2020

第五章+企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度第二單個(gè)人所得法律制個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的征稅范圍居民個(gè)人的綜合所得專項(xiàng)附加扣除工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得全年一次性獎(jiǎng)金財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得和偶然所得個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股息紅利所得的特殊規(guī)定捐贈(zèng)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠個(gè)人所得稅的征收管理經(jīng)營所得考01：個(gè)所稅納人★★））1.個(gè)人所得稅的納稅人依住所居時(shí)兩標(biāo)準(zhǔn)，分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。2.居民個(gè)人（1）在中國境內(nèi)有住所，或者住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)（公歷1月1日12月31日）在中國內(nèi)居住累計(jì)滿天的個(gè)人，為居民個(gè)人。民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照法律規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（2）在中國境內(nèi)有住所，是指戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。（3）無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿小時(shí)，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。3.非居民個(gè)人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累不183天個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照法律規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。表5-5

個(gè)所稅納人在中國境內(nèi)有住所

居民個(gè)人在中國境內(nèi)無住所

在境內(nèi)居住

≥183天＜183天

居民個(gè)人非居民個(gè)人在境內(nèi)不居住

非居民個(gè)人4.境內(nèi)所得的界定除國務(wù)院財(cái).稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外列所得論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)均來源于國境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約在中境提勞取得的所得（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中境使而取得的所得；（3）許可各種特許在國內(nèi)用取得的所得；（4）轉(zhuǎn)讓中境的動(dòng)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（5）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得?！纠}多題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，不論支付地點(diǎn)是否在境內(nèi)均為來源于中國境內(nèi)所得的有（）。（2017）A.轉(zhuǎn)讓境內(nèi)房產(chǎn)取得的所得B.許可專利權(quán)在境內(nèi)使用取得的得

2020C.因任職在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的得D.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在境內(nèi)使取得的所得【答案】ABCD考02：個(gè)所稅征范（）（P194）1.個(gè)人所得稅的征稅范圍（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報(bào)酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（5）經(jīng)營所得；（6）利息、股息、紅利所得；（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（9）偶然所得。2.綜合所得

第五章+企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度（1）居民個(gè)人取得第1）項(xiàng)至4項(xiàng)所得（以下稱“綜合所得”），納稅度并算人所得稅。（2）非居民個(gè)人取得第（1）項(xiàng)第4）項(xiàng)所得，按月或者按分計(jì)個(gè)人所得稅。3.分類所得納稅人（包括居民個(gè)人和非居民個(gè)人）取得第）項(xiàng)至第（）項(xiàng)所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。【例題多題據(jù)個(gè)人所得稅律制度規(guī)定列各項(xiàng)中于民個(gè)人綜合所得的年）A.工資薪金所得B.財(cái)產(chǎn)租賃所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【答案】考03：居個(gè)的合得★★））1.綜合所得包括工資薪金所得、務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)。居民個(gè)人得綜合所得按計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的扣義務(wù)人按月或者按預(yù)預(yù)稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日辦理匯算清繳。2.應(yīng)納稅所得額居民個(gè)人的綜合所得一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元及專項(xiàng)扣除.專項(xiàng)附加扣除和依確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額每納稅年度的收入-用元專項(xiàng)扣-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除適用稅率速扣除數(shù)3.收入額（1）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得以收減除20％的用的余額為收入額。（2）稿酬所得的收入減按％計(jì)算4.專項(xiàng)扣除專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（三險(xiǎn)一金）。5.專項(xiàng)附加扣除專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等出。6.依法確定的其他扣除

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第五章+企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。【解釋1】對(duì)個(gè)人購買符合規(guī)定商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元年元月）?！窘忉?】專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的不結(jié)以后年度扣除。7.稅率居民個(gè)人的綜合所得適用3％～45的七超額進(jìn)率表5-6個(gè)人所得稅稅率表（綜合得適用）級(jí)數(shù)1234567

全年應(yīng)納稅所得額不超過36000元的超過36000元144000元部超過144000元至300000元部超過300000元至420000元部超過420000元至660000元部超過660000元至960000元部超過元部分

稅率（％）3102025303545

速算扣除數(shù)0252016920319205292085920181920【案例】中國境內(nèi)甲公司職工李某2019年年取得工資、薪金收入170000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得100000元，稿酬所得50000元地規(guī)定的會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金個(gè)人繳存比例為養(yǎng)保險(xiǎn)8％本療保險(xiǎn)2％失業(yè)保險(xiǎn)％住房公積金12。社保部門核定的李某2019年會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)工資基數(shù)為10000元。李某正在償還首套住房貸款及利息某的獨(dú)生子正就讀大學(xué)3年李父母均已年過60（某為獨(dú)生女）。李某夫妻約定由李某扣除住房貸款利息和子女教育支出。要求：計(jì)算李某年繳納的個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）年度收入額=170000+100000×（1-20）+50000×（1-20％）×70（）（2）全年減除費(fèi)用元（3）專項(xiàng)扣除=（8％+2％+0.5％+12％)×12=27000（）（4）專項(xiàng)附加扣除①子女教育支出每年扣除12000元②首套住房貸款利息支出每年扣除12000；③贍養(yǎng)老人支出每年扣除24000元④專項(xiàng)附加扣除合計(jì)12000+12000+24000=48000元）（5）應(yīng)納稅所得=278000-60000-27000-48000=143000元）（6納人所得稅額=36000×3（143000-36000×10（者納個(gè)人所得稅=143000×10％-2520=11780（元）考04：專附扣（）（P199）1.子女教育納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除?！窘忉尅渴芙逃优母改缚梢赃x擇分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50％除也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100％扣除。2.繼續(xù)教育（1）納人人受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元額除，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不得超過48個(gè)月。（2納人人受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教.專業(yè)技術(shù)員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除3.大病醫(yī)療一個(gè)納稅年度內(nèi)稅人發(fā)生的基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

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第五章+企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度4.住房貸款利息納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配購買中國境內(nèi)住房發(fā)的首套房款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照1000的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過個(gè)。5.住房租金納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（1）直轄市、省會(huì)（首府）城、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；除第1）項(xiàng)所列城市以外，市區(qū)戶籍人口超過00萬城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1元市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)每月800。6.贍養(yǎng)老人納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（1）納稅人為獨(dú)生子女的，按每月2000的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；（2納人為非獨(dú)生子女的由與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度每人分?jǐn)偟念~度不能過每月1000元?！纠}多題據(jù)人所得法律制度的規(guī)定列項(xiàng)中屬于專項(xiàng)附加扣除的年）A.繼續(xù)教育B.子女撫養(yǎng)C.子女教育D.贍養(yǎng)老人【答案】ACD考05：工、金得★★（P194）1.工資、薪金所得的界定（1）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)職者雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（2）下列不屬于工資、薪金性的補(bǔ)貼、津貼不征個(gè)所得稅：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；②托兒補(bǔ)助費(fèi)；③差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；④執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。（3）退休人再職得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（4）離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取退休工資或者養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不于稅目應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（5）出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租駕駛員采取單車承包或者承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！纠}?判斷題】職工的誤餐助屬于“工資、薪金”性質(zhì)的補(bǔ)貼收入，應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。）（2018年【答案】×【例題?判斷題】退休人員再職取得的收入，免征個(gè)人所得稅。（）（2015年【答案】×【例題?單選題2013年12月甲公司職員王某取得的下列收入中，應(yīng)計(jì)入“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅的是（）。年A.勞動(dòng)分紅2000元B.差旅費(fèi)津貼200元C.獨(dú)生子女補(bǔ)貼3元D.誤餐補(bǔ)助50元【答案】

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第五章+企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度【例題?單選題】根據(jù)個(gè)人所稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于“工資、薪金”性質(zhì)補(bǔ)貼的是（）（2015年）A.工齡補(bǔ)貼B.加班補(bǔ)貼C.差旅費(fèi)津貼D.崗位津貼【答案】【例題?單選題據(jù)人所得法律制度的規(guī)定列各項(xiàng)中征個(gè)人所得稅的年）A.托兒補(bǔ)助費(fèi)B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.離退休人員從原任職單位取得補(bǔ)貼D.差旅費(fèi)津貼【答案】【例題6?單選題】出租汽車經(jīng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包經(jīng)營或者承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客運(yùn)取得的收入，適用的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得項(xiàng)目是（）（2019年A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.工資、薪金所得C.財(cái)產(chǎn)租賃所得D.經(jīng)營所得【答案】2.工資、薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按累計(jì)扣計(jì)算預(yù)扣稅款，按月理全員全額扣繳申報(bào)。累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前份工資薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入.累減除費(fèi)用.計(jì)專項(xiàng)扣除.累專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度算清繳，稅款多退少補(bǔ)?！景咐恐袊硟?nèi)甲公司職工李某2019年3月每月取得工資、薪金收入均為12000元當(dāng)?shù)匾?guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金個(gè)人繳存比例為養(yǎng)老保險(xiǎn)8醫(yī)療保險(xiǎn)2％保0.5％公積金12。社保部門核定的李某2019年會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)工資基數(shù)為10000元某前2個(gè)累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額元要求：計(jì)算李某3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額（不考慮專項(xiàng)附加扣除等其他因素）?！敬鸢浮浚?）前3個(gè)月計(jì)收入12000×3=36000（）（2）前3個(gè)月計(jì)減除費(fèi)用5000×3=15000（元）（3）前3個(gè)月計(jì)專項(xiàng)扣除10000×（8％+2％+0.5％+12％)×3=6750（元）（4）前3個(gè)月計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得=36000-15000-6750=14250（元）（5月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅=（）表5-7個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（居民個(gè)人工資薪所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級(jí)數(shù)

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

預(yù)扣％速扣除數(shù)1不超過36000元部分2超過36000元至144000元部3超過144000元至300000元部4超過300000元至420000元部5超過420000元至660000元部

310202530

02520169203192052920

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第五章+企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度67

超過660000元至960000元部超過元部分

3545

85920181920考06：勞報(bào)所、酬得特許使費(fèi)得★★（P194）1.勞務(wù)報(bào)酬所得的界定（1）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（2）個(gè)人兼取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（3）律師以個(gè)名再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所”項(xiàng)目負(fù)責(zé)扣繳個(gè)人所得稅?！窘忉尅咳绾螀^(qū)分“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“工資、薪金所得”？主要看是否存在“雇傭與被雇傭的關(guān)系。如果某教師從其任職學(xué)校取得的工資，屬于“工資、薪金所得”；如果該教師在其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)授取得的收入，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”?！纠}多題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人取得的下列收入中，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。（2018）A.某職員取得的本單位優(yōu)秀員工金B(yǎng).某高校教師從其任職學(xué)校領(lǐng)取工資C.某工程師從非雇傭企業(yè)取得的詢收入D.某經(jīng)濟(jì)學(xué)家從非雇傭企業(yè)取得講學(xué)收入【答案】【解析】屬于雇傭關(guān)系的為工資薪金所得（選項(xiàng)AB，屬于非雇傭關(guān)系的為勞務(wù)報(bào)酬所得（選項(xiàng)CD）。2.稿酬所得的界定（1）稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其品以圖書、報(bào)刊形出版發(fā)而取的得，作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。（2）作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人得遺作酬應(yīng)征收個(gè)人所得稅?！纠}?判斷題人版畫作得的所得勞務(wù)報(bào)酬所得目收個(gè)人所得稅年）【答案】×【例題?單