第四章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)指企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款第一頁(yè)，共五十二頁(yè)。1一、貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款第二頁(yè)，共五十二頁(yè)。21.庫(kù)存現(xiàn)金限額管理銀行給每個(gè)開(kāi)戶(hù)企業(yè)核定庫(kù)存現(xiàn)金的最高限度庫(kù)存額。3到5天零星開(kāi)支需要量，最多不超過(guò)15天的需要量。零星開(kāi)支需要量，不包括發(fā)放工資和借支差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支付，發(fā)生以上支付，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，隨時(shí)從銀行提取現(xiàn)金。第三頁(yè)，共五十二頁(yè)。3收支管理企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)天送存開(kāi)戶(hù)銀行，當(dāng)天送存有困難的，由開(kāi)戶(hù)銀行確定送存時(shí)間。不得“坐支”現(xiàn)金，收支的現(xiàn)金必須分別入賬。五不準(zhǔn)不準(zhǔn)“白條抵庫(kù)”；不準(zhǔn)“公款私存”；不準(zhǔn)設(shè)置“小金庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存取現(xiàn)金。出納崗位定期輪換。第四頁(yè)，共五十二頁(yè)。4使用范圍支付給個(gè)人的款項(xiàng)。小額支出，1000元以下的零星支出。特殊規(guī)定，人行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)，總括反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況。第五頁(yè)，共五十二頁(yè)。5庫(kù)存現(xiàn)金借貸現(xiàn)金的增加現(xiàn)金期末結(jié)存數(shù)額現(xiàn)金的減少第六頁(yè)，共五十二頁(yè)。6【例4-2】采購(gòu)員袁某借支差旅費(fèi)2000元。借：其他應(yīng)收款——袁某2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000【例4-3】袁某出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1800元，余款交回200元現(xiàn)金。借：庫(kù)存現(xiàn)金200管理費(fèi)用1800貸：其他應(yīng)收款——袁某2000第七頁(yè)，共五十二頁(yè)。72.銀行存款開(kāi)立存款賬戶(hù)基本存款賬戶(hù)工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶(hù)必須獲得開(kāi)戶(hù)許可證不得在多家銀行開(kāi)立一般存款賬戶(hù)不能支取現(xiàn)金不得在一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立第八頁(yè)，共五十二頁(yè)。8臨時(shí)存款賬戶(hù)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要根據(jù)規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專(zhuān)用存款賬戶(hù)用于基建項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)資金農(nóng)副產(chǎn)品資金等。注意：不得出租、出借賬戶(hù)不得違反規(guī)定在異地存款、貸款而開(kāi)立賬戶(hù)不得將單位資金以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶(hù)存儲(chǔ)第九頁(yè)，共五十二頁(yè)。9“銀行存款”賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)，總括反映企業(yè)銀行存款的收支和結(jié)存情況。銀行本票存款、銀行匯票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，不在本賬戶(hù)內(nèi)核算。銀行存款借貸銀行存款的增加銀行存款期末結(jié)存數(shù)額銀行存款的減少第十頁(yè)，共五十二頁(yè)。10支票出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)?，F(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票同城結(jié)算劃線(xiàn)支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。第十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。11【例4-4】某企業(yè)收到甲公司轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1萬(wàn)元，歸還以前欠款。支票已送存銀行。借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款——甲公司10000【例4-5】甲公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額10000元，歸還以前欠款。借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000第十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。12匯兌匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。信匯、電匯異地結(jié)算付款單位委托銀行辦理電匯時(shí)，編制付款憑證。收款單位對(duì)匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行收款通知時(shí)，編制收款憑證。第十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。13【例4-6】某企業(yè)收到銀行收賬通知，收到甲公司匯入的款項(xiàng)，金額1萬(wàn)元，歸還以前欠款。借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款——甲公司10000【例4-7】甲公司委托銀行辦理電匯，金額1萬(wàn)元，歸還以前欠款。借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000第十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。14委托收款收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。憑借已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理?？铐?xiàng)劃回方式：郵寄、電報(bào)。付款人接到通知當(dāng)日書(shū)面通知銀行付款；未在接得到通知次日起3日內(nèi)通知銀行付款，視同同意付款。債務(wù)證明到期日，銀行將款項(xiàng)劃給收款人。付款人需要拒絕付款的，可以辦理全款拒付。收款人在收到銀行的收款通知時(shí)，編制收款憑證。第十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。15托收承付根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。承付的方式：驗(yàn)單付款、驗(yàn)貨付款異地結(jié)算驗(yàn)單付款承付期3天，驗(yàn)貨付款承付期10天。收款人在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知時(shí)，編制收款憑證。第十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。16【例4-10】根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由某企業(yè)發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人甲公司收取了1萬(wàn)元款項(xiàng)。商品成本9000元。借：發(fā)出商品9000貸：庫(kù)存商品9000收到銀行收款通知，收到甲公司支付的款項(xiàng)，金額1萬(wàn)元。借：銀行存款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000第十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。17【例4-11】甲公司購(gòu)入材料已入庫(kù)，驗(yàn)貨承付貨款，金額1萬(wàn)元。借：原材料10000貸：銀行存款10000第十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。18什么是企業(yè)應(yīng)交的增值稅？第十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。19什么是增值稅？增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。實(shí)務(wù)操作，從事貨物銷(xiāo)售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后，從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。第二十頁(yè)，共五十二頁(yè)。20“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)在流轉(zhuǎn)稅中，增值稅屬于價(jià)外稅，單獨(dú)設(shè)置賬戶(hù)進(jìn)行核算。負(fù)債類(lèi)，總括反映增值稅繳納情況。明細(xì)分類(lèi)，例如：進(jìn)行稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、已交稅金等。第二十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。21應(yīng)交增值稅借貸1.進(jìn)項(xiàng)稅額2.已交稅額尚待抵扣的增值1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額尚未交納的增值稅第二十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。22【例1】一般納稅人，企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)。借：原材料（材料成本不包括增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（支付的價(jià)款中包括增值稅）企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)。借：銀行存款（收到的款項(xiàng)中包括增值稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售收入不包括增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）第二十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。23企業(yè)實(shí)際交納增值稅時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額）第二十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。24【例2】小規(guī)模納稅人，企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)。借：原材料貸：銀行存款企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)。借：銀行存款（收到的款項(xiàng)中包括增值稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售收入不包括增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅第二十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。25【例4-1】零星銷(xiāo)售商品收到貨款1000元。（小規(guī)模納稅人，增值稅率4%）借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入962應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅38第二十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。26二、應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款第二十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。271.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。分類(lèi)承兌人不同：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票到期值不同：帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)我國(guó)規(guī)定商業(yè)匯票付款期最長(zhǎng)為6個(gè)月。無(wú)論是否到期，均按票面價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。第二十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。28應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)持票人將未到期票據(jù)背書(shū)后送交銀行，（背書(shū)人）背書(shū)給銀行，為取得資金。若是背書(shū)給供貨商，是為購(gòu)入所需貨物。銀行受理后，從到期值中扣除貼現(xiàn)息，（貼現(xiàn)率）將余額付給持票人，（貼現(xiàn)所得額）作為銀行對(duì)申請(qǐng)人的短期貸款，背書(shū)的應(yīng)收票據(jù)作為該項(xiàng)貸款的擔(dān)保品。背書(shū)人是否對(duì)票據(jù)到期付款負(fù)連帶責(zé)任？帶追索權(quán)的貼現(xiàn)（每天萬(wàn)分之五罰息）不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)第二十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。29“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)收到商業(yè)匯票的結(jié)算情況。依照開(kāi)出承兌匯票的單位，設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，登記每張匯票的基本信息。應(yīng)收票據(jù)借貸1.收到經(jīng)承兌的商業(yè)匯票面值持有的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額1.到期收回2.中途貼現(xiàn)3.背書(shū)轉(zhuǎn)讓4.遭到拒付第三十頁(yè)，共五十二頁(yè)。30【例4-18】甲公司向乙公司賒銷(xiāo)貨物一批，價(jià)款10萬(wàn)元。（甲公司為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率4%）借：應(yīng)收賬款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入96153.85應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3846.1530天后，收到乙公司寄來(lái)的一份付款期6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值10萬(wàn)元：借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司100000貸：應(yīng)收賬款100000第三十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。31票據(jù)到期，甲公司通過(guò)銀行劃回票款：借：銀行存款100000貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司100000如果票據(jù)到期，乙公司無(wú)力償付票款，甲公司接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的商業(yè)匯票和未付票款通知書(shū)：借：應(yīng)收賬款100000貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司100000第三十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。32【例4-19】甲公司向乙公司賒銷(xiāo)貨物一批，價(jià)款10萬(wàn)元。（甲公司為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率4%）借：應(yīng)收賬款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入96153.85應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3846.1530天后，收到乙公司寄來(lái)的一份付款期6個(gè)月，利率5%的商業(yè)承兌匯票，面值10萬(wàn)元：借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司100000貸：應(yīng)收賬款100000第三十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。33票據(jù)到期，甲公司通過(guò)銀行劃回票款：到期值：10萬(wàn)×（1+5%÷12×6）=10.25萬(wàn)元

（其中：票面利息0.25萬(wàn)元）借：銀行存款102500貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司100000財(cái)務(wù)費(fèi)用2500如果票據(jù)到期，乙公司無(wú)力償付票款，甲公司接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的商業(yè)匯票和未付票款通知書(shū)：借：應(yīng)收賬款102500貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司100000財(cái)務(wù)費(fèi)用2500第三十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。34票據(jù)貼現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算申請(qǐng)貼現(xiàn)的條件：申請(qǐng)人屬于在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的企業(yè)法人及其他組織；申請(qǐng)人與出票人或直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。（證實(shí)其債權(quán)性質(zhì)）關(guān)鍵詞背書(shū)、背書(shū)人、被背書(shū)人貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)所得額第三十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。35【例4-22】某企業(yè)5月10日將出票日為2月10日，面額10萬(wàn)元，出票后6個(gè)月到期的不帶息商業(yè)匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%。到期值=面值=10萬(wàn)元貼現(xiàn)息=10萬(wàn)×8%÷12×（6-3）=0.2萬(wàn)元貼現(xiàn)所得額=10萬(wàn)-0.2萬(wàn)=9.8萬(wàn)元借：銀行存款98000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收票據(jù)100000第三十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。36仍如上例，貼現(xiàn)的如為帶息票據(jù)，票面利率為5%，其他條件不變：到期值=10萬(wàn)×（1+5%÷12×6）=102500（元）貼現(xiàn)息=10.25萬(wàn)×8%÷12×（6-3）=2050（元）貼現(xiàn)所得額=10.25萬(wàn)-2050=100450（元）借：銀行存款100450貸：應(yīng)收票據(jù)100000財(cái)務(wù)費(fèi)用450如果票據(jù)到期，付款人無(wú)力償付票款，銀行按規(guī)定從貼現(xiàn)申請(qǐng)人的存款賬戶(hù)中扣收票款：

（以到期值作為扣款的數(shù)額）借：應(yīng)收賬款102500貸：銀行存款102500第三十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。372.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)，包括應(yīng)向客戶(hù)收取的貨款、增值稅款和為客戶(hù)代墊的運(yùn)雜費(fèi)。商業(yè)折扣目的：薄利多銷(xiāo)現(xiàn)金折扣目的：盡早回籠資金第三十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。38“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用于因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的債權(quán)結(jié)算情況。依照債務(wù)人的名稱(chēng)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。企業(yè)依照購(gòu)銷(xiāo)合同，從購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)（若此種情況不多），直接記入“應(yīng)收賬款——ⅹⅹⅹ”的貸方?！皯?yīng)收賬款”出現(xiàn)貸方余額，反映向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。第三十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。39應(yīng)收賬款借貸1.銷(xiāo)售收入的實(shí)際發(fā)生額2.代收的增值稅額3.墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款1.收回的價(jià)款（含增值稅）2.收回代墊費(fèi)用等。向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)第四十頁(yè)，共五十二頁(yè)。40【例4-23】某企業(yè)賒銷(xiāo)產(chǎn)品一批，價(jià)款10萬(wàn)元。（該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率4%）借：應(yīng)收賬款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入96153.85應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3846.15第四十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。41壞賬企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬損失的確認(rèn)條件：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反合同條款，如較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；其他表明無(wú)法收回或收回的可能性極小的客觀證據(jù)。核算方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法第四十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。42壞賬的核算（備抵法）按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備金，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，以該準(zhǔn)備金抵補(bǔ)該損失并轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。報(bào)表上列出扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款凈額，避免虛列資產(chǎn)。用到的賬戶(hù)“壞賬準(zhǔn)備”，應(yīng)收款項(xiàng)（包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）的備抵賬戶(hù)?！百Y產(chǎn)減值損失”，損失類(lèi)賬戶(hù)。第四十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。43壞賬準(zhǔn)備借貸1.確認(rèn)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失（減少的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額）2.轉(zhuǎn)銷(xiāo)多提的壞賬準(zhǔn)備金1.壞賬準(zhǔn)備金的增加額（提取的）2.核銷(xiāo)后又收回的壞賬準(zhǔn)備金企業(yè)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額第四十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。44壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提定期或至少年度終了全面清查應(yīng)收款項(xiàng)，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)客觀情況，合理估計(jì)壞賬損失，不得為了操縱利潤(rùn)，提取和設(shè)置秘密準(zhǔn)備金。超過(guò)資產(chǎn)實(shí)際損失金額而計(jì)提的準(zhǔn)備金。計(jì)提方法余額百分比法。賬齡分析法。第四十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。45【例4-25】某公司第1年年末初次提取壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款賬戶(hù)年末余額為100萬(wàn)元，估計(jì)壞賬損失率為5%。第1年末，提取壞賬準(zhǔn)備金：

應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=100萬(wàn)×5%=50000（元）借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000壞賬準(zhǔn)備借貸12/3150000本期發(fā)生額50000期末余額50000第四十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。46第2年年末，應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額為160萬(wàn)元。

第2年末，提取壞賬準(zhǔn)備金：

應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=160萬(wàn)×5%=80000（元）實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=8萬(wàn)-5萬(wàn)=30000（元）借：資產(chǎn)減值損失30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000壞賬準(zhǔn)備借貸期初余額5000012/3130000本期發(fā)生額30000期末余額80000第四十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。47第3年5月12日確認(rèn)一筆壞賬損失12萬(wàn)元，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額為60萬(wàn)元。第3年5月12日，發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備120000貸：應(yīng)收賬款120000

壞賬準(zhǔn)備借貸期初余額8000005/12120000第四十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。48第3年年末，應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額為60萬(wàn)元。

第3年末，提取壞賬準(zhǔn)備金：

應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=60萬(wàn)×5%=30000（元）實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=3萬(wàn)+12萬(wàn)-8萬(wàn)=70000（元）借：資產(chǎn)減值損失70000

貸：壞賬準(zhǔn)備70000壞賬準(zhǔn)備借貸期初余額8000012/3170000本期發(fā)生額70000期末余額3000005/12120000本期發(fā)生額120000第四十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。49第4年3月20日已核銷(xiāo)的壞賬12萬(wàn)元又被收回，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額為220萬(wàn)元。第4年3月20日，收回已核銷(xiāo)壞賬損失時(shí)：借：