2005中級會計資格考試

《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義

第一頁，共四十八頁。

第七章流動負(fù)債第一節(jié)短期借款第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)第三節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項第四節(jié)應(yīng)交稅金第五節(jié)應(yīng)付股利和預(yù)提費(fèi)用第六節(jié)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)第二頁，共四十八頁。流動負(fù)債新舊教材的變化內(nèi)容2004年的要求2005年的要求1、掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款入賬價值的確定及核算。1、掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算。2、掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算2、掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算3、掌握應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)的核算3、掌握應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算4、掌握預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款的內(nèi)容及核算4、熟悉應(yīng)付股利、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的核算第三頁，共四十八頁。2004年的要求2005年的要求5、熟悉負(fù)責(zé)和流動負(fù)責(zé)的的概念5、熟悉其他應(yīng)交款的核算6、熟悉小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理6、了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算7、熟悉應(yīng)交資源稅、應(yīng)交土地增值稅和應(yīng)交城市建設(shè)稅的核算8、熟悉應(yīng)付股利、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算第四頁，共四十八頁。2004年的要求2005年的要求9、熟悉其他應(yīng)交款的核算10、了解應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅和應(yīng)交個人所得稅的核算第五頁，共四十八頁。第一節(jié)短期借款1、短期借款概念短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。企業(yè)借入的各種短期借款，通過“短期借款”科目核算。第六頁，共四十八頁。2、短期借款的核算

（1）短期借款的取得借：銀行存款貸：短期借款第七頁，共四十八頁。（2）短期借款利息的處理

如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額不大，可直接記入當(dāng)期“財務(wù)費(fèi)用”科目。如果短期借款的利息按期支付(如按季)，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入當(dāng)期損益。第八頁，共四十八頁。預(yù)提利息時借：財務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用支付利息時借：預(yù)提費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款直接計入當(dāng)期損益借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款歸還短期借款時借：短期借款貸：銀行存款第九頁，共四十八頁。第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)利息的核算應(yīng)付票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)區(qū)分帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行核算。1、對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)第十頁，共四十八頁。2、票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，按票據(jù)賬面余額，借：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費(fèi)用（尚未計的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）第十一頁，共四十八頁。二、逾期應(yīng)付票據(jù)的核算1、對企業(yè)簽發(fā)的逾期不能如期支付的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)在票據(jù)到期時，將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算。借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款2、如協(xié)商后簽發(fā)新票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，須從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。3、銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定的利率計收利息，借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款第十二頁，共四十八頁。開出商匯票抵付貨款時借：物資采購借：庫存商品借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）貸：應(yīng)付票據(jù)支付承兌手續(xù)費(fèi)時借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款到期付款時借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款第十三頁，共四十八頁。每期計提利息時借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)到期支付本息時借：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款到期無力支付票款時借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款第十四頁，共四十八頁。第三節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項一、應(yīng)付賬款的核算如因債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)，企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入“資本公積——其他資本公積”。第十五頁，共四十八頁。1、商品入庫款未付借：物資采購借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)付賬款2、接受勞務(wù)供應(yīng)款未付借：生產(chǎn)成本借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款3、支付款項時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款4、用商業(yè)匯票抵付借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)第十六頁，共四十八頁。注意存在現(xiàn)金折扣情況下的處理第十七頁，共四十八頁。二、預(yù)收賬款的核算企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定。如果企業(yè)預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算；而預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。第十八頁，共四十八頁。1、預(yù)收款項時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、銷售實現(xiàn)時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項）3、補(bǔ)收貨款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款4、退回款項時借：預(yù)收賬款貸：銀行存款第十九頁，共四十八頁。三、其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租人固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等，具體包括：(1)應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；(2)職工未按期領(lǐng)取的工資；(3)存入保證金(如收入包裝物押金等)；(4)應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；(5)其他應(yīng)付、暫收款項。第二十頁，共四十八頁。第四節(jié)應(yīng)交稅金一、應(yīng)交稅金的內(nèi)容企業(yè)依法交納的稅金，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等稅金，以及在上交國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。應(yīng)掌握這些稅金的核算方法。第二十一頁，共四十八頁。注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過應(yīng)交稅金核算，具體處理如下：印花稅借：管理費(fèi)用貸：銀行存款或貸：待攤費(fèi)用耕地占用稅借：在建工程貸：銀行存款第二十二頁，共四十八頁。二、應(yīng)交增值稅的核算增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。是通過本期銷項稅額抵扣本期進(jìn)項稅額計算出應(yīng)交稅額的。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額通常包括：1、專用發(fā)票上注明的增值稅額；2、海關(guān)完稅憑證上注明的；3、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品買價的13%；4、收購廢舊物資收購價的10%；5、購進(jìn)、銷售貨物（不包括固定資產(chǎn)）的運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)金額的7%第二十三頁，共四十八頁。（一）一般納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理1、會計科目用專欄設(shè)置應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅①進(jìn)項稅額①銷項稅額②已交稅金②出口退稅③減免稅款③進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額④轉(zhuǎn)出多交增值稅⑤轉(zhuǎn)出未交增值稅第二十四頁，共四十八頁。第二十五頁，共四十八頁。2、增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理國內(nèi)采購物資借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）借：物資采購、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款進(jìn)口物資借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）借：物資采購、庫存商品貸：應(yīng)付賬款、銀行存款銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）第二十六頁，共四十八頁。（2）接受投資借：原材料借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：實收資本、股本貸：資本公積（3）接受應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)成本、委托加工物資等借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款（4）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品借：物資采購、庫存商品借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款第二十七頁，共四十八頁。（5）視同銷售①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物③將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目④將自產(chǎn)的或委托加工的或購買的貨物作為投資⑤將自產(chǎn)的或委托加工的或購買的貨物分配給股東或投資者⑥將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)⑦將自產(chǎn)的或委托加工的或購買的貨物無償贈送他人第二十八頁，共四十八頁。③將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目借：在建工程貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）④將自產(chǎn)的或委托加工的或購買的貨物作為投資借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品（原材料）貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第二十九頁，共四十八頁。⑤將自產(chǎn)的或委托加工的或購買的貨物分配給股東或投資者借：應(yīng)付股利（利潤）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第三十頁，共四十八頁。⑥將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）⑦將自產(chǎn)的或委托加工的或購買的貨物無償贈送他人借：營業(yè)外支出貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三十一頁，共四十八頁。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債務(wù)借：應(yīng)付賬款貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）通過非貨幣性交易換出自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物借：固定資產(chǎn)等科目貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三十二頁，共四十八頁。（6）出口退稅①實行“免”、“抵”、“退”的企業(yè)當(dāng)期出口物資不予免抵退的稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅：應(yīng)予退稅的部分借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退回的稅款借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款第三十三頁，共四十八頁。（7）不予抵扣項目企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定不予抵扣增值稅進(jìn)項稅額。如果購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額能否抵扣的，先記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目；如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項稅額項目的，通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入“在建工程”、”應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目

第三十四頁，共四十八頁。（8）交納增值稅科目的設(shè)置應(yīng)交稅金－未交增值稅應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金－未交增值稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）本月上交上月借：應(yīng)交稅金－未交增值稅貸：銀行存款第三十五頁，共四十八頁。（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而計入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。

第三十六頁，共四十八頁。三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，按規(guī)定計算出應(yīng)交的消費(fèi)稅：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加等科目貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，應(yīng)計入有關(guān)的成本，分別：借：長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)在建工程營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

第三十七頁，共四十八頁。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本

借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。第三十八頁，共四十八頁。四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

企業(yè)銷售不動產(chǎn)；應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，記入“固定資產(chǎn)清理”科目；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。

企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按規(guī)定需要交納營業(yè)稅。按應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

第三十九頁，共四十八頁。五、其他應(yīng)交款的核算其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等。

企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的各種款項，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目；交納時，借記“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。

第四十頁，共四十八頁。應(yīng)交教育費(fèi)附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交住房公積金借：管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等貸：其他應(yīng)交款實際交納時借：其他應(yīng)交款貸：銀行存款第四十一頁，共四十八頁。第五節(jié)應(yīng)付股利和預(yù)提費(fèi)用一、應(yīng)付股利企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付之前，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利借：利潤分配貸：應(yīng)付股利實際支付時借：應(yīng)付股利貸：現(xiàn)金等科目應(yīng)注意董事會或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算，通過“擬分配現(xiàn)金股利”。

第四十二頁，共四十八頁。二、預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、短期借款利息等。企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計入本期成本費(fèi)用的各項支出，借記“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。實際支出時，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽?/p>

第四十三頁，共四十八頁。第六節(jié)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)一、應(yīng)付工資包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目核算。發(fā)給職工的不包括在工資總額內(nèi)的款項，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在“應(yīng)付工資”科目核算。第四十四頁，共四十八頁。

企業(yè)本月應(yīng)發(fā)放的工資，月度終了應(yīng)進(jìn)行分配，并計入有關(guān)的成本費(fèi)用：(1)生產(chǎn)、管理部門的人員(包括工會人員)工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；(2)應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；(3)應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借