第三章產(chǎn)品成本計算方法第一頁，共一百二十四頁。

第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法概述第二頁，共一百二十四頁。一、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點及其分類（一）按生產(chǎn)工藝過程特點分類1.簡單生產(chǎn)—單步驟生產(chǎn)2.復(fù)雜生產(chǎn)—多步驟生產(chǎn)復(fù)雜生產(chǎn)按其加工方式分類：

(1)連續(xù)式多步驟生產(chǎn)（順序加工式多步驟生產(chǎn)）

(2)裝配式多步驟生產(chǎn)（平行加工式多步驟生產(chǎn)）第三頁，共一百二十四頁。（二）按生產(chǎn)組織特點分類1.大量生產(chǎn)2.成批生產(chǎn)3.單件生產(chǎn)第四頁，共一百二十四頁。按生產(chǎn)工藝過程特點分類按生產(chǎn)組織特點分類大批成批生產(chǎn)小批單件生產(chǎn)簡單生產(chǎn)大量生產(chǎn)連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)單件生產(chǎn)裝配式復(fù)雜生產(chǎn)第五頁，共一百二十四頁。二、生產(chǎn)類型對成本計算方法的影響

(一)對成本計算對象的影響成本計算對象是指為計算產(chǎn)品成本而確定的歸集和分配生產(chǎn)費用的各個對象，即成本的承擔(dān)者。產(chǎn)品成本計算對象一般是：品種、類別、產(chǎn)品訂單或批別、生產(chǎn)步驟。第六頁，共一百二十四頁。1.在大量大批單簡單生產(chǎn)類型的企業(yè)里，成本計算對象是產(chǎn)品的品種。2.在大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)類型的企業(yè)里，成本計算對象是產(chǎn)品的品種及其生產(chǎn)步驟。3.在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)里，成本計算對象是產(chǎn)品的批別、件別或訂單。第七頁，共一百二十四頁。（二）對成本計算期的影響成本計算期是指計算產(chǎn)品成本的起訖日期。一般分為按月定期計算成本和不定期計算成本。1.大量大批生產(chǎn)方式下，按月計算，成本計算期與會計結(jié)算期一致；2.小批單件生產(chǎn)方式下，不按月計算，完工時計算，成本計算期與生產(chǎn)周期一致。第八頁，共一百二十四頁。（三）對期末在產(chǎn)品成本計算的影響1.大量大批簡單生產(chǎn)類型的企業(yè)，不需計算在產(chǎn)品成本；2.大量大批復(fù)雜生產(chǎn)類型的企業(yè)，需計算在產(chǎn)品成本；3.小批單件復(fù)雜生產(chǎn)類型的企業(yè)，區(qū)別不同情況計算。第九頁，共一百二十四頁。三、管理要求對成本計算方法的影響四、產(chǎn)品成本計算方法基本方法：品種法、分批法、分步法。輔助方法：分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。應(yīng)注意問題：輔助方法需與基本方法結(jié)合運用。第十頁，共一百二十四頁。原始憑證等要素費用分配表庫存商品明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬或成本計算單制造費用明細賬費用分配表輔助生產(chǎn)成本明細賬費用分配表

五、產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算一般程序第十一頁，共一百二十四頁。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法第十二頁，共一百二十四頁。一、品種法的特點及適用范圍

適用范圍：適用于大量大批簡單生產(chǎn)類型的企業(yè)或車間，也適用于規(guī)模較小，產(chǎn)品品種不多，管理上不要求分步計算成本的復(fù)雜生產(chǎn)類型的企業(yè)。第十三頁，共一百二十四頁。

特點：

1.成本計算對象為產(chǎn)品品種；

2.成本計算期一般按月定期進行，與會計結(jié)算期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致；

3.月末如果沒有在產(chǎn)品或在產(chǎn)品較少，則不需計算在產(chǎn)品成本；如果月末有在產(chǎn)品，且數(shù)量較多，則需計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。第十四頁，共一百二十四頁。二、品種法的計算程序1.按產(chǎn)品品種設(shè)置成本明細賬，并按成本項目設(shè)專欄；2.編制各種費用分配表，將各項生產(chǎn)費用分配計入各產(chǎn)品成本明細賬中；3.計算完工產(chǎn)品成本。第十五頁，共一百二十四頁。

品種法成本計算程序有關(guān)原始憑證材料費用分配表薪酬費用分配表折舊費用分配表長期待攤費分配表其他費用分配表制造費用明細賬費用分配表輔助生產(chǎn)費用明細賬費用分配表基本生產(chǎn)成本明細賬期間費用明細賬第十六頁，共一百二十四頁。三、品種法舉例教材P69第十七頁，共一百二十四頁。四、品種法的延伸—分類法（一）分類法的特點及適用范圍適用范圍：適用于產(chǎn)品種類、規(guī)格、型號繁多，但可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為各種類型的生產(chǎn)企業(yè)和車間。同時，也適用于聯(lián)產(chǎn)品和等級品的成本計算。第十八頁，共一百二十四頁。

特點：

1.以產(chǎn)品的類別為成本計算對象；

2.大量大批生產(chǎn)，需結(jié)合品種法或分步法定期在月末計算成本。小批量生產(chǎn)，結(jié)合分批法進行成本計算，成本計算期與生產(chǎn)周期一致；

3.月末某類在產(chǎn)品數(shù)量較多，需將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。第十九頁，共一百二十四頁。

（二）分類法的計算程序

1.合理劃分產(chǎn)品類別，以產(chǎn)品類別為成本計算對象，設(shè)置成本明細賬，并分別成本項目設(shè)專欄，歸集生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的總成本；

2.采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⒏黝惍a(chǎn)品的總成本在類內(nèi)各產(chǎn)品之間進行分配，計算類內(nèi)各產(chǎn)品的總成本和單位成本。第二十頁，共一百二十四頁。

分類法成本計算一般程序生產(chǎn)費用A類產(chǎn)品成本明細賬A1產(chǎn)品成本A2產(chǎn)品成本|B類產(chǎn)品成本明細賬B1產(chǎn)品成本B2產(chǎn)品成本|在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本第二十一頁，共一百二十四頁。（三）產(chǎn)品類別的分類1.按產(chǎn)品型號、規(guī)格分類2.按所耗用原材料和加工過程分類3.按原材料的成分或含量分類4.聯(lián)產(chǎn)品第二十二頁，共一百二十四頁。

（四）類內(nèi)產(chǎn)品費用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇

1.以產(chǎn)品的重量、體積、長度等實物特征為分配標(biāo)準(zhǔn)

2.以定額消耗量、定額成本、售價等為分配標(biāo)準(zhǔn)第二十三頁，共一百二十四頁。（五）分類法舉例—系數(shù)法

1.基本原理

（1）確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為1；（2）確定各產(chǎn)品的單位系數(shù)；

（3）確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量或總系數(shù)；（4）計算各種產(chǎn)品的完工總成本和單位成本及在產(chǎn)品成本。第二十四頁，共一百二十四頁。

2.系數(shù)的確定（1）綜合系數(shù)即以某一綜和項目為基礎(chǔ)計算的系數(shù)。單位產(chǎn)品系數(shù)=某種產(chǎn)品定額成本(或售價)/標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的定額成本(或售價)第二十五頁，共一百二十四頁。

（1）單項系數(shù)即以單一項目為基礎(chǔ)計算的系數(shù)。直接材料成本系數(shù)=某種產(chǎn)品的材料定額成本（或定額消耗量）/標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的材料定額成本（或定額消耗量）直接人工等成本系數(shù)=某種產(chǎn)品的直接工資等定額成本（或定額工時）/標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的直接工資等定額成本（或定額工時）第二十六頁，共一百二十四頁。3.標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量和產(chǎn)品成本計算某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=完工產(chǎn)量＋在產(chǎn)品產(chǎn)量(或約當(dāng)產(chǎn)量)×產(chǎn)品系數(shù)(或總系數(shù))=完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量(或總系數(shù))＋在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量(或總系數(shù))第二十七頁，共一百二十四頁。

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本=一類產(chǎn)品成本合計/各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量(或總系數(shù))合計某產(chǎn)品完工成本=該產(chǎn)品完工標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量(或總系數(shù))×標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本第二十八頁，共一百二十四頁。

4.舉例例某企業(yè)生產(chǎn)的A類甲、乙、丙三種產(chǎn)品所采用的原材料和工藝技術(shù)過程相近，采用分類法計算成本。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品完工程度均為50%。同類產(chǎn)品中，各種分配標(biāo)準(zhǔn)為：材料費用按材料消耗定額(甲產(chǎn)品480kg、乙產(chǎn)品600kg、丙產(chǎn)品700kg)系數(shù)分配；其他費用按工時消耗定額(甲產(chǎn)品20小時、乙產(chǎn)品10小時、丙產(chǎn)品15小時)系數(shù)分配。某月份有關(guān)成本資料如下：第二十九頁，共一百二十四頁。

生產(chǎn)情況產(chǎn)品類別：A類單位：件項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品完工產(chǎn)品數(shù)量200012001400月末在產(chǎn)品數(shù)量15060—第三十頁，共一百二十四頁。

月初在產(chǎn)品成本及本月生產(chǎn)費用產(chǎn)品類別：A單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本6802501601090本月生產(chǎn)費用1330010970732031590第三十一頁，共一百二十四頁。（1）計算各產(chǎn)品系數(shù)：以乙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。產(chǎn)品系數(shù)計算表產(chǎn)品類別：A產(chǎn)品名稱材料系數(shù)工時系數(shù)消耗定額系數(shù)消耗定額系數(shù)甲乙丙480600700480/600=0.81700/600=1.220101520/10=2115/10=1.5第三十二頁，共一百二十四頁。（2）計算各產(chǎn)品總系數(shù)總系數(shù)計算表產(chǎn)品類別：A產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量材料系數(shù)工時系數(shù)系數(shù)完工產(chǎn)品總系數(shù)在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品總系數(shù)系數(shù)完工產(chǎn)品總系數(shù)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品總系數(shù)甲乙丙2000120014000.811.216001200168015060—12060—211.54000120021007530—15030—合計——4480—180—7300—180總計46607480第三十三頁，共一百二十四頁。（3）計算A類產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和在產(chǎn)品成本①計算各項費用分配率材料費用分配率=13980/4660=3工資費用分配率=11220/7480=1.5制造費用分配率=7480/7480=1第三十四頁，共一百二十四頁。②計算完工產(chǎn)品總成本和在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品總成本：直接材料成本=4480×3=13440(元)

直接人工成本=7300×1.5=10950(元)

制造費用成本=7300×1=7300(元)

在產(chǎn)品成本：直接材料成本=180×3=540(元)

直接人工成本=180×1.5=270(元)

制造費用成本=180×1=180(元)第三十五頁，共一百二十四頁。

產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品類別：A

項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本6801330013980134405402501097011220109502701607320748073001801090315903268031690990第三十六頁，共一百二十四頁。（4）計算類內(nèi)完工產(chǎn)品成本各種產(chǎn)品成本計算表單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(件)總系數(shù)成本項目材料系數(shù)工時系數(shù)直接材料直接人工制造費用合計分配率31.51甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品20001200140016001200168040001200210048003600504060001800315040001200210014800660010290合計—448073001344010950730031690第三十七頁，共一百二十四頁。5.聯(lián)產(chǎn)品成本計算（1）聯(lián)產(chǎn)品涵義（2）成本核算特點（3）舉例6.副產(chǎn)品成本計算（1）副產(chǎn)品涵義及其與聯(lián)產(chǎn)品關(guān)系（2）成本計算特點（3）舉例第三十八頁，共一百二十四頁。第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法第三十九頁，共一百二十四頁。一、分批法的特點及適用范圍

適用范圍：適用于單件、小批、管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，以及主要產(chǎn)品之外的新產(chǎn)品試制、來料加工、自制設(shè)備、修理作業(yè)等。第四十頁，共一百二十四頁。特點：1.成本計算對象是產(chǎn)品的批別（單件生產(chǎn)為件別）或定單；2.成本計算期不固定，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，與會計核算報告期不一致；3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：(1)不計算在產(chǎn)品：在小批、單件生產(chǎn)下，一般不需要計算在產(chǎn)品成本；第四十一頁，共一百二十四頁。

(2)計算在產(chǎn)品①如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況較多時，應(yīng)計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本；②如果跨月完工情況不多時，對先完工交貨的產(chǎn)品可按定額單位成本或計劃單位成本或近期相同產(chǎn)品的實際單位成本計價，從成本明細賬中轉(zhuǎn)出，余額為該批產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本，完工時再計算實際成本，但已完工轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品成本，不再做賬調(diào)整。第四十二頁，共一百二十四頁。③如果批內(nèi)跨月陸續(xù)完工較多，月末完工產(chǎn)品數(shù)量占批量比重較大時，需采用適當(dāng)方法計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。第四十三頁，共一百二十四頁。二、分批法的計算程序

1.按產(chǎn)品批別、件別或定單（生產(chǎn)任務(wù)通知單）設(shè)置成本明細賬，并按成本項目分設(shè)專欄；

2.審核原始憑證，歸集各批產(chǎn)品的生產(chǎn)費用；

3.月末，計算并結(jié)轉(zhuǎn)各批別產(chǎn)品大成本。第四十四頁，共一百二十四頁。三、舉例

某企業(yè)根據(jù)客戶訂單小批生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。某年7月份有關(guān)生產(chǎn)資料如下：（一）生產(chǎn)產(chǎn)品批號8204號甲產(chǎn)品8臺，5月份投產(chǎn)，本月完工；8205號乙產(chǎn)品10臺，6月份投產(chǎn)，本月完工5臺；8206號丙產(chǎn)品12臺，本月投產(chǎn)，計劃8月份全部完工，本月完工5臺。第四十五頁，共一百二十四頁。（二）本月份有關(guān)成本資料1.月初在產(chǎn)品成本單位：元批號直接材料燃料及動力直接人工制造費用820416567201364778820512861028587389第四十六頁，共一百二十四頁。2.本月發(fā)生生產(chǎn)費用單位：元批號直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計8204—15751490148545508205—16403060136560658206468040902820150513095第四十七頁，共一百二十四頁。3.其他資料（1）各批產(chǎn)品生產(chǎn)開始時，原材料一次投入；（2）乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品完工程度為80%，按約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費用；（3）丙產(chǎn)品月末完工產(chǎn)品按計劃成本轉(zhuǎn)出，計劃成本為：直接材料1040元，直接人工306元，制造費用164元，合計1510元。第四十八頁，共一百二十四頁。（三）成本計算產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品批號：8204購貨單位：光華工廠投產(chǎn)日期：5月產(chǎn)品名稱：甲批量：8臺完工日期：7月摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本

本月生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品單位成本第四十九頁，共一百二十四頁。

產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品批號：8205購貨單位：南海公司投產(chǎn)日期：6月產(chǎn)品名稱：乙批量：10臺完工日期：8月

(本月完工5臺）摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本

本月生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品單位成本月末在產(chǎn)品成本第五十頁，共一百二十四頁。

產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品批號：8206購貨單位：大通集團投產(chǎn)日期：7月產(chǎn)品名稱：丙批量：12臺完工日期：8月

(本月完工2臺)摘要直接材料直接人工制造費用合計本月生產(chǎn)費用

單位計劃成本完工產(chǎn)品計劃成本

月末在產(chǎn)品成本第五十一頁，共一百二十四頁。四、簡化的分批法－間接費用累計分配法

1.每月只歸集各批產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用，每月所發(fā)生的間接費用不再按月在各批產(chǎn)品之間進行分配，而是在累計每月份發(fā)生的工時數(shù)的同時，將其先通過“生產(chǎn)成本”二級賬分別成本項目累計起來；

2.產(chǎn)品完工時，按月計算間接費用累計分配率，按完工產(chǎn)品累計工時的比例在各批完工產(chǎn)品之間進行分配。第五十二頁，共一百二十四頁。第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法第五十三頁，共一百二十四頁。一、分步法的特點與適用范圍

適用于大量大批多步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)或車間。特點：

1.成本計算對象是產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟；

2.成本計算按月進行；

3.月末，需要將各產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。第五十四頁，共一百二十四頁。二、分步法的種類1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于各步驟半成品有獨立經(jīng)濟意義，在管理上要求核算半成品成本的大量大批、連續(xù)式多步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)。

2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于裝配式多步驟大量大批生產(chǎn)類型的企業(yè)，也適用于連續(xù)式多步驟生產(chǎn)，步驟半成品沒有獨立經(jīng)濟意義或不對外出售的企業(yè)。第五十五頁，共一百二十四頁。三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

(一)特點

1.上一步驟計算的半成品成本要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細賬中，各步驟半成品的成本是累積的車間成本，既包括上一步驟又包括本步驟發(fā)生的加工費用；第五十六頁，共一百二十四頁。2.月末需采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒏鞑襟E歸集的生產(chǎn)費用在本步驟完工半成品或狹義在產(chǎn)品之間進行分配。第五十七頁，共一百二十四頁。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序（不通過半成品庫）

第一步成本第二步成本第三步成本

明細賬明細賬明細賬直接材料3000直接材料3600直接材料4200直接人工600直接人工800直接人工850制造費用400制造費用600制造費用550

合計4000合計5000合計5600半成品成本3600半成品成本4200產(chǎn)成品成本5000在產(chǎn)品成本400在產(chǎn)品成本800在產(chǎn)品成本600第五十八頁，共一百二十四頁。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序（通過半成品庫）第一步成本第二步成本第三步成本

明細賬明細賬明細賬直接材料4000自制半成品4000自制半成品4200直接人工600直接人工800直接人工850制造費用400制造費用600制造費用550

合計5000合計5400合計5600半成品成本4600半成品成本4200產(chǎn)成品成本5000在產(chǎn)品成本400在產(chǎn)品成本800在產(chǎn)品成本600

半成品賬

半成品賬期初余額增加減少46004000期初余額增加減少42004200第五十九頁，共一百二十四頁。(二)半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式2.分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)程序(不通過半成品庫)第一步成本

第二步成本

第三步成本直接材料第一步直接材料上步驟直接材料＋第二步直接材料＋最后步驟直接材料直接人工第一步直接人工上步驟直接人工＋第二步直接人工＋最后步驟直接人工制造費用第一步制造費用上步驟制造費用＋第二步制造費用＋最后步驟制造費用半成品成本半成品成本完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本第六十頁，共一百二十四頁。

例1以教材資料為例。產(chǎn)品成本明細賬第一車間：D半成品單位：元

項目產(chǎn)量(件)直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品(定額成本)本月費用合計完工轉(zhuǎn)出月末在產(chǎn)品(定額成本)220012200355004770041650605082002420032400280204380360012800164001450019002400072500965008417012330第六十一頁，共一百二十四頁。一車間完工入庫時：借：自制半成品—D84170

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—一車間84170第六十二頁，共一百二十四頁。

自制半成品明細賬

D半成品單位：元月份摘要產(chǎn)量(件)實際成本直接材料直接人工制造費用合計8月初余額本月增加合計單位成本本月減少152022003720235020500416506215016.7139268.512800280204082010.9725779.5960014500241006.48152284290084170127070802769月初余額137022881.515040.5887246794第六十三頁，共一百二十四頁。二車間領(lǐng)用時(加權(quán)平均計算)：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—二車間80276

貸：自制半成品—D80276第六十四頁，共一百二十四頁。

產(chǎn)品成本明細賬第二車間：甲產(chǎn)品單位：元項目產(chǎn)量(件)直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品(定)本月本步費用本月耗用半成品合計完工產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出月末在產(chǎn)品(定)23503500585039268.545118.532518.51260050101320025779.543989.530789.513200432010600152283014819348108001518023800802761192568265636600第六十五頁，共一百二十四頁。

二車間完工入庫時：借：庫存商品—甲82656

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—二車間82656第六十六頁，共一百二十四頁。2.綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)

(1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)例2某企業(yè)某年5月份大量生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品依次經(jīng)過三個步驟加工完成，材料在生產(chǎn)開始時一次投入，各步驟期末在產(chǎn)品完工率均為50%，期末在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量法計算。各步驟所產(chǎn)半成品不通過半成品庫收發(fā)。有關(guān)產(chǎn)量記錄和費用記錄如表。第六十七頁，共一百二十四頁。

產(chǎn)量記錄單位：件項目一車間半成品A1二車間半成品A2三車間產(chǎn)成品A月初在產(chǎn)品本月投入或上步轉(zhuǎn)入本月完工或轉(zhuǎn)入下步月末在產(chǎn)品10098010008012010009601601409601000100第六十八頁，共一百二十四頁。

費用記錄單位：元項目直接材料自制半成品直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本一車間二車間三車間14500———2656056340780096009500620072006260285004336072100本月發(fā)生費用一車間二車間三車間142100—————442006840064000406005312046240226900117920110240第六十九頁，共一百二十四頁。①一車間成本計算材料費用分配率

=(14500+142100)/(1000+80)=145(元/件)

工資費用分配率

=(7800+44200)/(1000+80×50%)=50(元/件)

制造費用分配率

=(6200+40600)/(1000+80×50%)=45(元/件)第七十頁，共一百二十四頁。A1半成品成本：直接材料成本=1000×145=145000(元)

直接人工成本=1000×50=50000(元)

制造費用成本=1000×45=45000(元)月末A1在產(chǎn)品成本：直接材料成本=80×145=11600(元)

直接人工成本=80×50%×50=2000(元)

制造費用成本=80×50%×45=1800(元)第七十一頁，共一百二十四頁。

產(chǎn)品成本明細賬第一車間：A1半成品單位：元

摘要產(chǎn)量(件)直接材料直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品本月發(fā)生費用合計完工成本轉(zhuǎn)出月末在產(chǎn)品1000145001421001566001450001160078004420052000500002000620040600468004500018002850022690025540024000015400第七十二頁，共一百二十四頁。②二車間成本計算半成品費用分配率

=(26560+240000)/(960+160)=238(元/件)

工資費用分配率

=(9600+68400)/(960+160×50%)=75(元/件)

制造費用分配率

=(7200+53120)/(960+160×50%)=58(元/件)第七十三頁，共一百二十四頁。A2半成品成本：自制半成品成本=960×238=228480(元)

直接人工成本=960×75=72000(元)

制造費用成本=960×58=55680(元)月末A2在產(chǎn)品成本：自制半成品成本=160×238=38080(元)

直接人工成本=160×50%×75=6000(元)

制造費用成本=160×50%×58=4640(元)第七十四頁，共一百二十四頁。

產(chǎn)品成本明細賬第二車間：A2半成品單位：元

摘要產(chǎn)量(件)自制半成品直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品本月發(fā)生費用合計完工成本轉(zhuǎn)出月末在產(chǎn)品960265602400002665602284803808096006840078000720006000720053120603205568046404336036152040488035616048720第七十五頁，共一百二十四頁。③三車間成本計算半成品費用分配率=(56340+356160)/(1000+100)=375(元/件)

工資費用分配率=(9500+64000)/(1000+100×50%)=70(元/件)

制造費用分配率=(6260+46240)/(1000+100×50%)=50(元/件)第七十六頁，共一百二十四頁。產(chǎn)品成本：自制半成品成本=1000×375=375000(元)

直接人工成本=1000×70=70000(元)

制造費用成本=1000×50=50000(元)月末在產(chǎn)品成本：自制半成品成本=100×375=37500(元)

直接人工成本=100×50%×70=3500(元)

制造費用成本=100×50%×50=2500(元)第七十七頁，共一百二十四頁。

產(chǎn)品成本明細賬第三車間：一產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)自制半成品直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品本月發(fā)生費用合計完工成本轉(zhuǎn)出月末在產(chǎn)品1000563403561604125003750003750095006400073500700003600626046240525005000025007210046640053850049500043500第七十八頁，共一百二十四頁。根據(jù)產(chǎn)品入庫單：借：庫存商品—A495000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—三車間495000第七十九頁，共一百二十四頁。

例3仍以前例資料為例，假定半成品通過半成品收發(fā)（半成品成本按加權(quán)平均法計價）。①一車間成本計算（計算方法同前）根據(jù)一車間成本明細賬和半成品入庫單編制會計分錄，并登記“自制半成品明細分類賬”。借：自制半成品—A1240000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—一車間240000第八十頁，共一百二十四頁。

自制半成品明細分類賬產(chǎn)品名稱：A1半成品單位：元月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本520048600100024000012002886001000240500620048100第八十一頁，共一百二十四頁。

上表中：

A1半成品加權(quán)平均單價

=(48600+240000)/(200+1000)=240.5(元/件)

減少A1半成品成=1000×240.5=240500(元)

結(jié)存A1半成品成本=200×240.5=48100(元)第八十二頁，共一百二十四頁。

②二車間成本計算根據(jù)領(lǐng)用憑證：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—二車間240500

貸：自制半成品—A1240500第八十三頁，共一百二十四頁。

半成品費用分配率=(26560+240500)/(960+160)=238.45(元/件)A2半成品成本：自制半成品成本=960×238.45=228912(元)(其他費用計算同前)第八十四頁，共一百二十四頁。

產(chǎn)品成本明細賬第二車間：A2半成品單位：元摘要產(chǎn)量(件)自制半成品直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品本月發(fā)生費用合計完工成本轉(zhuǎn)出月末在產(chǎn)品960265602405002670602289123814896006840078000720006000720053120603205568046404336036202040538035659248788第八十五頁，共一百二十四頁。

根據(jù)二車間成本明細賬和半成品入庫單編制會計分錄，并登記“自制半成品明細分類賬”。借：自制半成品—A2356592

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—二車間356592第八十六頁，共一百二十四頁。

自制半成品明細分類賬產(chǎn)品名稱：A2半成品單位：元月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本58029456960356592104038604896035635268029696第八十七頁，共一百二十四頁。上表中：

A2半成品加權(quán)平均單價=(29456+356592)/(80+960)=371.2(元/件)減少A1半成品成本=960×371.2=356352(元)結(jié)存A1半成品成本=80×371.2=29696(元)第八十八頁，共一百二十四頁。

③三車間成本計算根據(jù)領(lǐng)用憑證：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—三車間356352

貸：自制半成品—A2356352

第八十九頁，共一百二十四頁。

半成品費用分配率=(56340+356352)/(1000+100)=375.17(元/件)產(chǎn)品品成本：自制半成品成本=1000×375.17=375170(元)(其他費用計算同前)第九十頁，共一百二十四頁。

產(chǎn)品成本明細賬第三車間：A產(chǎn)品單位：元

摘要產(chǎn)量(件)自制半成品直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品本月發(fā)生費用合計完工成本轉(zhuǎn)出月末在產(chǎn)品1000563403563524126923751703752295006400073500700003600626046240525005000025007210046659253869249517043522第九十一頁，共一百二十四頁。

根據(jù)產(chǎn)品入庫單編制會計分錄：借：庫存商品—A495170

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—三車間495170第九十二頁，共一百二十四頁。

(2)按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)點：①可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作；②便于各步驟進行成本的考核和分析。第九十三頁，共一百二十四頁。

(3)成本還原基本方法：從最后一個步驟起逐步向前推算，將其所耗用上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟半成品成本的成本項目比例自后向前還原，逐步還原成按原始成本項目反映的成本，直到第一步驟為止。然后，再將相同的成本項目加以匯總，從而求得產(chǎn)成品按原始成本項目反映的成本。第九十四頁，共一百二十四頁。

成本還原程序

項目

直接材料直接人工制造費用(自制半成品)合計產(chǎn)成品步驟第二步驟第一步驟

A3B3C3A2B2C2A1B1C1DA3A2還原后產(chǎn)品成本

A1B3+B2+B1C3+C2+C1D第九十五頁，共一百二十四頁。

還原率法：這種方法是按各步驟所耗半成品成本與上一步驟所產(chǎn)該種半成品成本的比率進行成本還原。

第九十六頁，共一百二十四頁。

例4根據(jù)例2資料，進行成本還原。第三步成本還原分配率=375000/356160=1.0528975

第二步成本還原分配率=240566/240000=1.0023583第九十七頁，共一百二十四頁。產(chǎn)成品成本還原計算表

××年5月單位：元項目還原前產(chǎn)成品成本還原為二車間成本還原為一車間成本還原后產(chǎn)品成本所產(chǎn)半成品成本

金額所產(chǎn)半成品成本金額總成本單位成本①②③=②×還原率④⑤=④×還原率⑥=①+③+⑤⑦=⑥÷1000還原率1.05289751.0023583直接材料自制半成品直接人工制造費用—3750007000050000—2284807200055680—2405667580958625145000—5000045000145342—5018845106145342—195927153731145.34—195.93153.73合計49500035616002400000495000495第九十八頁，共一百二十四頁。

比重法：即按半成品各成本項目在該半成品全部成本中所占比重進行還原。第九十九頁，共一百二十四頁。作業(yè)

資料:甲產(chǎn)品順序經(jīng)過三個車間加工,該產(chǎn)品成本采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算。某月份各車間成本資料如下：要求：根據(jù)上述資料，編制成本還原表，進行成本還原。成本項目一車間成本二車間成本三車間成本直接材料自制半成品直接人工制造費用1860----640240840260082034012004200960320合計274046006680第一百頁，共一百二十四頁。四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

(一)特點

1.各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用；

2.各步驟不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；第一百零一頁，共一百二十四頁。3.各步驟發(fā)生的費用要在完工產(chǎn)成品和月末廣義在產(chǎn)品之間進行分配，計算出應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”；

4.將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計算出該種產(chǎn)品的總成本和單位成本。第一百零二頁，共一百二十四頁。

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序第一步成本計算

第二步成本計算

第三步成本計算

直接材料12000直接材料2500直接材料0直接人工3500直接人工6500直接人工8000制造費用2500制造費用6000制造費用4000

合計18000合計15000合計12000應(yīng)計入在產(chǎn)品應(yīng)計入在產(chǎn)品應(yīng)計入在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品產(chǎn)成品份額成本份額成本份額成本10000800090006000100002000

產(chǎn)品成本匯總表(總成本29000)第一百零三頁，共一百二十四頁。(二)成本計算（各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額）計算方法：約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本法。約當(dāng)產(chǎn)量法下，一般先以某成本計算對象經(jīng)過本步驟加工的產(chǎn)品數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量）為基數(shù)，計算各步驟單位半成品成本的費用分配率，然后再按完工產(chǎn)成品耗用本步驟半成品的數(shù)量，計算各步驟各項費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。第一百零四頁，共一百二十四頁。

某步驟約當(dāng)產(chǎn)量=該步驟月初半成品數(shù)量＋該步驟本月完工半成品數(shù)量＋該步驟月末狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量或：某步驟約當(dāng)產(chǎn)量=產(chǎn)成品數(shù)量＋以后各步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量＋該步驟月末狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量第一百零五頁，共一百二十四頁。

某步驟半成品費用分配率=（該步驟期初在產(chǎn)品成本＋該步驟本期費用）/該步驟約當(dāng)產(chǎn)量某步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額=產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)品耗用該步驟半成品數(shù)量×該步驟半成品費用分配率某步驟期末在產(chǎn)品成本=該步驟期初在產(chǎn)品成本＋該步驟本期發(fā)生費用－該步驟應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額第一百零六頁，共一百二十四頁。

例5某企業(yè)分兩個車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，本月共生產(chǎn)乙產(chǎn)品500噸。有關(guān)定額資料如表：項目月初在產(chǎn)品本月投入完工產(chǎn)品一車間二車間一車間二車間一車間二車間定額材料費用定額工時(小時)45001600—880315008900—2600300007700—2800第一百零七頁，共一百二十四頁。

費用記錄單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計一車間月初在產(chǎn)品成本52003100340011700本月生產(chǎn)費用2900095001025048750二車間月初在產(chǎn)品成本—504480984本月生產(chǎn)費用—349833486846第一百零八頁，共一百二十四頁。1.一車間成本計算材料費用分配率=(5200+29000)/(4500+31500)=0.95

工資費用分配率=(3100+9500)/(1600+8900)=1.2

制造費用分配率=(3400+10250)/(1600+8900)=1.3第一百零九頁，共一百二十四頁。應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額：直接材料成本=30000×0.95=28500(元)直接人工成本=7700×1.2=9240(元)制造費用成本=7700×1.3=10010(元)在產(chǎn)品成本：直接材料成本=5200＋29000－28500=5700(元)直接人工成本=3100＋9500－9240=3360(元)制造費用成本=3400+10250－10010=3640(元)

第一百一十頁，共一百二十四頁。

產(chǎn)品成本明細賬第一車間：乙產(chǎn)品單位：元項目產(chǎn)量(噸)直接材料直接人工制造費用合計