財(cái)務(wù)共享模式下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探究獲獎(jiǎng)科研報(bào)告一、引言

加入世貿(mào)以來(lái)我國(guó)各種類型企業(yè)百花齊放高速發(fā)展，作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，民營(yíng)企業(yè)也在飛速擴(kuò)張，為了適應(yīng)新的要求和新的挑戰(zhàn)，民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)往往需要在不同地區(qū)設(shè)置分、子公司來(lái)分銷不同的產(chǎn)品。然而為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，每建立一個(gè)事業(yè)部或分子公司就組建一支財(cái)務(wù)隊(duì)伍，然后這支隊(duì)伍再去構(gòu)建一套獨(dú)立的財(cái)務(wù)和管理體系，這體現(xiàn)出其財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以及管理體系不夠成熟。雖然分子公司記賬同樣是使用財(cái)務(wù)軟件，但是因?yàn)樾碌姆肿庸臼菃为?dú)地構(gòu)建一套財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息的體系，所以共享性就會(huì)受到各分子公司個(gè)性化的影響而變低，同時(shí)受到地理位置差異的影響，集團(tuán)難以對(duì)事業(yè)部、分子公司進(jìn)行有效的溝通和管理。因此集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益和規(guī)模增長(zhǎng)的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。由于良莠不齊的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，低下的財(cái)務(wù)管理效率以及龐大冗雜的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍這些因素，暴露出民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平存在的問(wèn)題，因而企業(yè)很難在擴(kuò)張的過(guò)程中，制定行之有效的戰(zhàn)略規(guī)劃。

在政府的干預(yù)下，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，其內(nèi)審機(jī)構(gòu)也隨之建立，但普遍存在著起步晚的情況。雖然內(nèi)審機(jī)構(gòu)在早期更像一個(gè)“空殼子”，但是近年來(lái)逐漸發(fā)展，內(nèi)審機(jī)構(gòu)已經(jīng)愈加完善。

財(cái)務(wù)共享是一種新興的財(cái)務(wù)管理模式，已經(jīng)有許多海內(nèi)外的大中型集團(tuán)公司采用了這種模式。位于不同國(guó)家和地區(qū)的分、子公司把相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一交給集團(tuán)建設(shè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理和核算，因此在提高財(cái)務(wù)工作效率的同時(shí)還保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心通常會(huì)將審核原始單據(jù)、編制會(huì)計(jì)分錄和會(huì)計(jì)報(bào)表、支付資金、編制預(yù)算等會(huì)計(jì)工作進(jìn)行集中標(biāo)準(zhǔn)化處理，而各分子公司和事業(yè)部只需要填報(bào)報(bào)銷單據(jù)就可以了。

二、財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)

（一）以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)關(guān)鍵就是通過(guò)整理分析被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及與之相關(guān)的資料，接著找出被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和管理中那些有可能存在的狀況或可疑點(diǎn)，再進(jìn)一步評(píng)價(jià)該單位的會(huì)計(jì)核算狀況、經(jīng)營(yíng)和管理情況、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng)環(huán)境，以及存在的各種風(fēng)險(xiǎn)、隱患，從而為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供有力的線索，并且通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)來(lái)實(shí)行有針對(duì)性的檢測(cè)。利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，提前合理有效地編制審計(jì)計(jì)劃，調(diào)整審計(jì)資源，提高審計(jì)針對(duì)性，提升審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以大數(shù)據(jù)分析為主

鑒于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中的大數(shù)據(jù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員幾乎很少采用實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序里的函證、盤(pán)點(diǎn)或抽樣等手段。在各ERP系統(tǒng)以及云平臺(tái)所代表的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的幫助下，大數(shù)據(jù)審計(jì)就能輕松完成內(nèi)部數(shù)據(jù)對(duì)外部數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩者之間的直接性驗(yàn)證，并不需要走繁瑣復(fù)雜的常規(guī)審計(jì)程序，只需將數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和分析后導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫(kù)，這樣不僅有效地節(jié)約了時(shí)間、降低了成本，還提高了審計(jì)效率。

（三）對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面審計(jì)

依靠財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，企業(yè)將下屬單位中常規(guī)的、大規(guī)模的、反復(fù)的、分散的和標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)與流程脫離出來(lái)，并統(tǒng)一交予財(cái)務(wù)共享中心處理。讓原本各個(gè)的分、子公司都需要耗費(fèi)相當(dāng)人力才能完成的工作變成只用一個(gè)共享中心就可以實(shí)現(xiàn)，有效地解決了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)問(wèn)題和業(yè)務(wù)處理的集中問(wèn)題，因此提升了財(cái)務(wù)核算的效率。在共享中心的幫助下，各分、子公司的財(cái)務(wù)記賬、核算、報(bào)表問(wèn)題都由其完成，從而減少了各分、子公司原本的記賬人數(shù)，有效降低了財(cái)務(wù)管理的成本

三、財(cái)務(wù)共享模式下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及其成因分析

（一）民營(yíng)企業(yè)管理模式的制約

大部分民營(yíng)企業(yè)存在著規(guī)模較小，融資困難，家族式管理由來(lái)已久且根深蒂固的問(wèn)題，從而阻礙企業(yè)內(nèi)審制度的建設(shè)。這些民營(yíng)企業(yè)往往會(huì)出現(xiàn)企業(yè)利益與家族利益相對(duì)立的情況，企業(yè)集團(tuán)下許多分公司的法人之間通常有著親近關(guān)系。只有在其他業(yè)務(wù)部門(mén)支持和配合的前提下才能建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，但大部分民營(yíng)企業(yè)的管理層對(duì)信息化理念接觸甚少，因此不了解高效和便捷的信息化系統(tǒng)，又存在著自身素質(zhì)水平的制約，所以接受新鮮事物的能力很弱，導(dǎo)致信息化思維相對(duì)落后，進(jìn)一步阻礙了財(cái)務(wù)推行共享中心。

（二）財(cái)務(wù)處理難以標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化

由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)起步相對(duì)較晚，大部分民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部情況比較復(fù)雜，或多或少存在著手工帳模式帶來(lái)的不標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)和核算流程的問(wèn)題以及財(cái)務(wù)和審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)理解不充分而導(dǎo)致的部分錯(cuò)誤觀念和習(xí)慣。一般的ERP管理軟件，尤其是共享的信息系統(tǒng)，滿足不了很多民營(yíng)企業(yè)的需要，這是因?yàn)楹芏嗝駹I(yíng)企業(yè)集團(tuán)都擁有個(gè)性化的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目以及自己特殊的相關(guān)會(huì)計(jì)核算。

四、關(guān)于財(cái)務(wù)共享模式下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和特殊性，只有董事會(huì)明確授權(quán)，內(nèi)審人員才能開(kāi)展工作。這也體現(xiàn)了董事會(huì)對(duì)內(nèi)審人員的一種帶責(zé)信任。其次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)集團(tuán)企業(yè)、分子公司的管理層宣貫財(cái)務(wù)信息化理念，使企業(yè)整個(gè)中高層管理者了解和體會(huì)到建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的必要性，讓管理者感受到財(cái)務(wù)共享模式的高效和便利。財(cái)務(wù)共享模式這個(gè)新事物只有得到企業(yè)管理者的認(rèn)可和接受，推行和建設(shè)中的阻礙才能夠克服，因?yàn)榻ㄔO(shè)財(cái)務(wù)共享中心需要集團(tuán)公司各個(gè)業(yè)務(wù)職能部門(mén)的配合，這點(diǎn)在民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)中極為重要。

（二）健全民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)的剛性需求，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度就自然地被企業(yè)管理者提上日程。同時(shí)在外部也有建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的重要舉措，比如國(guó)家審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、中國(guó)內(nèi)部審機(jī)協(xié)會(huì)印發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等規(guī)章和條文。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)自覺(jué)落實(shí)和貫徹內(nèi)部審計(jì)工作條例，并組織審計(jì)人員和管理層學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則的作用。不僅如此，民營(yíng)企業(yè)還需要在法規(guī)和準(zhǔn)則的指導(dǎo)下健全內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等制度建設(shè)。

（三）實(shí)行財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化

集團(tuán)企業(yè)只靠一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心就能完成整個(gè)集團(tuán)包括各事業(yè)部、分子公司的財(cái)務(wù)信息處理工作，最重要的前提就是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化處理。如要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)憑證集中處理和核算，就必須統(tǒng)一所有分子公司的會(huì)計(jì)科目、每個(gè)科目的核算范圍、賬務(wù)處理規(guī)范，規(guī)范統(tǒng)一所有分子公司的組織架構(gòu)、部門(mén)、成本中心;同時(shí)必須集中規(guī)范這些基礎(chǔ)信息的新建、更改和剔除等管理流程，也就是說(shuō)不單要保證基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和完整，還要及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)的更新。

（四）培養(yǎng)具有高素質(zhì)、新知識(shí)的內(nèi)審人員

由于內(nèi)部審計(jì)崗位的特殊性，要求內(nèi)審人員具有敏銳的洞察能力、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治龊屯评砟芰?、果敢的判斷力等綜合素質(zhì)，擁有相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備、了解國(guó)家財(cái)稅相關(guān)法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員還要能夠識(shí)別和審查各種舞弊行