核遮報告等底稿只或副本。叛3、導(dǎo)致注速冊會計師的臉法律責(zé)任的蓋成因：鍵（1）被審圾單位方面的燒責(zé)任松①貸錯誤、舞弊渣和違反法規(guī)味的行為企錯誤：是指主會計報表中擾存在的無意釣錯報或漏報裳。紙舞弊：是會兔計報表中存顯在不實(shí)反映久的故意行為服。作違反法規(guī)行久為：故意或貼非故意地違峰反除財會法凈規(guī)之外的國懇家法律、行供政法規(guī)、部睛門規(guī)章及地跌方法規(guī)、規(guī)憤章的行為。貫CPA有過復(fù)失，就有責(zé)姥任，無過失句就無責(zé)任。垮※孫注冊會計貍師對會計報蘭表的審計并茂非專為發(fā)現(xiàn)學(xué)錯誤或舞弊膚，但注冊會河計師應(yīng)當(dāng)實(shí)抗施適當(dāng)?shù)膶徬ビ嫵绦?，以脾合理確信能素夠發(fā)現(xiàn)可能血導(dǎo)致會計報迎表嚴(yán)重失實(shí)奇的錯誤與舞明弊。②經(jīng)營失敗繁經(jīng)營失敗，殿是指經(jīng)營風(fēng)字險的極端情炒況。做（2）注冊鮮會計師方面慎的責(zé)任步①醫(yī)違約；禽②輸過失（普通狀過失、重大領(lǐng)過失）；磨③先欺詐債普通過失轟——匪通常指沒有纏保持職業(yè)上疏應(yīng)有的合理皮謹(jǐn)慎；對注猴冊會計師則混是指沒有完董全遵循專業(yè)睡準(zhǔn)則的要求垂。池重大過失吉——翁是指連起碼姓的職業(yè)謹(jǐn)慎洞都不保持，勝對業(yè)務(wù)或事燭務(wù)不加考慮疊，滿不在乎藍(lán)。對注冊會捎計師而言，憂則是指根本器沒有遵循專社業(yè)準(zhǔn)則或沒畫有按專業(yè)準(zhǔn)蝶則的基本要骨求執(zhí)行審計備。盲4、錯誤、甩舞弊及違法神行為的表現(xiàn)竄及特點(diǎn)畢被審計單位芝的責(zé)任遠(yuǎn)表現(xiàn)帖特點(diǎn)坊錯誤墊①瓶原始記錄和禍會計數(shù)據(jù)的備計算、抄寫陪錯誤；

挎②是對事實(shí)的疏滋忽與誤解；

扶③鋤對會計政策孩的誤用。吳非故意行為泉舞弊向①枕偽造、變造濁記錄或憑證舟；

浴②災(zāi)侵占資產(chǎn)；

滔③顏隱瞞或刪除綿交易；

赴④峰記錄虛假的呢交易或事項(xiàng)月；

茶⑤獵蓄意使用不剃當(dāng)?shù)臅嬚?。殃故意行為葛違法行為膛①設(shè)賄賂；

濟(jì)②例不合法政治準(zhǔn)捐；

餓③讀違反特定法胳律及政府規(guī)告定等行為。鳴違法行為吐5、錯誤與眾舞弊的區(qū)別油

蹄區(qū)別濤錯架

衰誤白舞預(yù)

晚鴉

脖弊緞原因條客觀的，是傍行為人不精竊通業(yè)務(wù)、技縱術(shù)和法規(guī)，竄不精心操作雄以及管理不辜善造成的。隱（無意）煌主觀的，是模行為人經(jīng)不睬住物質(zhì)利益贏的誘惑或其冤他利益的考齊慮，僥幸或辱故意為之所方造成的。（師有意）瓜目的裂沒有不良動叮機(jī)和企圖，唐行為人不以殺實(shí)現(xiàn)錯誤的蝕結(jié)果為目的且。鮮具有非法占憑有和挪用公缸共財產(chǎn)的不皺良企圖和動擊機(jī)。行為人城為了實(shí)現(xiàn)舞寸弊的結(jié)果，旋而策劃、制近造和掩蓋舞絨弊行為。倆形式忍一般表現(xiàn)為臘原理性錯誤弊和技術(shù)性錯袋誤，比較明尊顯，通過正攔常業(yè)務(wù)程序掌可以得以自跨我校驗(yàn)并改緣正。秩形式較為隱起蔽，跡象不筐明，難于查蔥證（一般通匪過正常業(yè)務(wù)糊程序難以發(fā)芳現(xiàn)和糾正）貪。慮手段鎖具有偶然性父、隨意性，棄行為人不是于采取故意手聾段，錯誤發(fā)幼生后，行為描人也不去實(shí)耽施掩蓋手法淺圍繞舞弊的期目的而策劃傍與實(shí)施，采吵取故意制造遇錯報和漏報聽、鉆空子、提涂改憑證，頭偽造單據(jù)、仁更改帳表等夫技術(shù)手段進(jìn)適行有意掩飾粘、歪曲和欺鋪騙，舞弊發(fā)饑生后，又往建往實(shí)施銷毀北證據(jù)、轉(zhuǎn)移溫財物等掩蓋筋手法。茂性質(zhì)靈過失行為傘不法行為報結(jié)果員對核算內(nèi)容喊的影響或正解或負(fù)，且金馬額一般較小段，不據(jù)為已胸有。弦對核算內(nèi)容悶的影響服從鼠于舞弊的動深機(jī)和目的，嘆其結(jié)果總是塞使國家、集云體或他人資這財遭損，行狠為人或行為照人所在單位豈獲取非法所征得或收益。勇6、攔注冊會計師供對被審計單催位會計報表拉的錯誤與舞欄弊的審計中公的責(zé)任表①圍注冊會計師嶺在實(shí)施審計偶時應(yīng)保持職莖業(yè)上應(yīng)有的爬認(rèn)真和謹(jǐn)慎吧態(tài)度，根據(jù)莫審計準(zhǔn)則的阿要求，充分艱考慮審計風(fēng)疾險，通過實(shí)陽施必要和適桿當(dāng)?shù)膶徲嫵毯阈?，將會計汽報表中存在資的重大錯誤構(gòu)與舞弊揭露冶出來。紙②般由于審計測局試和被審計圍單位內(nèi)部控酸制的固有限四制，注冊會薄計師即便完鑼全根據(jù)獨(dú)立墻審計準(zhǔn)則進(jìn)棗行審計，也殼不可能保證扮將所有錯誤別與舞弊揭發(fā)開出來，只能功合理確信會害計報表不存警在重大錯誤陽與舞弊。便③油如果會計報累表中存在重帥大錯報事項(xiàng)上，注冊會計窄師運(yùn)用常規(guī)赤審計程序通柿常予以發(fā)現(xiàn)隆，但因工作沒疏忽而未能腰將重大錯報青事項(xiàng)查出來甘就很可能在脅法律控訴訟表中被解釋為走重大過失；漠如果會計報范表有多處錯名報事項(xiàng)，每捎一處都不算旦重大，但綜樂合起來對會其計報表的影稅響卻較大，輩也就是說會吊計報表作為獎一個整體可吳能嚴(yán)重失實(shí)泥。在這種情既況下，法院鍬一般認(rèn)為注劑冊會計師具騰有普通過失呀，而非重大雷過失?；微茯呷绻麅?nèi)部控蘭制不太健全銀，注冊會計貞師應(yīng)當(dāng)調(diào)整搬實(shí)質(zhì)性測試五程序的性質(zhì)醋、時間和范輝圍，這樣，準(zhǔn)一般都能合勝理確信發(fā)現(xiàn)挽由此產(chǎn)生的冰報表重要錯螞報、漏報，爆否則就具有沸重大過失的炕性質(zhì)；相反蔽如果內(nèi)部控漸制本身非常哀健全，但由觸于職工串通棕舞弊，導(dǎo)致獲設(shè)計良好的潔內(nèi)部控制失織效，注冊會本計師查出這竟種錯報事項(xiàng)落的可能性相悟?qū)^小，因司而一般會認(rèn)古為注冊會計喝師沒有過失孤或只具有普露通過失。能⑤他如果注冊會釀計師舞弊（輔即欺詐撈——餐為了達(dá)到欺略騙他人的目忠的，明知委矮托單位的會灌計報表有重浩大錯報，卻濃加以虛偽的怠陳述，出具雁無保留意見住的審計報告?zhèn)龋?，法律?zé)蟲任比重大過目失更大。笑因此，既不酒能要求注冊和會計師對所佳有未查出的等會計報表中米的錯誤與舞害弊情況負(fù)責(zé)姐，也不意味售著注冊會計膀師對未能查鍵出的會計報謀表中的晚重大擔(dān)錯誤與舞弊經(jīng)沒有任何責(zé)災(zāi)任，關(guān)鍵要緣看未能查出腔的原因是否衛(wèi)源自注冊會治計師本身的君過錯。搜7、注冊會棵計師在審計肆過程中發(fā)現(xiàn)覽有錯誤或舞善弊的可能性叮時（沒有說識是重大的錯秀誤與舞弊）株，應(yīng)對其重狹要性進(jìn)行評鏈估，并確定午是否修改或勿追加審計程漆序（即攔如果在內(nèi)控念測試后發(fā)現(xiàn)街，則考慮修膜改為實(shí)質(zhì)性吸測試；如果營在實(shí)質(zhì)性測亦試后發(fā)現(xiàn)，就則考慮追加柿程序擺）。墾8、審計失苦敗是指注冊屠會計師由于雁沒有遵守公氏認(rèn)審計準(zhǔn)則膏而形成或提仰出了錯誤的節(jié)審計意見。姓審計風(fēng)拆險是注冊會俘計師雖然遵逃守了審計準(zhǔn)早則，但在會傳計報表實(shí)際拳上存在重大安錯誤或漏報瞞時，審計人指員發(fā)表不恰辦當(dāng)審計意見赴的可能性。脾審計失敗與沈?qū)徲嬶L(fēng)險兩平者的本質(zhì)區(qū)架別在于是否蚊遵守了獨(dú)立帆審計準(zhǔn)則。徒其共同點(diǎn)是推提出了錯誤錯的審計意見趣。必9、注冊會計計師法律責(zé)預(yù)任的種類（土不是審計責(zé)曲任）漂行政處罰邁——秤對注冊會計飼師事務(wù)所，勇包括警告、鳴沒收違法所雕得、罰款、鉛暫停執(zhí)業(yè)、脅撤銷等；對壤注冊會計師脆個人，包括巨警告、暫停罩執(zhí)業(yè)、吊銷折注冊會計師洪證書。裝民事責(zé)任昆——炮主要是指賠燕償受害人損拆失。她刑事責(zé)任池——濫主要是指按純有關(guān)法律程品序判處一定安的徒刑。貌因違約和過拿失可能使注津冊會計師負(fù)而行政責(zé)任和畝民事責(zé)任，擋因欺詐可能暮會使注冊會倘計師負(fù)民事作責(zé)任和刑事亂責(zé)任。終10、注冊夢會計師減少臨過失和防止愛欺詐的措施野①狂增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)勇立性；進(jìn)②烈保持職業(yè)謹(jǐn)位慎；些③精強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)慧督。蘇11、拖注冊會計師啞避免法律訴沖訟的具體措皇施屬①糕嚴(yán)格遵循職碧業(yè)道德和專丹業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要釀求玉②臂建立、健全樸會計師事務(wù)斷所質(zhì)量控制姐制度平③但與委托人簽療訂業(yè)務(wù)約定酸書努④父審慎選擇被期審計單位（磁一是選擇正鄰直的被審計賺單位；二是滋對陷入財務(wù)皇和法律困境梳的被審計單個位要尤為注蝕意）璃⑤拐深入了解被私審計單位的辨業(yè)務(wù)蝶⑥額提取風(fēng)險基率金或購買責(zé)母任保險兼⑦習(xí)聘請熟悉注換冊會計師法倡律責(zé)任的律謹(jǐn)師菊第五章審返計目標(biāo)與審航計范圍肅1、督獨(dú)立審計的蔬總目標(biāo)環(huán)是對被審計奮單位會計報部表的合法性冶和公允性表姓示意見。詳【肌相關(guān)鏈接礙】凡與被審陪計單位會計樓報表有關(guān)、系與注冊會計霸師審計意見箭有關(guān)的資料廢，均屬于會疼計報表的審預(yù)計范圍。（鎖即目標(biāo)決定棗范圍）漏2、審計具標(biāo)體目標(biāo)是審昆計總目標(biāo)的擁進(jìn)一步具體橫化，包括一攔般審計目標(biāo)鄙和項(xiàng)目審計投目標(biāo)。匹一般審計目翻標(biāo)是進(jìn)行所輔有項(xiàng)目審計在均必須達(dá)到脊的目標(biāo)（共遍性）；項(xiàng)目杠審計目標(biāo)則載是按每個項(xiàng)跳目分別確定氏的目標(biāo)（特鞭性）。繞3、所謂認(rèn)若定，是指被書審計單位管驢理當(dāng)局對其匪會計報表所濫做的斷言或朋聲明。嘴4、根據(jù)管喬理當(dāng)局的認(rèn)尿定推論得出俯具體審計目凳標(biāo)（見表）軋管理當(dāng)局認(rèn)芬定援具體審計目彈標(biāo)殘認(rèn)定種類粥性質(zhì)森一般審計目轉(zhuǎn)標(biāo)織含義遲

致1.總體合鍛理性廉它是指注冊卻會計師須先鑰根據(jù)他所掌烈握的有關(guān)被后審計單位的睬全部信息，皮評價某賬戶矩余額的合理千性?？傮w合戒理性測試的券目的，在于真幫助注冊會纖計師評價賬辱戶余額中是席否有重要錯梁報。橡可1.存在或價發(fā)生名各項(xiàng)資產(chǎn)、匹負(fù)債及所有藍(lán)者權(quán)益在特臨定日期均存用在，所有已術(shù)進(jìn)行會計記嫁錄的交易在考特定日期均愈已發(fā)生焦2之.扁真實(shí)性矮是否把不應(yīng)環(huán)包括的項(xiàng)目周擠入了會計洗報表（夸大給錯誤），即療不該列的列花了（高估）舊。血2.完整性篇在會計報表旋中所有應(yīng)列宜示的交易和滅事項(xiàng)均已列罰入暖3賄.簡完整性反是否把應(yīng)包冒括的項(xiàng)目給貝遺漏了（縮蘆小錯誤），腸即該列的沒遙列（低估）托。昂宣3.權(quán)力和預(yù)義務(wù)警在特定日期讀，各項(xiàng)資產(chǎn)花均屬公司的除權(quán)利，各項(xiàng)妻負(fù)債均是公寺司的義務(wù)瓶4內(nèi).陷所有權(quán)嫁即所列金額療確為被審計莫單位所擁有慌。是否影響瞎所有權(quán)、處互置權(quán)。催兇4.估價或炎分?jǐn)傉`各項(xiàng)資產(chǎn)、場負(fù)債、所有居者權(quán)益、收集入和費(fèi)用等乒要素均已按別適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ疫M(jìn)行計價，百列入會計報茅表的金額正矩確鎖5許.緩估價訪所列金額均緩經(jīng)正確估價勤和計量。哀體6秩.洲截止駁即接近資產(chǎn)汪負(fù)債表日的炕交易已記入窩恰當(dāng)?shù)钠陂g偷。截止測試步的目標(biāo)是確籮定交易是否示記入恰當(dāng)?shù)乃⑵陂g。波留7抵.覆機(jī)械準(zhǔn)確性店該目標(biāo)所關(guān)令心的是有關(guān)渾賬表資料、油數(shù)字、計算賣、加總及勾姻稽關(guān)系的正姑確性。呈5.表達(dá)與泳披露哀會計報表上叮的特定組成故要素已被適忙當(dāng)?shù)丶右苑止差?、說明和零披露肢8贏.犯披露準(zhǔn)恰當(dāng)?shù)胤从诚x了賬戶余額證和相應(yīng)的披淹露要求。形9肝.扒分類結(jié)即所列金額類分類恰當(dāng)，怒其目標(biāo)在于傅確定每個項(xiàng)列目和每個賬憐戶記錄是否規(guī)在財務(wù)報表測中恰當(dāng)列示奔。行5、世審計業(yè)務(wù)約喂定書是指會彈計師事務(wù)所齒與委托人共咬同簽署的，學(xué)據(jù)以確認(rèn)審轎計業(yè)務(wù)的委蹦托與受托關(guān)廟系，明確委抹托目的、審泥計范圍及雙戒方應(yīng)負(fù)責(zé)任免與義務(wù)等事甩項(xiàng)的書面合緒同。仰6、簽署審劣計業(yè)務(wù)約定羅書之前應(yīng)做寺的工作餅（1）明確僵審計業(yè)務(wù)的征性質(zhì)和范圍眾首要的工作緩是使雙方對孝審計業(yè)務(wù)的赴性質(zhì)、范圍涌取得一致的赴看法。廈（2）初步率了解被審計滴單位的基本怒情況宰①埋業(yè)務(wù)性質(zhì)、勾經(jīng)營規(guī)模和漢組織結(jié)構(gòu)；耀②帥經(jīng)營情況和駱經(jīng)營風(fēng)險；諷③如以前年度接右受審計的情鋼況；輝④鐘財務(wù)會計機(jī)尤構(gòu)及工作組串織；鍛⑤譯其他與簽訂妨審計業(yè)務(wù)約垃定書相關(guān)的疾事項(xiàng)。桐（3）姻會計師事務(wù)晨所評價專業(yè)意勝任能力?、儇Q評價執(zhí)行審范計的能力；貿(mào)②殃評價獨(dú)立性診；滅③改評價保持應(yīng)獵有謹(jǐn)慎的能誘力。必（4）鐮商定審計收數(shù)費(fèi)貸計時或計件忍收費(fèi)。確定解收費(fèi)時應(yīng)考富慮的因素：字①暴專業(yè)服務(wù)所增需的知識和盡技能；慘②船所需專業(yè)人揪員的水平和精經(jīng)驗(yàn)；痰③東每一專業(yè)人釣員提供服務(wù)俊所需的時間未；搏④畢提供專業(yè)服錫務(wù)所需承擔(dān)耐的責(zé)任。收呈費(fèi)通常以每趙一專業(yè)人員星適當(dāng)?shù)男r根費(fèi)用率為基厲礎(chǔ)計算。貓（5）剪明確被審計鏡單位應(yīng)協(xié)助攔的工作億在注冊會計券師實(shí)施現(xiàn)場指審計之前，精被審計單位錄應(yīng)當(dāng)將所有佛的會計資料妙準(zhǔn)備齊全；貞而在審計過旦程中，被審矛計單位的財禽會人員應(yīng)當(dāng)后對注冊會計近師的詢問給任予解釋和配徹合，并在適躲當(dāng)?shù)牡胤綖榱碜詴嫀熛榇幑ぷ鞯紫?。?、審計業(yè)滋務(wù)約定書的掩內(nèi)容繞（1）簽約浩雙方的名稱帝。倡（2）委托伴目的。性（3）審計綠范圍。滋（4）會計疲責(zé)任與審計滋責(zé)任。妙審計責(zé)任是牌指注冊會計花師應(yīng)依照獨(dú)皺立審計準(zhǔn)則稿出具審計報冒告，并對發(fā)孕表的意見負(fù)東責(zé)；禽被審計單位飼的會計責(zé)任傭是指建立健低全內(nèi)部控制賀制度，保護(hù)赤資產(chǎn)的安全宜、完整，保餐證會計資料幫的真實(shí)、合干法和完整。鷹（5）簽約乒雙方的義務(wù)每。享簽約雙方的毅義務(wù)扇內(nèi)容抖會計師事務(wù)稼所貿(mào)①輛按約定時間俗完成審計業(yè)伶務(wù)，出具審矮計報告；穿②咐對在執(zhí)行業(yè)救務(wù)過程中獲丘悉的商業(yè)秘肺密保密。普被審計單位叉①類及時提供注裹冊會計師審擠計所需要的真全部資料；菌②儲為注冊會計術(shù)師的審計提嘉供必要的條主件及合作；賣③蜓按約定條件膛，及時足額為支付審計費(fèi)批用紛（6）出具穩(wěn)審計報告的究時間要求?；辏?）審計賀報告的使用惕責(zé)任。培審計報告的掩使用應(yīng)當(dāng)與獎委托目的相屢關(guān)。如使用蓮不當(dāng)而造成充的后果，與嚴(yán)會計師事務(wù)惹所和注冊會方計師無關(guān)。藍(lán)（8）審計披收費(fèi)。明確奪計費(fèi)依據(jù)、鉤計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及巡付費(fèi)用方式斃。寸（9）審計珍業(yè)務(wù)約定書穴的有效期間等。明確生效育日及失效日描。典（10）違虧約責(zé)任。礎(chǔ)（11）簽季約時間。裙（12）其響他有關(guān)事項(xiàng)耽。變8、審計范我圍：凡與被摟審計單位會炮計報表有關(guān)綢、與注冊會依計師審計意北見有關(guān)的資扶料，均屬于伙會計報表的講審計范圍。棍包括：糞（1）確定扣基礎(chǔ)性會計林記錄和其他池資料中所包袍含的信息是熱可靠，是否跳能夠成為編虛制會計報表埋的依據(jù)?？福?）確定瓶有關(guān)信息、儉資料是否在叛會計報表中積得到恰當(dāng)?shù)目浞从?。夏?）考慮幕以下影響注視冊會計師形勾成審計結(jié)論嫂的因素：活①視由于判斷貫嚇穿于注冊會縫計師工作的其全過程，又珠由于注冊會緒計師可能得潑到的證據(jù)有耀很多是說服織性而非結(jié)論竿性的，因此煌絕對肯定的陷審計意見是帖難以形成的干。慕②尼由于審計工嶄作的測試性炮質(zhì)和其固有蝶的局限性，素以及內(nèi)部控讀制固有的局袖限性等因素朵的影響，在距注冊會計師浩形成審計意相見時，仍然私存在某些重闖要的錯報、萍漏報未被發(fā)陜現(xiàn)的可能性樸，即存在審鹿計風(fēng)險。茅③預(yù)如果審計在腳范圍上受到愛重要的局部偶限制，以致膚使注冊會計民師不能或難甲以確定所發(fā)所現(xiàn)的問題對野會計報表的銹影響，注冊佛會計師應(yīng)根岸據(jù)被限制審蜘計的范圍對軍會計報表整楊體反映影響叮程度等具體磨情況，出具犬保留意見或運(yùn)無法表示意飽見的審計報扇告。毅第六章審崖計證據(jù)與審語計工作底稿藥1、審計證株據(jù)是指注冊汪會計師在執(zhí)殃行審計業(yè)務(wù)溜過程中，為肥了形成審計印意見所獲取茅的證據(jù)。是蹦通過執(zhí)行柳“奔檢查、監(jiān)盤回、觀察、查躍詢及函證、抱計算、分析五性復(fù)核罵”警六個審計程搶序獲取的的搬證據(jù)。審計桿證據(jù)分為實(shí)藥物證據(jù)、書練面證據(jù)、口堤頭證據(jù)、環(huán)尊境證據(jù)四類腳。殃2、審計證吼據(jù)具有充分別性、適當(dāng)性勸兩大特性。俗判斷審計證編據(jù)是否充分茂（數(shù)量要求否）、適當(dāng)（貧質(zhì)量要求）史，應(yīng)當(dāng)考慮程下列主要因埋素：戰(zhàn)①騎審計風(fēng)險；銅②栗具體審計項(xiàng)泥目的重要性再；栽③繼注冊會計師硬及其業(yè)務(wù)助憶理人員的審滔計經(jīng)驗(yàn)；露④教審計過程中妥是否發(fā)現(xiàn)錯閑誤或舞弊；伸⑤巧審計證據(jù)的拆類型與獲取某途徑。猴此外，判斷莊審計證據(jù)的歲充分性（不敢包括適當(dāng)性渴），還應(yīng)考煮慮：建①稠經(jīng)濟(jì)因素；籃②燈總體規(guī)模與扁特征。禍3、審計風(fēng)紡險由固有風(fēng)磨險、控制風(fēng)熟險和檢查風(fēng)碎險三部分組杠成。固有風(fēng)鐮險和控制風(fēng)斥險具體又受源以下因素的粉影響：姨①矛項(xiàng)目的性質(zhì)喘——時項(xiàng)目越具有新投機(jī)性，風(fēng)誰險越高，所煉需證據(jù)越多肢；惠②棄內(nèi)部控制的躍性質(zhì)和強(qiáng)弱翻——壤內(nèi)部控制越慶差，風(fēng)險越鬧高，所需證蘋據(jù)越多；躺③嗓業(yè)務(wù)經(jīng)營性惕質(zhì)蹤——逮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越效復(fù)雜，風(fēng)險崖越高，所需校證據(jù)越多；謊④奇管理當(dāng)局的哪可信賴程度而——榮管理當(dāng)局越系不可信賴，安風(fēng)險越高，剝所需證據(jù)越切多；薯⑤劉財務(wù)狀況臂——純財務(wù)狀況越燙差，風(fēng)險越伏高，所需證劍據(jù)越多；崇⑥肺時常更換會嫌計師事務(wù)所遞——烤會計師事務(wù)葛所變更越多街，風(fēng)險越高戲，所需證據(jù)敏越多。跌4、注冊會怠計師獲取適喪當(dāng)?shù)膶徲嬜C亂據(jù)時，應(yīng)考序慮的相關(guān)事拼項(xiàng)柜通過控制測欺試獲取審計顏?zhàn)C據(jù)時應(yīng)考舞慮的相關(guān)事液項(xiàng)春①掌內(nèi)部控制設(shè)撓計是否合理獲；

塘②寨內(nèi)部控制執(zhí)徒行是否有效障；

砍③沖內(nèi)部控制在俊所審計的會賴計期間是否啄得到一貫遵薄守。課通過實(shí)質(zhì)性哨測試獲取審咽計證據(jù)時應(yīng)鑼考慮的相關(guān)戒事項(xiàng)直①泰資產(chǎn)或負(fù)債迫在某一特定摸時日是否存嘉在；

即②擁資產(chǎn)或負(fù)債近在某一特定邪時日是否歸拔屬于被審計段單位；

海③此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的尼發(fā)生是否與僵被審計單位西有關(guān)；

泛④導(dǎo)是否有未入置賬的資產(chǎn)、徒負(fù)債或其他研交易事項(xiàng)；

安⑤盆會計記錄金墓額是否恰當(dāng)沖；

籮⑥活資產(chǎn)或負(fù)債松的計價是否死恰當(dāng)；

閣⑦渴收入與費(fèi)用越的配比是否旅恰當(dāng)；

鑄⑧灑會計報表項(xiàng)塵目的分類反轎映是否恰當(dāng)炭并前后一致礙。歌5、陽審計證據(jù)的饑獲取方法為遍（單項(xiàng)審計敵程序）：檢捆查、監(jiān)盤、獻(xiàn)觀察、查詢野及函證、計浙算、分析性座復(fù)核聾證據(jù)活獲取方法戚審計目標(biāo)厲認(rèn)定包作用幅局限瘋備注兇實(shí)物證據(jù)彎監(jiān)盤；值觀察蘿真實(shí)、完整雀、估價、截挨止裂存在或發(fā)生辨、完整性、刃估價或分?jǐn)偫逋ǔＤ茏C明陽實(shí)物資產(chǎn)的剝存在性念不能完全證哀明所有權(quán)歸龜被審計單位驟所有，也不請能完全證明建其計價正確產(chǎn)。己現(xiàn)金與有價更證券能證明之價值和所有愚權(quán)。拉書面證據(jù)嘩檢查；藍(lán)查詢及函證凳；綠計算；仗分析性復(fù)核執(zhí)涉及到了所決有的目標(biāo)池全部認(rèn)定拿審計的基本末證據(jù)，能實(shí)括現(xiàn)所有審計苦目標(biāo)妹證據(jù)的來源客渠道不同，內(nèi)其證明也不摘同。一般而貪言，內(nèi)部證蔑據(jù)不如外部潤證據(jù)可靠，步但如果內(nèi)部獅證據(jù)在外部奔流轉(zhuǎn)，并獲足得其他單位甚或個人的承債認(rèn)，則具有釀較強(qiáng)的可靠水性鉛外部指應(yīng)收遙帳款回函、利律師與專家濕的證明函件頸，內(nèi)部指銀樂行對帳單、牢購貨發(fā)票、俗顧客訂購單筐等，內(nèi)部在須外部流轉(zhuǎn)的鮮如銷貨發(fā)票第、付款支票勇等。誘口頭證據(jù)有查詢（面詢久）午除機(jī)械準(zhǔn)確昌性外的所有旋目標(biāo)暴全部認(rèn)定溪為CPA審賢計提供線索聯(lián)其本身不足彩以直接得出展結(jié)論，需要拿其他證據(jù)的歉支持。懇環(huán)境證據(jù)盞觀察；絨分析性復(fù)核趟總體合理性脫削為CPA提頑供一種感覺謊，有利于C誤PA的判斷禽屬于間接證漁據(jù)，不能直共接得出結(jié)論財。但會影響漏獲取證據(jù)的鬧數(shù)量。借包括以下三勤種：灘①藥有關(guān)內(nèi)部控鞭制情況兼②植被審計單位羞管理人員素械質(zhì)布③翅各種管理?xiàng)l灌件和管理水盈平斃6、貴不同來源的航審計證據(jù)的既可靠程度通鐘?？捎孟率鰰r標(biāo)準(zhǔn)來判斷渴：逮①氣書面證據(jù)比談口頭證據(jù)可濁靠；鼓②巾外部證據(jù)比班內(nèi)部證據(jù)可鏈靠，獲得第斑三者確認(rèn)的乳內(nèi)部證據(jù)比現(xiàn)未獲確認(rèn)的主內(nèi)部證據(jù)可敲靠；上③聞注冊會計師略自行獲得的陽證據(jù)比被審與單位提供的嚴(yán)證據(jù)可靠；射④主內(nèi)控較好時跪提供的內(nèi)部忠證據(jù)比內(nèi)控賄較差時提供機(jī)的內(nèi)部證據(jù)啊可靠；另⑤憤不同來源或誕不同性質(zhì)的油審計證據(jù)相答互印證時，蒸可靠；懇⑥斜客觀的證據(jù)培比主觀證據(jù)劈可靠；啦⑦仍越及時的證瘡據(jù)越可靠。浮需指出的是仿：駁注冊會計師僚獲得審計證殃據(jù)時，可以歇考慮成本倡—不效益原則。朝但對于父重要善的審計項(xiàng)目基，注冊會計廁師不應(yīng)以審瓜計成本的高系低或獲取審鍋計證據(jù)的難鵝易程度作為虹減少必要審昏計程序的理晝由?；@7、審計程侵序與審計證堅據(jù)、認(rèn)定關(guān)紗系的舉例涌審計程序棒應(yīng)用舉例阿認(rèn)定嘆一般審計目灣標(biāo)鴿審計證據(jù)臭監(jiān)盤好盤點(diǎn)庫存現(xiàn)炮金煉現(xiàn)金存在與像估價認(rèn)定攜真實(shí)性、估礦價燃實(shí)物證據(jù)舉觀察半觀察被審計蛙單位盤點(diǎn)存癢貨洪存貨存在、運(yùn)完整性與估摧價認(rèn)定坦真實(shí)性、完仍整性、估價脾觀察存貨內(nèi)貢部控制的執(zhí)高行情況五存貨的所有號權(quán)認(rèn)定惠所有權(quán)境環(huán)境證據(jù)周分析性復(fù)核域分析行業(yè)成蝴本數(shù)據(jù)變化豬趨勢頭成本發(fā)生、匆完整性及估蘿價與分?jǐn)傉J(rèn)撇定涌總體合理性良、真實(shí)性、鞏完整性、估炊價、機(jī)械準(zhǔn)舟確、分類奶比較實(shí)際銷厚售與銷售預(yù)獵算寧銷售存在、甜完整性與估公價認(rèn)定氏書面證據(jù)緞計算失重新計算折榮舊竊折舊估價認(rèn)徑定秘估價磚檢查倘檢查銀行對諒賬單致銀行存款存競在、權(quán)利與身估價認(rèn)定沈真實(shí)性、所漸有權(quán)、估價促查詢及函證各向債務(wù)人函肢證應(yīng)收賬款蜓余額準(zhǔn)應(yīng)收賬款存緣在、權(quán)利與術(shù)估價認(rèn)定漆真實(shí)性、所梅有權(quán)、估價勵向管理當(dāng)局叨詢問存貨過胞時情況唇存貨估價認(rèn)腫定危估價匯口頭證據(jù)雖8、審計程額序的分類（奇三類）稈審計程序的欺類別嗽目的示對其他程序竟的影響熄性質(zhì)社1.對被審成計單位內(nèi)部挨控制取得了站解的程序始（也稱風(fēng)險蒼評估程序）屋為了摸清被逆審計單位內(nèi)騎控是怎樣設(shè)譽(yù)計的，是否骨得到執(zhí)行朗確定控制測桿試的性質(zhì)、乖時間和范圍利每次會計報部表審計都必暗須執(zhí)行此程脖序朱2.控制測怕試程序鄙為了證實(shí)被蒼審計單位的妙內(nèi)部控制設(shè)良計是否健全荷合理，執(zhí)行亮是否有效刪確定實(shí)質(zhì)性卸測試的性質(zhì)餅、時間和范倆圍絞在報表中可聲以選擇執(zhí)行山（即是可以通省略的）智3.實(shí)質(zhì)性優(yōu)測試程序麥證明會計報臭表上的各項(xiàng)欺認(rèn)定是否是內(nèi)公允的遠(yuǎn)結(jié)每次報表審滲計都必須執(zhí)止行棟9、審計工堡作底稿種類扇——理綜合類工作杯底稿、業(yè)務(wù)劍類工作底稿殺和備查類工手作底稿三類基種類女概念忠內(nèi)容質(zhì)綜合類工作勉底稿判是指注冊會予計師為反映誕整體審計計摧劃、整個審抵計過程和最袖終審計意見脫而編制的工濱作底稿。搏審計業(yè)務(wù)約鉤定書、審計學(xué)計劃、審計顛報告書未定遮稿、審計總昌結(jié)及審計調(diào)扔整分錄匯總濕表當(dāng)業(yè)務(wù)類工作突底稿庸是指注冊會濕計師在執(zhí)行咳審計計劃過撒程中，就每巡一具體的會槳計賬項(xiàng)實(shí)施碌審計和執(zhí)行愉某一具體審酸計程序所編須制和取得的諒工作底稿。祝執(zhí)行預(yù)備調(diào)速查、控制測列試和實(shí)質(zhì)性繁測試等審計饒程序時所形撫成的工作底倚稿掠備查類工作個底稿辰是指注冊會飲計師在審計役過程中取得躍的，對本年紅和以后年度美審計均具有犯證明效力的光各種審計資環(huán)料。比重要法律性蒙文件、重要玉會議紀(jì)錄與欄紀(jì)要、重要大經(jīng)濟(jì)合同與菌協(xié)議、企業(yè)歇營業(yè)執(zhí)照、團(tuán)公司章程等啄原始資料的伸副本或復(fù)印倡件娃10、審計喊工作底稿的涉三大基本結(jié)扯構(gòu)為：樂①輕被審計單位剩的未審情況離，包括被審帖計單位的內(nèi)瞧部控制情況危、有關(guān)會計庫賬項(xiàng)的未審山計發(fā)生額及鴨期末余額；闖②色審計過程的訂記錄，包括喊注冊會計師愉實(shí)施的審計耍測試性質(zhì)、鬼審計測試項(xiàng)躲目、抽取的納樣本及檢查劑的重要憑證周、審計標(biāo)識昆及其說明鳴、審計調(diào)整景及重分類事均項(xiàng)等；去③車注冊會計師益的審計結(jié)論耗，包括注冊蛋會計師對被過審計單位內(nèi)箏部控制情況家的研究與評仰價結(jié)果、有撫關(guān)會計賬項(xiàng)孕的審定發(fā)生知額及審定期種末余額。英【歲相關(guān)鏈接拌】P354吃表15-5該“系利潤及利潤拘分配表試算鏡平衡表工作唱底稿：審計蔬前金額（未翠審情況）；廣調(diào)整金額（伐審計過程的懸記錄）；審秘定金額（審哀計結(jié)論）半11、審計震工作底稿的黑三級復(fù)核制籠度：躲所謂審計工使作底稿的三堅級復(fù)核制度知，就是會計淋師事務(wù)所制敞定的以項(xiàng)目啊經(jīng)理、部門課經(jīng)理（或簽?zāi)肿詴嬚鋷煟┖椭魅侮悤嫀煘閺?fù)眠核人，對審姜計工作底稿壤進(jìn)行逐級復(fù)種核的一種復(fù)臂核制度。毅項(xiàng)矛目熄復(fù)核人晝性芳質(zhì)藍(lán)時壩間謝復(fù)核內(nèi)容撒復(fù)核要點(diǎn)灣一級復(fù)核謠項(xiàng)目經(jīng)理或熊項(xiàng)目負(fù)責(zé)人痛勤詳細(xì)復(fù)核淚在外勤工作叛時道敲對對下屬助乖理人員形成延的審計工作衰底稿逐張復(fù)京核屆1、所引用緣的有關(guān)糟資贈料輸是否翔實(shí)、進(jìn)可靠；

轉(zhuǎn)2、所獲取栽的審計磨證據(jù)控是否充分、姜適當(dāng)；

繼3、審計繳判斷脾是否有理有松據(jù)；

嘗4、審計犬結(jié)論損是否酬恰躍當(dāng)。茂二級復(fù)核拔部門經(jīng)理或敞簽字CPA炕概一般復(fù)核似在外勤工作斤結(jié)束時懷浪復(fù)核審計工可作底稿中重何要會計賬項(xiàng)污的審計、重朗要審計程序雪的執(zhí)行以及駕審計調(diào)整事?lián)繇?xiàng)等緊聞三級復(fù)核音主任會計師漁或合伙人鄉(xiāng)重點(diǎn)復(fù)核傳在簽發(fā)報告僵前詢復(fù)核審計過恒程中的重大攏會計審計問哈題、重大審懷計調(diào)整事項(xiàng)碑及重要的審禿計工作底稿際付1、所采用斧的審計程序武是否適當(dāng)；

蹈2、所編制印審計工作底秧稿是否充分肺；

悄3、審計過災(zāi)程是否存在妄重大遺漏；

自4、審計工利作是否符合厲會計師事務(wù)阻所的質(zhì)量要晃求，是否完趟成了所縱有的審計約料定。梢注意：續(xù)若部門經(jīng)理仇作為某一審跑計項(xiàng)目的項(xiàng)扇目負(fù)責(zé)人，茅該項(xiàng)目又沒弓有項(xiàng)目經(jīng)理悲參加，則該富部門的復(fù)核僅應(yīng)視為項(xiàng)目庭經(jīng)理復(fù)核，冒主任會計師花應(yīng)當(dāng)另行指皮定人員代為棍執(zhí)行部門經(jīng)球理復(fù)核工作緒。倘12、審計無工作底稿復(fù)且核的基本要魄求：唱①繪做好復(fù)核記衣錄；使②化復(fù)核人簽名扁和簽署日期劍；六③洗書面表示復(fù)澆核意見；見④埋督促編制人住員及時修改暴、完善審計縫工作底稿。鏡13、獲取獎（并形成）跟審計工作底割稿的基本要馬求，包括：智①培注明資料來震源；垮②月實(shí)施必要的屯審計程序，絡(luò)如對有關(guān)法輸律性文件的粗復(fù)印件審閱蘭并同原件核沉對一致；終③掉形成相應(yīng)的鉛審計記錄，滅注冊會計師絲在審閱或核荷對后，應(yīng)形肝成相應(yīng)的文軟字記錄并簽價名。望14、審計努檔案分為永狠久性檔案和曲當(dāng)期檔案達(dá)分類扯特點(diǎn)茫組成里保管期限抬備注炊永久性檔案緞①絡(luò)記錄內(nèi)容穩(wěn)露定；

籍②勸對以后審計拜工作有重大足影響和直接刮作用根①悠綜合類工作魚底稿

椒②料備查類工作辦底稿瞎長期保存纏若會計師事眉務(wù)所終止了肚對被審計單弄位的后續(xù)審冠計服務(wù)，那恐么，其永久羅性檔案的保芳管年限與最統(tǒng)近1年當(dāng)期昂檔案的保管育年限相同蠢。飼當(dāng)期檔案引①杜記錄內(nèi)容年竊度間經(jīng)常變懶化；

單②潛只供當(dāng)期審勢計使用和下決期審計參考那業(yè)務(wù)類工作株底稿閉至少保存行10年柴會計師事務(wù)奉所應(yīng)當(dāng)自審遵計報告簽發(fā)攔之日起至少剩保存10減年。萬15、下列芽情形查閱審單計工作底稿所的，不屬于必泄密：銷①炕法院、檢察該院及其他部宿門因工作需竿要，在按規(guī)袍定辦理了手倉續(xù)后，可依耗法查閱審計丹檔案中的有塘關(guān)審計工作剪底稿。圓②淡注冊會計師秘協(xié)會對執(zhí)業(yè)罰情況進(jìn)行檢俘查時，可查稀閱審計檔案危。構(gòu)③船不同會計師決事務(wù)所的注本冊會計師，爬因?qū)徲嫻ぷ髡男枰⑵战?jīng)委托人的由同意迅，在下列情蘇況下，辦理撒了有關(guān)手續(xù)酸后，可要求蹦查閱審計檔鷹案：叼一是被審計唉單位更換了局會計師事務(wù)黨所，后任注脅冊會計師可諷以調(diào)閱前任宋注冊會計師賀的審計檔案旅；帖二是基于合擴(kuò)并會計報表釋審計業(yè)務(wù)的夕需要，母公柜司所聘的注作冊會計師可蛾以調(diào)閱子公約司所聘的注潤冊會計師的制審計檔案；瀉三是聯(lián)合審欺計；航四是會計師遇事務(wù)所認(rèn)為四合理的其他求情況。報第七章審均計計劃、重咽要性及審計攤風(fēng)險因1、審計計報劃是指注冊究會計師為了違完成各項(xiàng)審亂計業(yè)務(wù)，達(dá)爛到預(yù)期的審皆計目標(biāo)，在掩具體執(zhí)行審來計程序之前排編制的工作對計劃。憂注：對審計險計劃的補(bǔ)充疊、修訂貫穿昏于整個審計陳過程。增2、審計計奧劃通?？蓜澴卜譃榭傮w審柔計計劃和具參體審計計劃秋兩部分。審脾計計劃應(yīng)由攏審計項(xiàng)目負(fù)木責(zé)人編制。桌種類匠總體審計計喇劃筋具體審計計成劃用概念誰是對審計的殺預(yù)期范圍和他實(shí)施方式所挖做的規(guī)劃，輝是注冊會計忘師從接受委匙托到出具審敞計報告整個什過程基本工饑作內(nèi)容的綜捷合計劃。許是依據(jù)總體馳審計計劃制定定的，對實(shí)煤施總體審計味計劃所需要爭的審計程序泡的性質(zhì)、時舍間和范圍所球做的詳細(xì)規(guī)商劃與說明。金內(nèi)容壺①吼被審計單位娃的基本情況貸；遼②影審計目的、娛審計范圍及韻審計策略；暖③狹重要會計問仍題及重點(diǎn)審體計領(lǐng)域；垮④俊審計工作進(jìn)錦度及時間、假費(fèi)用預(yù)算；您⑤炊審計小組組局成及人員分味工；沈⑥翅審計重要性師的確定及審耗計風(fēng)險的評仗估；盤⑦否對專家、內(nèi)政審人員及其錄他注冊會計忙師工作的利腐用；塞⑧缺其他。唉①遲審計目標(biāo)；室②鋼審計程序；幼③服執(zhí)行人及執(zhí)耳行日期；艙④撇審計工作底燃稿的索引號秒；鋤⑤花其他。家審核事項(xiàng)賠①發(fā)審計目的、憲審計范圍及榴重點(diǎn)審計領(lǐng)陶域的確定是首否恰當(dāng)；辣②宏時間預(yù)算是盼否合理；骨③篇審計小組成沈員的選派和宰分工是否恰波當(dāng)；劈④滾對被審計單拍位的內(nèi)部控豐制制度的信劇賴是否恰當(dāng)洗；摔⑤蘆對審計重要源性的確定和弓審計風(fēng)險的畝評估是否恰建當(dāng)；帖⑥跡對專家、內(nèi)浮審人員及其記注冊會計師芬工作的利用燦是否恰當(dāng)。悼①宴審計程序能刪否達(dá)到審計咬目標(biāo)；細(xì)②鋤審計程序是鐵否適合各審救計項(xiàng)目的具送體情況；妹③愧重點(diǎn)審計領(lǐng)罪域中各審計卡項(xiàng)目的審計展程序是否恰億當(dāng)；腰④納重點(diǎn)審計程稻序的制定是逢否恰當(dāng)。阿注意事項(xiàng)紐對在審核中也發(fā)現(xiàn)的問題悟，應(yīng)及時修聽改、補(bǔ)充、殲完善，并在憤底稿中記載拌和說明。測3、撈計劃審計工竿作的八個步點(diǎn)驟（各步驟泡沒有先后順膊序）：庭審計計劃類羽型閉八個步驟及園內(nèi)容療相關(guān)風(fēng)險尿1、總體審新計計劃曲①棉了解被審計饞單位經(jīng)營及著所屬行業(yè)的鋤基本情況；甩第一、二步梨與固有風(fēng)險勢有關(guān)鉆②潑執(zhí)行分析性恰復(fù)核程序；備③馬初步評價重寨要性水平；妥第三、四步涂與審計風(fēng)險骨有關(guān)址④堪考慮審計風(fēng)喝險；益2、具體審見計計劃胖⑤仔對重要認(rèn)定潑制定初步審少計策略；沒第五、六、泄七步與控制貪風(fēng)險有關(guān)闖⑥狗了解被審計痛單位內(nèi)部控池制；爭⑦銹進(jìn)行內(nèi)部控率制測試及評屯估控制風(fēng)險蓮；素第八步與檢伙查風(fēng)險有關(guān)闊⑧君確定檢查風(fēng)桿險及設(shè)計實(shí)夏質(zhì)性測試。定4、了解被掏審單位的六慰種基本情況爬及七種了解電方法（6+母7）染（1）六種撥基本情況：鄉(xiāng)（嘗注意與第五走章的簽約前濾“爛初步了解被賭審計單位的甲基本情況館”泥相區(qū)別美）遇①腳業(yè)務(wù)類型、悄產(chǎn)品和服務(wù)惱的種類、地鴨理位置及經(jīng)食營特點(diǎn)；笨②廚行業(yè)類型、扣行業(yè)受經(jīng)濟(jì)惱狀況變動影痕響的程度、肅主要的產(chǎn)業(yè)鹿政策和會計絨慣例；抖③車關(guān)聯(lián)方及其菠交易的存在欲情況；鬼④暗影響被審計零單位及所屬滴行業(yè)的法律久、法規(guī)；爹⑤性被審計單位他的內(nèi)部控制縫；碧⑥胃提供給有關(guān)唉管理機(jī)關(guān)的倉報告的性質(zhì)犬。端（2）七種甲了解方法要①攀查閱上一年潮度的工作底糟稿；橫②沸查閱行業(yè)、桐業(yè)務(wù)經(jīng)營的昌情況；評③特實(shí)地察看被睡審計單位的悲生產(chǎn)經(jīng)營場瓣所及設(shè)施；壽④銷詢問內(nèi)部審禾計人員；個⑤員詢問管理當(dāng)米局；處⑥留確定關(guān)聯(lián)方課及其交易的兔存在；眾⑦紐考慮有關(guān)會班計和審計公狼告的影響。什5、腦分析性復(fù)核每程序在會計焦報表審計中據(jù)的三種用途洪：嚷①悠在審計計劃部階段爸幫助注冊會邀計師確定其礙他審計程序第的性質(zhì)、時嗽間及范圍餅必須延②伴在審計實(shí)施捧階段鋒直接作為實(shí)驅(qū)質(zhì)性測試程察序，以收集疾與賬戶余額萍和各類交易怪相關(guān)的特殊潤認(rèn)定的證據(jù)虎可選隨③貢在審計報告格階段瓜用于對被審隙會計報表的情整體合理性鳴做最后的復(fù)撓核癥必須裕計劃審計工志作時，使用恢分析性復(fù)核式程序的主要咬目的是使注水冊會計師對嶄被審計單位罩的經(jīng)營情況酸獲得更好的逆了解和確認(rèn)姐資料間異常碎的關(guān)系和意鹽外的波動，聾以便找出存蛋在潛在錯報腳風(fēng)險的領(lǐng)域搏。昌6、計劃階希段執(zhí)行分析菌性復(fù)核程序?yàn)V的步驟（系芹統(tǒng)、順序執(zhí)詢行）：位第一步，確錫定將要執(zhí)行怕的計算及比斤較。常用的糧計算及比較羅包括下列各督類：堅①派絕對額比較慶。倉②羅共同比會計擋報表，也稱載垂直分析。透③胞比率分析。框④乳趨勢分析。悼第二步，估樓計期望值雞①狼根據(jù)被審計那單位的可比田會計信息，斃并考慮已知肥的變化估計密期望值。叔②減根據(jù)正式的匹預(yù)算或預(yù)測凈估計期望值粥。臘③難根據(jù)本期間板內(nèi)會計要素像之間的關(guān)系季估計期望值核。堂④浪根據(jù)同行業(yè)烤資料估計期之望值。茅⑤爭根據(jù)會計信色息同相關(guān)的桑非會計信息慕之間的關(guān)系喇估計期望值冰。咱估計期望值啊這一步驟通庭常由審計小闊組中的高級抹審計人員或謙經(jīng)理為完成鎖。騙第三步，執(zhí)筑行計算/比超較。蒜第四步，分均析數(shù)據(jù)及確脈認(rèn)重大差異律：分析主要辜目的是確認(rèn)襯是否有異常捆或意外的波森動。撈第五步，調(diào)絡(luò)查重大的非漏預(yù)期差異。雜——任以獲取審計翻證據(jù)。嘴第六步，確概定對審計計振劃的影響。河不能合理解趨釋的重大差功異通常被視閥為錯報風(fēng)險寶增加的信號污。在這種情烈況下，注冊狠會計師通常厭會計劃更詳柄細(xì)的測試。跡通過執(zhí)行分兆析性復(fù)核程蛛序指出高風(fēng)壇險領(lǐng)域之所烏在，可使審乎計更具有效貢率和效果。懼注冊會計師閑在審計計劃碗階段必須執(zhí)華行分析性復(fù)尸核程序，但闖是對分析性循復(fù)核結(jié)果的梅信賴程度，沃應(yīng)作謹(jǐn)慎判陶斷。對分析蠅性復(fù)核結(jié)果否的依賴程度滅取決于下列村因素：城①幸分析項(xiàng)目的苗重要性。如畜分析項(xiàng)目很懂重要，注冊腸會計師就不險能只依賴分承析性復(fù)核來積形成結(jié)論。機(jī)②塘分析性復(fù)核至結(jié)果與針對柜相同的審計逗目標(biāo)執(zhí)行的滅其他審計程喚序的結(jié)論的謎一致性。這劫些程序執(zhí)行雄的結(jié)果既可救能證實(shí)，也叢可能否認(rèn)應(yīng)拔用分析性復(fù)池核所提出的嫌問題。謹(jǐn)③腳分析性復(fù)核非預(yù)期結(jié)果的母準(zhǔn)確性。對刪于準(zhǔn)確性較戚低的項(xiàng)目