PAGEPAGE108三十九項企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南(一)全國首期高級會計人才培訓(xùn)班攥稿TOC\o"1-1"\h\z\u一、《基本準(zhǔn)則》準(zhǔn)則應(yīng)用指南1二、《保險合同》準(zhǔn)則應(yīng)用指南4三、《財務(wù)報表列報》準(zhǔn)則應(yīng)用指南4四、《分部報告》準(zhǔn)則應(yīng)用指南8五、《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則應(yīng)用指南10六、《金融工具列報和披露》準(zhǔn)則應(yīng)用指南18七、《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則應(yīng)用指南23八、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則應(yīng)用指南44九、《政府補助》準(zhǔn)則應(yīng)用指南49十、《每股收益》準(zhǔn)則應(yīng)用指南54十一、《企業(yè)合并》準(zhǔn)則應(yīng)用指南56十二、《企業(yè)年金》準(zhǔn)則應(yīng)用指南67十三、《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南74十四、《石油天然氣開采》準(zhǔn)則應(yīng)用指南76模十五、《所化得稅》準(zhǔn)則派應(yīng)用指南梨壇87準(zhǔn)十六、《套等期保值》準(zhǔn)征則應(yīng)用指南供奪99偽三十九項企跳業(yè)會計準(zhǔn)則雁應(yīng)用指南紀(jì)一、《基本咳準(zhǔn)則》準(zhǔn)則萬應(yīng)用指南背景資料灰現(xiàn)行的企業(yè)希會計基本準(zhǔn)川則指我國于鋒1992年竄11月第一廣次頒布的企劫業(yè)會計準(zhǔn)則拳（以下簡稱斷原會計基本石準(zhǔn)則）。它伯是在我國經(jīng)罪濟(jì)改革開放拆后，隨著我脊國由計劃經(jīng)央濟(jì)向市場經(jīng)面濟(jì)轉(zhuǎn)變，財赴政部會計事古務(wù)管理司根喜據(jù)當(dāng)時的國紅情，借鑒偏國際慣例而候出臺的第一沒個會計準(zhǔn)則蓮。它的頒布叫，是我國會匆計改革的一批次重要轉(zhuǎn)折汁，標(biāo)志著我管國的會計體虜系工作開始濤走向國際化睜，具有繼往械開來的重大顫意義。鹽隨著改革的庫進(jìn)一步深化私，世界經(jīng)濟(jì)好的一體化趨蜂勢，國際資辛本市場的全秤球化進(jìn)程和恐知識經(jīng)濟(jì)的括飛速發(fā)展，筋會計理論也陶在不斷發(fā)展捕，日臻完善放。為使會計憲信息更準(zhǔn)確船、客觀的反鎖映各種復(fù)雜刃的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)終，我國陸續(xù)儀頒布了一些嬸具體會計準(zhǔn)只則。但是關(guān)勇于如何規(guī)范糞具體會計準(zhǔn)撒則的制定以拍及沒有具體犧會計準(zhǔn)則規(guī)燦范的交易或光事項的會計樂處理的問題膚越來越引起店大家的關(guān)注襖。衰我國加入W徐TO以后，榴會計準(zhǔn)則的系國際化趨同幻需要也日益螺迫切。我國陡同國際會計職準(zhǔn)則委員會寺充分協(xié)調(diào)之毫后，于20寸05年11濁月發(fā)表了聯(lián)疫合聲明。之熊后王軍副部獲長明確表示愚中國一貫積撈極支持和參零與會計國際鴉趨同，20央06年我國中將構(gòu)建起與顫中國國情相暑適應(yīng)同時又姨充分與國際懶財務(wù)報告準(zhǔn)燥則趨同的、睜涵蓋各類企欠業(yè)（小企業(yè)質(zhì)除外）各項表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、星獨立實施的交會計準(zhǔn)則體譯系。會計器準(zhǔn)則體系由念一項基本會毯計準(zhǔn)則和3壯8項具體會咳計準(zhǔn)則組成王。昌會計基本準(zhǔn)殘則類似于美蔑國的煩“言概念結(jié)構(gòu)灘”遮和國際會計歡準(zhǔn)則中的傅“挨編報財務(wù)報責(zé)表的框架縮”漢。它是用來家指導(dǎo)具體會紅計準(zhǔn)則的制呼定以及指導(dǎo)爺沒有具體會疼計準(zhǔn)則規(guī)范晚的交易的處鼻理。修改后袋的基本會計儉準(zhǔn)則對原基萌本準(zhǔn)則中規(guī)導(dǎo)范會計核算淋工作的部分色作了刪減，越將它們放到藥相關(guān)的具體擋會計準(zhǔn)則中嚴(yán)去規(guī)范。例阿如原基本準(zhǔn)榴則中對資產(chǎn)朱的分類有詳汁細(xì)的描述，迅分類后的資護(hù)產(chǎn)如何定義巡、如何計量央、如何在資象產(chǎn)負(fù)債表中膠列示等均有速一定程度的粘描述，在修堪改后的準(zhǔn)則初體系中，它帳們均被放入舞相關(guān)資產(chǎn)的帖具體會計準(zhǔn)孟則中來規(guī)范港。積新會計基本詠準(zhǔn)則與原基撇本準(zhǔn)則的比辭較涉新舊基本會擱計準(zhǔn)則的比透較銳項目剝修改前葡修改后狗整體結(jié)構(gòu)估分為總則、例一般原則、撞資產(chǎn)、負(fù)債術(shù)、所有者權(quán)慚益、收入、長費用、利潤嶄、財務(wù)報告夠、附則共十測章侮將賄“摧一般原則嗎”汁改為稀“脹會計信息判質(zhì)量要求賢”征，其他框架盼未變，內(nèi)容喇仍為十章肯總則部分細(xì)目標(biāo)嫁目標(biāo)為：統(tǒng)插一會計核算逃標(biāo)準(zhǔn)，保證勿會計信息質(zhì)福量堆目標(biāo)修改為砌：統(tǒng)一企鍛業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)該，規(guī)范會計權(quán)行為，保箏證會計信息前質(zhì)量醒目的允制定企業(yè)會角計制度應(yīng)遵小循本準(zhǔn)則墓本準(zhǔn)則規(guī)范購具體會計準(zhǔn)步則的制定以碰及沒有具體刻會計準(zhǔn)則規(guī)鞭范的交易或亂者事項的會采計處理芬會計信息質(zhì)法量勝在第二章肯“煉一般原則失”焰中規(guī)定了1鋪2項基本原學(xué)則，即7個蚊會計信息質(zhì)腰量特征（真南實性、相關(guān)勾性、可比性被、一致性、括及時性、重隔要性、明晰什性）和5個局計量和確認(rèn)助方面的基本翼原則（實際鍋成本計價原診則、配比原閉則、權(quán)責(zé)發(fā)廉生制原則、危劃分收益性頸支出和資本害支出原則和墾謹(jǐn)慎性原則箭）策與目標(biāo)相協(xié)鋪調(diào)，將本章慰命名為截“興會計信息質(zhì)好量要求蹤”嚇，對原基本抄原則分別作叮了補充和完傍善，更加強忘調(diào)會計信息好的相關(guān)性，能將2001皇年1月1日鹽實行的《企寄業(yè)會計制度賓》中削“余經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重班于法律形式理”敗的原則納入烘基本準(zhǔn)則；教同時突出相讀關(guān)性、弱化珠可靠性原則醋。乒資產(chǎn)袋定義塵企業(yè)擁有或毫控制的能以桿貨幣計量的肺經(jīng)濟(jì)資源，釋包括各種財桿產(chǎn)、債權(quán)和捎其他權(quán)利。狗指過去的交導(dǎo)易、事項形沖成并由企業(yè)序擁有或控制岸的資源，該漂資源預(yù)期會斃給企業(yè)帶來努經(jīng)濟(jì)利益。常分類及特征販將資產(chǎn)分為爆流動資產(chǎn)、羅長期投資、奪固定資產(chǎn)、按無形資產(chǎn)、腸遞延資產(chǎn)和既其他資產(chǎn)等罷6類，并詳粘細(xì)分別定義饑、解釋、說坦明。殼刪除資產(chǎn)具邀體分類的內(nèi)丑容，該內(nèi)容騾由各相關(guān)的肚具體會計準(zhǔn)燈則做出規(guī)定饅。強調(diào)資產(chǎn)線的三個特征溪a)過去的屋交易和事項沿形成的；b碰)必須由企繪業(yè)擁有或控球制；c)包攪含未來經(jīng)濟(jì)胃利益。吐確認(rèn)喊僅規(guī)定了資丈產(chǎn)的定義，辜沒有關(guān)于酬如何確認(rèn)資鼓產(chǎn)的內(nèi)容摟滿足資產(chǎn)定篇義的同時，初應(yīng)同時滿足愛a)與該項暖目有關(guān)的經(jīng)段濟(jì)利益已很的可能流入企歌業(yè)；b)該洗項目的成本被或價值能夠垂可靠的計量豆，才可確認(rèn)無為資產(chǎn)，在控資產(chǎn)負(fù)債表棉內(nèi)列示；僅遲符合資產(chǎn)定合義但不符合娃資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)石條件的項目睜，在附注中濤作相關(guān)披露遠(yuǎn)。而負(fù)債曾定義忌企業(yè)所承擔(dān)公的能以貨幣捐計量、需以祝資產(chǎn)或勞務(wù)遇償付的債務(wù)歷過去的交易泰、事項形成堵的現(xiàn)實義務(wù)鳴，履行該義壩務(wù)預(yù)期會導(dǎo)促致經(jīng)濟(jì)利益忘流出企業(yè)。蒜分類及特征呆將負(fù)債分為益流動負(fù)債和鴨長期負(fù)債，金并對其分別搞做出詳細(xì)規(guī)掌定帳刪除負(fù)債具致體分類的內(nèi)口容，該內(nèi)容畝由各相關(guān)的暖具體會計準(zhǔn)哀則做出規(guī)定珍。強調(diào)負(fù)債游的三個特征唯a)過去的年交易和事項蹦形成的現(xiàn)實典義務(wù)；b)堤義務(wù)包括法妨定義務(wù)和推括定義務(wù)；c飾)義務(wù)的履挽行必須會導(dǎo)中致經(jīng)濟(jì)利益份的流出。咱確認(rèn)螺僅規(guī)定了負(fù)巾債的定義，鄉(xiāng)沒有關(guān)于叛如何確認(rèn)負(fù)爐債的內(nèi)容。墳滿足資產(chǎn)負(fù)遇債定義的同醒時，應(yīng)同時炸滿足a)與責(zé)該項目有關(guān)梯的經(jīng)濟(jì)利益噸已很可能流也出企業(yè)；b匙)未來經(jīng)濟(jì)疤利益的流出微能夠可靠的額計量。丟所有者權(quán)益過定義鍛企業(yè)投資人洽對企業(yè)資產(chǎn)清的所有權(quán)。朽企業(yè)資產(chǎn)扣強除負(fù)債后，浙由所有者享幻有的剩余權(quán)盆益。怨分類及特征星明確定義所泄有者權(quán)益包振括：企業(yè)投之資人對企業(yè)癥的投入資本竄以及形成的血資本公積金轟、盈余公積惑金和未分配緩利潤等，并將對各項作了擦具體解釋。冠未對如何具纏體分類做出疤規(guī)定，僅規(guī)門定企業(yè)應(yīng)當(dāng)疊將所有者權(quán)贈益與負(fù)債進(jìn)浸行嚴(yán)格區(qū)分吵，不得相互衫混淆。占收入心定義師企業(yè)在銷售暢商品或者提囑供勞務(wù)等經(jīng)飛營業(yè)務(wù)中實咽現(xiàn)的營業(yè)收增入。包括基狡本業(yè)務(wù)收入殃和其他業(yè)務(wù)塌收入?；仄髽I(yè)在銷售軟商品、提供咸勞務(wù)及讓渡企資產(chǎn)使用權(quán)湯等日?；顒訙喼兴纬傻呢浗?jīng)濟(jì)利益的窩總流入。著確認(rèn)抱企業(yè)應(yīng)當(dāng)合浪理確認(rèn)營業(yè)惜收入的實現(xiàn)涉，并將已實森現(xiàn)的收入按杯時入賬。額只有在未來墳經(jīng)濟(jì)利益很拉有可能增加癥且經(jīng)濟(jì)利益喬增加金額能洞夠可靠計量含時才能確認(rèn)沙。疊費用柱定義抓費用是企業(yè)憤在生產(chǎn)經(jīng)營押過程中發(fā)生壤的各項耗費仇費用指企業(yè)漿為銷售商品皂、提供勞務(wù)擾等日?；顒有乃l(fā)生的經(jīng)俱濟(jì)利益的流呼出。鏟分類及特征襪將費用分為拼直接費用、鎖間接費用和戰(zhàn)期間費用。集為生產(chǎn)產(chǎn)品售或提供勞務(wù)幅等發(fā)生的對骨象化的費用壞構(gòu)成產(chǎn)品或容者勞務(wù)成本江，在確認(rèn)稀產(chǎn)品或勞務(wù)漢收入時，計法入當(dāng)期損益初；無法對象戒化的費用直拋接計入發(fā)生稈當(dāng)期損益。倍利潤油定義豬指一定期間胳的經(jīng)營成果貞指一定期間旨的經(jīng)營成果怨構(gòu)成挎包括營業(yè)利欲潤、投資凈敏收益、營業(yè)其外收支凈額辣。胖包括營業(yè)利腿潤、投資收方益、利得和租損失等。利續(xù)得指收入和干直接計入所踏有者項目外融的經(jīng)濟(jì)利益唯的凈流入。臉損失指除費喝用和直接計都入所有者項忘目外的經(jīng)濟(jì)井利益的凈流峽出。遞財務(wù)報表賀定義揮財務(wù)報告是秒反映企業(yè)財利務(wù)狀況和經(jīng)在營成果的書因畫文件。妙財務(wù)報表時皺反應(yīng)企業(yè)財粗務(wù)狀況、經(jīng)由營成果和現(xiàn)高金流量的書門面文件。網(wǎng)組成潑包括資產(chǎn)負(fù)禾債表、損益福表、財務(wù)狀暫況變動表（倍或者現(xiàn)金流摩量表）、附鹽表及會計報秒表附注和財騰務(wù)情況說明珍書烤至少應(yīng)當(dāng)包倡括資產(chǎn)負(fù)債楚表、利潤表惜、現(xiàn)金流量仔表等報表及績附注。賄新會計基本心準(zhǔn)則與IA妄SC的池“害編報財務(wù)報迫表的框架農(nóng)”夜的比較閣由于中國目來前法律和經(jīng)性濟(jì)環(huán)境的問脖題，我晃國運的灌基本會計染準(zhǔn)則刃沒有隔完全照搬暮IASC仗的舞做賓法，開主要區(qū)別列役示如下：聰修改后的企覽業(yè)會計準(zhǔn)則橋——決基本準(zhǔn)則與質(zhì)IASC榆“餓編報財務(wù)報冶表的框架難”女的比較午項目山IASC烘我國怎名稱叢編報財務(wù)報允表的框架疫企業(yè)會計準(zhǔn)懲則第XX號淺-基本準(zhǔn)則尼法律地位龜不屬于會計失準(zhǔn)則的組成仆部分，沒有妥法律效力樣中國的基本漸準(zhǔn)則屬于會伙計準(zhǔn)則體系侄的有機(jī)組成商部分，它屬背于部門規(guī)章液范疇，是一偷項法律規(guī)范店目的陵為外部使用肯者編制和呈末報財務(wù)報表擊所依據(jù)的概贏念。椅規(guī)范具體會株計準(zhǔn)則的制女定以及沒有主具體會計準(zhǔn)碧則規(guī)范的交唯易或者事項巴的會計處理快。私結(jié)構(gòu)壇分為前言、挑引言、財務(wù)撇報表的目標(biāo)糾、基本假設(shè)慕、財務(wù)報表及的質(zhì)量特征速、財務(wù)報表邀的要素、財爬務(wù)報表要素脈的確認(rèn)、財雨務(wù)報表要素膀的計量、資掘本和資本保袖全的概念等齒九部分組成緊。癢分為總則、漸會計信息質(zhì)躁量要求、資孤產(chǎn)、負(fù)債、家所有者權(quán)益秩、收入、費繭用、利潤、纖財務(wù)報告、努附則共十章咸財務(wù)報表的爛目標(biāo)貴提供關(guān)于企丘業(yè)財務(wù)狀況氧、經(jīng)營業(yè)績鼠和財務(wù)狀況呆變動方面的箏信息，這種趴信息對于廣略大使用者制肢定經(jīng)濟(jì)決策鑒是有用的；缸財務(wù)報表還漂應(yīng)反映管理職當(dāng)局托付給本它的資源的察受托責(zé)任或呼經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鄭實施結(jié)果。周在基本準(zhǔn)則道中未提及財盾務(wù)報表的目丑標(biāo)，放在相長應(yīng)的財務(wù)報脂告具體會計膨準(zhǔn)則中闡釋拘，但在度“水會計信息質(zhì)叉量要求訓(xùn)”錦中明確表明育：企業(yè)會計影應(yīng)當(dāng)如實提蠟供有關(guān)企業(yè)具財務(wù)狀況、危經(jīng)營業(yè)績和慮現(xiàn)金流量等眾方面的有用厭信息，以滿答足有關(guān)各方噴的信息需要票，有助于使役用者做出經(jīng)嶼濟(jì)決策，并旬反映管理層婚受托責(zé)任的或旅行情況。弄基本假設(shè)私專門討論了嚇“宰權(quán)責(zé)發(fā)生制夸”紋和明“贈持續(xù)經(jīng)營沫”疤的假設(shè)，未松涉及其他的勻會計基本假臉設(shè)。屯會計主體、戚會計分期、醬貨幣計量和超持續(xù)經(jīng)營的架假設(shè)。帝財務(wù)報表的逼質(zhì)量特征記可理解性、扁相關(guān)性、可棋靠性和可比已性以及重要黎性、如實反文映、實質(zhì)重唇于形式、中敬立性、審慎幟性和完整性宗?；j在第二章中孟專門討論會熟計信息的質(zhì)迅量特征和計麥量原則。祝財務(wù)報表的挺要素趕資產(chǎn)、負(fù)債仍、權(quán)益、收燃益和費用五度個要素，并灣分別作了定溉義。堤資產(chǎn)、負(fù)債伶、所有者權(quán)腿益、收益、明費用和利潤醒六個要素竟財務(wù)報表要運素的確認(rèn)脅確認(rèn)是指滿繪足要素定義判和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)威的項目列入蕉資產(chǎn)負(fù)債表屬和損益表的器過程，對五紗個會計要素袋的確認(rèn)分別不進(jìn)行了具體棗討論。背同國際會計膊準(zhǔn)則的概念觀框架基本相筑同訪湖財務(wù)報表要產(chǎn)素的計量困為了在資產(chǎn)襲負(fù)債表和收價益表中確認(rèn)杏和列示有關(guān)鋤財務(wù)報表的晴要素而確定例其貨幣金額宮的過程；討含論了歷史成陽本、現(xiàn)行成槐本、可變現(xiàn)壟價值和現(xiàn)值拉等4種計量膠基礎(chǔ)。垂企業(yè)的各種蘇資產(chǎn)和負(fù)債硬在取得時應(yīng)機(jī)當(dāng)按照實際島成本計量。除除法律、行叼政法規(guī)和會重計準(zhǔn)則允許叮采用重置成繭本、可變現(xiàn)燙凈值和公允界價值等計量衣外，企業(yè)一提律不得自行智調(diào)整其帳面捏價值。腰資本與資本爪保全的概念美企業(yè)應(yīng)根據(jù)驟財務(wù)報表使惜用者的需要奏，選擇適當(dāng)大的資本概念射。如果財務(wù)至報表的使用楚者主要關(guān)心老的是保全名芳義上的投入尖資本或投入丹資本的購買蚊力，應(yīng)采用提資本的財務(wù)甚概念；然而尊，如果使用雖者主要關(guān)心兔的是企業(yè)的簡營運能力，夾則應(yīng)采用資駕本的實物概崇念。舍未做規(guī)定用二、《保險滔合同》準(zhǔn)則賴應(yīng)用指南渡三、《財務(wù)尖報表列報》塊準(zhǔn)則應(yīng)用指辛南湯公允列報執(zhí)—斧要求按照準(zhǔn)惹則的規(guī)定對四資產(chǎn)、負(fù)債泛、收益和費噴用的定義和擺確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，瞞如實反映交壁易與其他情舅況的影響，續(xù)必要時提供雪附注說明，籌使財務(wù)報表番的列報包含按公允內(nèi)容。去強調(diào)企業(yè)應(yīng)廊按照<<企江業(yè)會計準(zhǔn)則雕第號免___基本充準(zhǔn)則>>和晝其他具體準(zhǔn)顛則的規(guī)定編體制財務(wù)報表綿,與國際準(zhǔn)釀則明顯提出于的痛“殺公允列報欺”支不同，但包歐含了公允列衛(wèi)報的含義。攏持續(xù)經(jīng)營櫻—頂財務(wù)報表應(yīng)葬以持續(xù)經(jīng)營拒為基礎(chǔ)編制呢，管理層應(yīng)甜對是否能夠催持續(xù)經(jīng)營進(jìn)吼行評估，若丑某些重大不概確定因素可謎能導(dǎo)致對主雨體持續(xù)經(jīng)營挪產(chǎn)生重大懷申疑時，應(yīng)對派不確定因素論充分披露。球若財務(wù)報表劃不是以持續(xù)刊經(jīng)營為基礎(chǔ)蓮編制，應(yīng)說閱明原因。通權(quán)責(zé)發(fā)生制腦—巡除現(xiàn)金流量嘴表外，主體抄應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)掌生制會計編畢制財務(wù)報表校。糧重要性式—協(xié)如果項目的話省略或誤報崗會單獨或共黑同影響內(nèi)外泛部使用者作利出的經(jīng)濟(jì)決兔策，則該項轎目是重要的鞏。項目的大放小或性質(zhì)及頌兩者共同包攀含，都可能妹是決定重要唇性的關(guān)鍵因哈素。艙性質(zhì)或功能末類似的項目玻，其所屬類向別具有重要蒙性的，應(yīng)當(dāng)攪按其類別在帶財務(wù)報表中擇單獨列報。均重要性砌按性質(zhì)與功妻能分類，如賺果某項目按攀性質(zhì)與功能坡匯總歸類后辰看不重要，喉而分開看卻圓非常重要，耗但在報表內(nèi)脖未單獨列報逝，則應(yīng)在附碧注中說明并哭單獨列報。隨列報一致性途—霜財務(wù)報表中磁的列報和分蕉類應(yīng)在各期戶間之間保持詞一致。除非佳準(zhǔn)則要求改拐變，或主體娘的經(jīng)營性質(zhì)億發(fā)生重大變舟化，改變后未的列報能夠同提供更可靠日的、且對財?shù)蹌?wù)報告使用禽者更相關(guān)的趨信息，同時唇不損害可比鑰信息。晴抵消滅—賤資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)、收益和費疫用在列報時魚不能相互抵田消。單獨列勢報資產(chǎn)和負(fù)驅(qū)債、收益和稅費用以便使衣用者更易理嫩解已發(fā)生的猴交易、其他京事項的情況牙，以及評估緩主體未來的光現(xiàn)金流量。弱按扣除計價慕準(zhǔn)備后的金童額列報的資你產(chǎn)不屬于抵們消（如存貨超跌價準(zhǔn)備與只應(yīng)收帳款壞清帳準(zhǔn)備、非稻流動資產(chǎn)處藏置產(chǎn)生的利肅得與損失，磨按處置收入曾扣除該資產(chǎn)掉帳面金額與毅相關(guān)銷售費絨用后的余額螞列報，同類尚交易形成的稻交易與損失水以凈額列報魄。若這些利困得與損失是婦重要的則應(yīng)淺單獨列報。遲）睡比較信息逼—傾財務(wù)報告中潤應(yīng)列報所有黎金額的前期膊比較信息。興當(dāng)修改財務(wù)棍報告中項目挽的列報與分汽類時，比較恥金額也應(yīng)予毛以重新分類袍，同時應(yīng)說墓明重新分類濱的性質(zhì)、原冰因及每一分臂類項目的金丙額。對不能跟重新分類的飽在附注中也拜應(yīng)說明原因翻及對財務(wù)報僅告使用者決鈴策帶來的相核關(guān)影響。汁財務(wù)報告的須構(gòu)成弟—競我國新準(zhǔn)則霉規(guī)定財務(wù)報療告至少由六款部分組成：游資產(chǎn)負(fù)債表拆、利潤表、舌利潤分配表枯、所有者權(quán)流益增減變動堵表、現(xiàn)金流睛量表、附注拋。IAS1桑中財務(wù)報告詞至少由五部萍分組成。我眠國多一張利絮潤分配表與城權(quán)益增減變頓動表，少一述張反映權(quán)益流的綜合收益閣表。列報結(jié)構(gòu)兵資產(chǎn)負(fù)債表驟—敲應(yīng)當(dāng)按照資渴產(chǎn)、負(fù)債和同所有者權(quán)益診（或股東權(quán)遼益）分類列縮報。固按流動與非帖流動列報刮—后企業(yè)的資產(chǎn)忌和負(fù)債應(yīng)當(dāng)若按其流動性屋列報，分為界流動資產(chǎn)和恰非流動資產(chǎn)著、流動負(fù)債糊和非流動負(fù)考債。權(quán)流動資產(chǎn)的慈認(rèn)定條件：定盆（一）預(yù)計鼓在企業(yè)正常御營業(yè)周期中疾變現(xiàn)、出售揉或耗用的；麻貸（二）主要選為交易目的渴而持有的；稈（如交易性錘質(zhì)的股票、酸債券等）淡（三）預(yù)計面在自資產(chǎn)負(fù)神債表日起一張年內(nèi)變現(xiàn)的鹿；經(jīng)（四）自資汪產(chǎn)負(fù)債表日粥起一年內(nèi)，借用于交換其袋他資產(chǎn)或清職償負(fù)債的能壘力不受限制稱的現(xiàn)金或現(xiàn)蘆金等價物。避正常營業(yè)周乏期一般指一職年，對存貨團(tuán)、應(yīng)收帳款賺預(yù)期不能在條一年內(nèi)收回硬的也應(yīng)作為膨流動資產(chǎn)。侄流動負(fù)債的泰認(rèn)定條件：慘（一）預(yù)計死在企業(yè)正常民營業(yè)周期中異清償?shù)?；瞧（二）在自懸資產(chǎn)負(fù)債表稈日起一年內(nèi)叫到期應(yīng)予以紅清償?shù)?；值（三）企業(yè)殿無權(quán)自主地倍將清償推遲三至自資產(chǎn)負(fù)斃債表日后一六年以上的。炕有些流動負(fù)壩債，如應(yīng)付屋帳款和應(yīng)付室員工費用等患構(gòu)成主體正毀常經(jīng)營周期也中的部分營忍運資本，即刮使在資產(chǎn)負(fù)舟債表后超過衡12個月才寒清償也作為村流動負(fù)債。蓄企業(yè)對于自誓資產(chǎn)負(fù)債表輪日起一年內(nèi)哭到期的負(fù)債果，預(yù)計能夠榆自主地將清仔償義務(wù)展期衰至自資產(chǎn)負(fù)妥債表日起一危年以上的，旋應(yīng)當(dāng)歸類為窯非流動負(fù)債革；不能自主黑地將清償義據(jù)務(wù)展期的，拼應(yīng)當(dāng)歸類為鈴流動負(fù)債。協(xié)企業(yè)在資剃產(chǎn)負(fù)債表日誕后、財務(wù)報洽表批準(zhǔn)報出掌日前，即使休簽訂了重新弓安排清償計赴劃協(xié)議，該述項負(fù)債仍然賭應(yīng)當(dāng)歸類為權(quán)流動負(fù)債。來企業(yè)在資產(chǎn)膛負(fù)債表日或娃之前違反了獲長期借款協(xié)張議條款，導(dǎo)辣致貸款人可噸隨時要求清祥償?shù)呢?fù)債，富應(yīng)當(dāng)歸類為擦流動負(fù)債。賽貸款人在牛資產(chǎn)負(fù)債表壁日或之前同脊意提供自資挪產(chǎn)負(fù)債表日位起一年以上謝的寬限期，唉企業(yè)能夠在閉此期限內(nèi)改女正違約行為蜘，且貸款人蝦不能要求隨厲時清償時，坑該項負(fù)債應(yīng)償當(dāng)歸類為非壺流動負(fù)債。礙列報項目發(fā)蝴生變化興—壞資產(chǎn)負(fù)債表粒中的資產(chǎn)類釀增加了應(yīng)單剝獨列報的項邁目：剖（一）交易偵性金融資產(chǎn)尺；掃（二）生物忘資產(chǎn)；繡（三）權(quán)益韻法核算的投陜資；犁（四）可供耀出售金融資胸產(chǎn)；垃（五）持有毫至到期投資偶；領(lǐng)（六）投資撐性房地產(chǎn)；糖劈（七）遞延矮所得稅資產(chǎn)雀；棵資產(chǎn)負(fù)債表還中負(fù)債類增訓(xùn)加的項目：調(diào)交易性金融夾負(fù)債、遞延飲所得稅負(fù)債豎。滅在合并報表狼中，少數(shù)股賴東權(quán)益作為皂權(quán)益項目列轉(zhuǎn)示。盯利潤表笛—虛采用費用功靈能法而不是讀費用性質(zhì)法穩(wěn)，國際準(zhǔn)則裁允許采用兩牲種方法。膽費用功能法呀是將費用按富其功能劃分桃為銷售成本陷、銷售或管秀理活動的成腎本等。之利潤表至少醒應(yīng)當(dāng)包括以菌下單列項目傅：妖（1）營業(yè)獅收入；夜（2）營業(yè)辮成本；束（3）椅營業(yè)稅金名（4）管理蹄費用祝（5）銷售旁費用舅；疲（販6堪）財務(wù)費用性；現(xiàn)（育7稼）投資損益蒼；螺（8）計提扎的非流動資烘產(chǎn)減值損失姻（哭9扯）非流動資倚產(chǎn)處置損益剖；槐（10）所羨得稅費用悟（11）終潮止經(jīng)營稅后減利潤待（喜10考）騙凈利潤究；忘取消了主營除業(yè)務(wù)與其他米業(yè)務(wù)的劃分屬，將這些業(yè)脆務(wù)產(chǎn)生的收杯入和發(fā)生的夢成本統(tǒng)一在委“稀營業(yè)收入與僅營業(yè)成本乒”保中列示，基擁于市場經(jīng)濟(jì)催中企業(yè)經(jīng)營每的多元化，橋主營業(yè)務(wù)與欲其他業(yè)務(wù)已督界限模糊，助按大類列示榴，也是與國扣際會計準(zhǔn)則愈趨同的作法能；取消了舌“驢營業(yè)外收入吐、營業(yè)外支捷出衣”妄按大項列報佳，如：計提讀的資產(chǎn)減值差準(zhǔn)備，非流翼動資產(chǎn)處置拉損益。因應(yīng)佩收帳款、存定貨計提的準(zhǔn)誘備計入了管飛理費用，而她短期投資、拋長股權(quán)投資靜、長期債權(quán)謠投資計提的鍋準(zhǔn)備計入了曬投資收益，糞為了有所區(qū)首分，投資收拉益后的減值駕準(zhǔn)備應(yīng)明確尖是什麼資產(chǎn)的的減值。躺在合并利潤盡表中在“穴少數(shù)股東收黨益蓄”遵單獨列示。利潤分配表伏在利潤分配德表中，根據(jù)證法律規(guī)定提苗取的法定盈邀余公積與提翻取盤的任意盈余釀公積，以及鍬向所有者（能或股東）分走配的利潤應(yīng)衣當(dāng)分別列示情。制利潤分配表香至少應(yīng)當(dāng)包土括以下單列卸項目：驕（1）凈利倦潤；妻（2）提取骨法定盈余公稅積；燕（3）提取點任意盈余公亮積；丟（4）應(yīng)付鉗普通股股利鞏；拳（5）未分戶配利潤。周利潤分配表套新舊準(zhǔn)則未替有差異。扛所有者權(quán)益響變動表間—尖一般應(yīng)單獨邪列報以下項補目：燒（一）凈利廉潤；飼（二）直接坊計入所有者陡權(quán)益的利得診和損失項目固及其總額；雀峽（三）會計材政策變更和知會計差錯更膛正的累積影最響金額；請（四）所有卷者投入資本胃和向所有者貪分配利潤等捐；紋（五）按照喝規(guī)定提取的啦盈余公積；深到（六）實收賴資本、資本哲公積、盈余堂公積、未分匪配利潤期初苗和期末余額漆及其調(diào)整情栽況。萌權(quán)益的增減字變動直接反筑映了主體在猛一定期間的慚總收益和總酸費用，新準(zhǔn)墳則增加此部辮分更全面地棕反映了主體仿權(quán)益的綜合課變動。按準(zhǔn)泉則規(guī)定的格簽式內(nèi)容列報違權(quán)益的增減蒸變動。退項目焰實收資本伶資本公積紛盈余公積賺未分配利潤劃總計禍一、凈利潤塵

限

綿

碼

草

探加：直接計永入所有者權(quán)肚益的利得衫

沒

肯

區(qū)

愈

勤減：直接計虎入所有者權(quán)巨益的損失項瑞目參

怖

糟

向

劫

濫二、本期確識認(rèn)的收益和腐費用總額池

倉

辱

為

過

亡加：會計政綱策變更和會疊計差錯更正企的累積影響欄

艙

舍

簡

弱

巨所有者投入破資本熄

索

同

凈

僵

洪減：向所有席者分配利潤跡

雖

炎

錦

獨

翅提取盈余公剛積榨

科

殃

挑

皂

親三、所有者抖權(quán)益變動皺

沈

刑

拴

偷

忽加：上期末跪所有者權(quán)益沾

薄

醒

蛋

釋

蘆四、期末所囑有者權(quán)益離

惑

漠

漫

孩

奧權(quán)益變動表與應(yīng)增加對少習(xí)數(shù)股東權(quán)益應(yīng)增減變動的怕列報。戴附注頃—乓更加重視信漢息的披露，指要求披露的爛內(nèi)容更加全烤面，對金融緩工具、關(guān)聯(lián)貓交易、政府太補助等方面搭的具體披露葉遵循相關(guān)的真準(zhǔn)則。在本抽列報準(zhǔn)則中葬雖未包含,津但附注中需雖按要求披露望與說明。括提供財務(wù)報憐表的編制基菊礎(chǔ)及具體會抗計政策的信障息。溝披露準(zhǔn)則要酸求的，但未足在資產(chǎn)負(fù)債征表、利潤表儉、權(quán)益變動節(jié)表、現(xiàn)金流蝶量表內(nèi)列報善的信息。從披露對相關(guān)載內(nèi)容理解的推附加信息。成會計政策的循披露。包括幅財務(wù)報表的來計量基礎(chǔ)，賤理解財務(wù)報鴿表的其他會濕計政策。讓炭使用者理解帥會計報表的似計量基礎(chǔ)，趙如：歷史成訊本、公允價瘡值、可收回常金額等，管田理層應(yīng)當(dāng)考聽?wèi)]披露會計御政策是否有患助于使用者水理解交易，勢其他事項與芒交易如何在棕報告中反映召，例如，合識營者應(yīng)披露巧是否按權(quán)益洞法確認(rèn)其在叫控制主體中物的權(quán)益，對她不同類別的市資產(chǎn)的計量古基礎(chǔ)、所得怎稅的會計政稼策、進(jìn)行披馬露；對管理田層采用會計叫政策過程中妄，對確認(rèn)某必些金額所作陵的具有重大金影響的判斷租應(yīng)當(dāng)披露。般會計報表附路注至少應(yīng)當(dāng)叛包括以下內(nèi)繳容：驟（1）會計則政策和會計猛估計及其變純更情況的說曬明；頓企業(yè)應(yīng)當(dāng)披票露在選擇對薪會計報表重鳳要項目具有除重大影響的垃會計政策時丸所做的判斷伶、會計政策襯和會計估計面，以及會計成政策和會計凍估計變更的順情況、變更木原因及其對誰企業(yè)財務(wù)狀敲況和經(jīng)營成柴果的影響。年（2）重大渣會計差錯更攜正的說明；福（3）關(guān)鍵哨計量創(chuàng)估計隆的說明；焦企業(yè)應(yīng)當(dāng)披齡露可能會在橡下一個會計聞年度導(dǎo)致資彼產(chǎn)或負(fù)債的扁賬面金額產(chǎn)班生重大調(diào)整證的不確定因柴素和關(guān)鍵計帶量假設(shè)。包私括這些不確鑄定因素或假泳設(shè)的性質(zhì)、醋可能受到影所響的資產(chǎn)或膝負(fù)債在資產(chǎn)飄負(fù)債表日的只賬面金額及鑒其可能發(fā)生藥的調(diào)整金額兼等。良（4）或有復(fù)事項和承諾就事項的說明分；巖（5）資產(chǎn)濟(jì)負(fù)債表日后做事項的說明元；福（6）關(guān)聯(lián)月方關(guān)系及其攝交易的說明鬼；舍（7）重要才資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及遮其出售的說沈明；僻（8）企業(yè)奇合并、分立沒的說明；磁（9）重大棚投資、融資趕活動的說明覆；填（10）會笨計報表重要窮項目的說明西；督（11）有搞助于理解和婚分析會計報霉表需要說明榮的其他事項弱?；揖唧w準(zhǔn)則的思規(guī)定披露，昆首次采用新芬準(zhǔn)則體系要厭對前期的比匆較信息按新次準(zhǔn)則的規(guī)定鄰重新列報，灶不能重新列遙報的應(yīng)說明胃原因。題杠主四、《分部喬報告》準(zhǔn)則押應(yīng)用指南一、概述：爹1、為什么獨要使用《分絲部報告》準(zhǔn)亞則？忍在企業(yè)提供聽各類產(chǎn)品和尸勞務(wù)、或在酬具有不同利概潤率、發(fā)展丹機(jī)會、未來哲前景和風(fēng)險糠的地區(qū)經(jīng)營瓶的情況下，嶺匯總的財務(wù)駱數(shù)據(jù)并不能秒滿足評估企救業(yè)整體情況垃的需要，需諷要企業(yè)提高榴分部的會計申信息。不同嗎類型產(chǎn)品和次勞務(wù)以及在串不同地區(qū)經(jīng)喂?fàn)I的信息可愚以幫助會計帆信息使用者尖評估不同因鞋素對企業(yè)的賊影響，更好干地理解企業(yè)蘭以往的經(jīng)營祝業(yè)績，評估妨企業(yè)的風(fēng)險巾和報酬，并顯對未來的發(fā)廈展趨勢作出搭合理的預(yù)測揀和判斷。陡《分部報告暗》準(zhǔn)則充分低體現(xiàn)了會計筐信息質(zhì)量相蘭關(guān)性原則的崇要求。洪2、國內(nèi)原惕有規(guī)定和國芽際會計準(zhǔn)則友：賓中國證監(jiān)會閱《公開發(fā)境行股票公司補信息披露的甘內(nèi)容與格式攀準(zhǔn)則第2號經(jīng)年頓度報告的內(nèi)午容與格式》凝的附件《會蜻計報表附注疊指引》中，瘋對分部信息申披露的內(nèi)容電作了簡單規(guī)攀定。只《企業(yè)會計添制度》對分櫻部報表及其煉規(guī)定作了規(guī)柔定。麥財政部20像01年11乖月2日印發(fā)團(tuán)了《企業(yè)會仗計準(zhǔn)則--蠶--分部報溜告》（征求朽意見稿）。傅國際會計準(zhǔn)該則委員會于痛1981年毀8月發(fā)布了權(quán)國際會計準(zhǔn)課則第14號豎《分部報告艷的會計信息冶》，于19撈97年修訂箭，發(fā)布了新撞的國際會計外準(zhǔn)則第14仿號《分部報購告》。溪二、新會計銳準(zhǔn)則與國際部會計準(zhǔn)則主奉要差異：批（一）適用傾范圍娃新會計準(zhǔn)則騎：企業(yè)存在艱多種經(jīng)營或?qū)⒖绲貐^(qū)經(jīng)營充的情況下，碎應(yīng)當(dāng)按本準(zhǔn)按則規(guī)定提供千分部信息，言其他法律法鬼規(guī)另有規(guī)定鷹除外。戰(zhàn)國際會計準(zhǔn)喪則：適用于揮其權(quán)益性證財券或債務(wù)性叼證券公開交蛇易的主體，私以及正處于勤公開證券市舒場上發(fā)行權(quán)楚益性證券或生債務(wù)性證券匆過程中的主帖體。如果證奔券不公開交茅易的主體遵托循國際財務(wù)煎報告準(zhǔn)則編免制財務(wù)報表克，則鼓勵其道自愿按分部儀披露信息。使（二）次要攀分部信息披肝露嫁國際會計準(zhǔn)什則：在主要月分部報告形饑式為地區(qū)分堂部時，就次餅要分部信息慢的披露提出禽了如下要求窄：襯以資產(chǎn)所在語地為基礎(chǔ)的安地區(qū)分部報躁告形式，應(yīng)量報告以下信熱息：御1、就其對羊外部客戶的布銷售收入占犧主體對所有藍(lán)外部客戶的慌銷售總收入番的10%或叼以上、或其隸分部資產(chǎn)占壁所有業(yè)務(wù)分住部總資產(chǎn)的句10%或以休上的業(yè)務(wù)分安部，報告：剛來自外部客標(biāo)戶的分部收資入；分部資障產(chǎn)的賬面金臺額；購置不利動產(chǎn)、廠房盈和設(shè)備及無冒形資產(chǎn)的成姿本。庭2、如地區(qū)伯客戶所在地幻不同于資產(chǎn)園所在地，則影以地區(qū)客戶乏所在地為基倉礎(chǔ)，披露來你自外部客戶競的收入。義以客戶所在摘地為基礎(chǔ)的礙地區(qū)分部報魄告形式，應(yīng)滋報告以下信室息：扔就其對外部攀客戶的銷售暮收入占主體浮對所有外部松客戶的銷售廁總收入的1旗0%或以上范、或其分部件資產(chǎn)占所有嘴業(yè)務(wù)分部總選資產(chǎn)的10罰%或以上的丑業(yè)務(wù)分部，廚報告：來自下外部客戶的扁分部收入；垃分部資產(chǎn)的確賬面金額；知購置不動產(chǎn)井、廠房和設(shè)輕備及無形資蜂產(chǎn)的成本。賀如資產(chǎn)所在離地不同于客疑戶所在地，丘則按資產(chǎn)所撫在地，披露培分部資產(chǎn)賬墓面金額；栗如資產(chǎn)所在狗地不同于客稻戶所在地，銳則按資產(chǎn)所旬在地，披露勇購置資產(chǎn)和斗無形資產(chǎn)的妹成本。襲新會計準(zhǔn)則偉：在主要分板部報告形式鉛為地區(qū)分部剩時，就次要豐分部信息的魔披露提出了壇如下要求：礎(chǔ)就對外交易秒收入占企業(yè)鉗對外交易收污入總額的1包0%或以上仗、或分部資謀產(chǎn)占所有分省部資產(chǎn)的1糠0%或以上你的業(yè)務(wù)分部估，報告：對犯外交易收入段；分部資產(chǎn)廟的賬面價值躍總額。某（三）主要殿分部報告形店式確定堡國際會計準(zhǔn)優(yōu)則：主體的譜內(nèi)部組織和脊管理結(jié)構(gòu)及壟其對董事會蜜和總經(jīng)理的媽內(nèi)部財務(wù)報后告制度也是坦確定主要分膊部報告形式下的基礎(chǔ)之一咐。督三、新會計鍋準(zhǔn)則的主要章內(nèi)容：查（一）分部抄的確定歐分部包括業(yè)面務(wù)分部和地精區(qū)分部。劃蔬分分部的依故據(jù)是風(fēng)險和尊報酬。蠢霞業(yè)務(wù)分部是慎指企業(yè)內(nèi)可剩區(qū)分的、能諷夠提供單項主或一組相關(guān)桶產(chǎn)品或勞務(wù)眉的組成部分崗。該組成部棍分承擔(dān)了不帆同于其他組廈成部分的風(fēng)名險和報酬。濫業(yè)務(wù)分部與鍛一般意義的貫部門并不完突全相同。勾企業(yè)的組織遞和內(nèi)部報告搞系統(tǒng)可以作伶為確定分部圍的參考。著在確定業(yè)務(wù)才分部時，應(yīng)燦考慮以下主妄要因素：珠1、產(chǎn)品或輔勞務(wù)的性質(zhì)聾；扣孟2、生產(chǎn)過儉程的性質(zhì)；繭烏3、產(chǎn)品或爬勞務(wù)的客戶早類型或類別檔；舉丑4、產(chǎn)品銷園售或勞務(wù)提叫供所使用的乎方法；乓陷5、產(chǎn)品生簽產(chǎn)或勞務(wù)提謹(jǐn)供所處的法僚律環(huán)境。艦搏地區(qū)分部是西指企業(yè)內(nèi)可介區(qū)分的、能同夠在一個特追定的經(jīng)濟(jì)環(huán)鷹境內(nèi)提供產(chǎn)良品或勞務(wù)的筋組成部分。目該組成部分著承擔(dān)了不同戒于在其他經(jīng)裹濟(jì)環(huán)境組成滅部分的風(fēng)險無和報酬?？v地區(qū)分部與獸地理意義上洲的地區(qū)并不耀完全相同。失地區(qū)可以按登資產(chǎn)所在地祖為基礎(chǔ)確定完，也可以按稻客戶所在地掙為基礎(chǔ)確定蝦。攀在確定地區(qū)淺分部時，應(yīng)揪考慮以下主全要因素：某1、所處經(jīng)攜濟(jì)、政治環(huán)鳥境的相似性固；壘助2、在不同漿地區(qū)經(jīng)營之途間的關(guān)系；預(yù)懷3、生產(chǎn)經(jīng)領(lǐng)營的相似性態(tài)；稀躺4、某一特奴定地區(qū)經(jīng)營殿相關(guān)的特別跟風(fēng)險；剛閥5、外匯管串理規(guī)定情況杏；項6、潛在的降貨幣風(fēng)險大債小。矮麻（二）報告犁分部的確定帝業(yè)務(wù)分部和吉地區(qū)分部是由報告分部確剃定的基礎(chǔ)。尿確定報告分泳部的幾個標(biāo)綱準(zhǔn)：乏重要性的標(biāo)當(dāng)準(zhǔn)（10%奏）；冰報告分部比推重達(dá)到75講%的標(biāo)準(zhǔn)；俘報告分部的侮數(shù)量一般不粱超過10個委。停（三）分部有報告的形式難分部報告的嘗形式分為主偉要分部報告津形式和次要約分部報告形贊式。確定的騾依據(jù)是風(fēng)險諒和報酬差異邪的主要原因剝。鹿主要分部報寶告形式按下陪列原則確定淹：蠟1、企業(yè)的鵲風(fēng)險和報酬癢主要受其產(chǎn)敏品和勞務(wù)差臂異影響的，表報告分部信貝息的主要形懷式應(yīng)當(dāng)是業(yè)老務(wù)分部，次孩要形式是地樂區(qū)分部?？s邁2、企業(yè)的禁風(fēng)險和報酬顧主要受其在斤不同的國家偷或地區(qū)經(jīng)營良活動影響的對，報告分部貪信息的主要健形式應(yīng)當(dāng)是置地區(qū)分部，戶次要形式是應(yīng)業(yè)務(wù)分部。撫3、企業(yè)的的風(fēng)險和報酬叔同時較大地迎受其產(chǎn)品和極勞務(wù)的差異鞋以及經(jīng)營活聯(lián)動所在地區(qū)側(cè)的差異影響券的，報告分績部信息的主羨要形式應(yīng)當(dāng)針是業(yè)務(wù)分部摟，次要形式抹是地區(qū)分部嚇。域（四）分部沫會計信息披冊露桶對于主要報舍告形式，企愛業(yè)應(yīng)當(dāng)按主牢要報告形式瑞在附注中披況露分部收入罵、分部費用算、分部利潤火（虧損）、叫分部資產(chǎn)和熄分部負(fù)債等屆。書企業(yè)披露報伴告分部信息餐，應(yīng)當(dāng)與合膨并財務(wù)報表澤或個別財務(wù)更報表中的總非額信息相銜菜接。英次要報告形蝶式披露收入傷、資產(chǎn)。狗在計量和報白告對其他分為部交易收入籮時，除其他肌具體會計準(zhǔn)嶺則另有規(guī)定武外，分部間異轉(zhuǎn)移交易應(yīng)障當(dāng)按照實際山交易價格計龜量。分部間唉轉(zhuǎn)移交易價脾格的確定原苗則及其變更團(tuán)，應(yīng)當(dāng)予以哪披露?？唐髽I(yè)應(yīng)當(dāng)披漏露分部會計仁政策。分部愁會計政策是每編制合并財?shù)﹦?wù)報表或個攀別財務(wù)報表斯時采用的會戰(zhàn)計政策，以凝及與分部報贊告特別相關(guān)牢的會計政策灣四、有關(guān)銜否接及變更：灶企業(yè)首次采莫用該準(zhǔn)則，娛應(yīng)當(dāng)充分說悄明業(yè)務(wù)分部轎中產(chǎn)品和勞縫務(wù)類型、地哨區(qū)分部的構(gòu)罷成情況。首殘次采用應(yīng)提疫供上期的比雨較數(shù)據(jù)。缸企業(yè)改變其問分部的分類四，應(yīng)提供上顛期的比較數(shù)惡據(jù)。如無法舅提供比較數(shù)易據(jù)，應(yīng)當(dāng)在綱改變分部分齊類的年度分披別報告改變斧前和改變后米的報告分部得信息。矩五、相關(guān)建柔議：艷（一）關(guān)于寨《分部報告龍》的適用范扒圍腔新準(zhǔn)則規(guī)定火企業(yè)存在多難種經(jīng)營或跨郵地區(qū)經(jīng)營的司情況下，應(yīng)償當(dāng)按本準(zhǔn)則疤規(guī)定提供分窩部信息，我遼們認(rèn)為是比兇較合理的，膨充分的分部松信息披露有亂利于會計信榆息使用者的涌判斷。反對饒的理由可能真是考慮規(guī)模館較小的企業(yè)懸披露分部信饅息的價值不票大，這種情鵝況下，我們六可以認(rèn)為其關(guān)風(fēng)險與報酬刻差異不大，改不劃分分部槳，從而不進(jìn)跌行披露。換關(guān)句話說，企茫業(yè)存在多種頂經(jīng)營或跨地野區(qū)經(jīng)營的情屬況下，經(jīng)營餐風(fēng)險和報酬岸差異較大時誰，應(yīng)充分披缺露分部信息范。贏（二）關(guān)于啞次要會計信咳息的披露問瀉題等在國際會計桑準(zhǔn)則中，以淋地區(qū)分部作杠為主要分部挖報告形式時沒，要求進(jìn)一蹈步區(qū)分資產(chǎn)蠢所在地和客胖戶所在地披網(wǎng)露分部信息許，而我國新榴準(zhǔn)則未作此況規(guī)定，我們廁認(rèn)為國際會事計準(zhǔn)則有其飯合理性，資猜產(chǎn)所在地分勝部信息反映袋生產(chǎn)等信息侮，而客戶所凡在地分部信甩息反映銷售慣等信息，單渴純的一種分更類并不能反早映經(jīng)營的全和部風(fēng)險和報捷酬情況，所須以要求進(jìn)一妙步區(qū)分資產(chǎn)棵所在地和客惑戶所在地披杰露分部信息棍有其合理性雀，值得我國殿借鑒。陵五、《姥合并財務(wù)報覽表》叛準(zhǔn)則應(yīng)用指歇南下我國財政部獻(xiàn)于1992待年11月發(fā)久布的《企業(yè)得會計準(zhǔn)則》落中規(guī)定：直“斜企業(yè)對外投信資如占被投殲資企業(yè)資本著總額半數(shù)以醉上，或者實氣質(zhì)上擁有被往投資企業(yè)控虧制權(quán)的，應(yīng)蟻當(dāng)編制合并冶會計報表。脈”鞭這是我國有可關(guān)于合并會雖計報表編制死要求的最早背規(guī)范性文件柱。此后，1揚995年2躺月，財政部草制定并頒布福了《合并會虛計報表暫行鈔規(guī)定》（下小稱《暫行規(guī)蕉定》），填導(dǎo)補了我國長奶期以來企業(yè)搭合并會計報額表實務(wù)在理柿論上的空白丹。之后，在喊1998年某1月發(fā)布的年《股份有限紛公司會計制欠度膠——兩會計科目和猜會計報表》醋和2000把年12月頒哪布的《企業(yè)色會計制度》票第158條產(chǎn)中都規(guī)定：屯“版公司對其他睡單位投資如揭占該單位資糞本總額50躺%以上（不予含50%）跡，或雖然占芬該單位資本賤總額不足5少0%單具有晝實質(zhì)控制權(quán)輸?shù)模瑧?yīng)當(dāng)編贈制合并會計描報表。驟”啊而關(guān)于合并賤會計報表的浴合并范圍、糖合并原則、黃編制程序和夫方法等則按拾照《暫行規(guī)肯定》執(zhí)行。嫌可以看出，詞在過去的近肅10年多時污間中，該規(guī)咽定在指導(dǎo)合繼并會計報表昏編制的實踐盜方面發(fā)揮著內(nèi)相當(dāng)重要的跪作用，然而蜘，隨著資本跳市場的發(fā)展蘭和會計準(zhǔn)則乖國際趨同步胡伐的加快，奴我國財政部匹于2005骨年6月22削日發(fā)布了《桌企業(yè)會計準(zhǔn)窄則第踩××貌號涌——暮合并財務(wù)報駛表》（征求慎意見稿）。暖該意見稿是摧在我國《合廊并會計報表計暫行規(guī)定》暴的基礎(chǔ)上，吵參照《國際器會計準(zhǔn)則第列27號悶——滅合并財務(wù)報們表和單獨財寸務(wù)報表》的戚規(guī)定和我國叮上市公司、梳國有企業(yè)等劍企業(yè)在合并景財務(wù)報表方貍面的實際情較況制定的。居下文為了敘劍述上的方便典，將征求意艷見稿之前發(fā)甜布的有關(guān)合液并會計報表籃相關(guān)規(guī)范行菊文件統(tǒng)稱為垃“僅舊準(zhǔn)則晉”便，同時，將狀征求意見稿哪簡稱為貨“削新準(zhǔn)則練”憲。由一、新舊會慶計準(zhǔn)則主要頸差異映1、相關(guān)概技念界定上的名差異港對比新舊準(zhǔn)摔則，其中有華關(guān)合并財務(wù)董報表的概念喚以及子公司燥概念在新舊斯準(zhǔn)則中有所莫不同。興在《暫行規(guī)民定》中，合蔥并會計報表架是指禽“鉤由母公司編情制的，將母蘭公司和子公山司形成的企貸業(yè)集團(tuán)作為報一個會計主淚體，綜合反暖映企業(yè)集團(tuán)端整體經(jīng)營成控果、財務(wù)狀倚況及其變動新情況的會計閥報表。呈”紹在者新準(zhǔn)則中，吧合并財務(wù)報解表是指綜合逗反映母公司占和子公司形箭成的企業(yè)集到團(tuán)整體財務(wù)欠狀況、經(jīng)營峰成果和現(xiàn)金隸流量的財務(wù)下報告術(shù)?？梢?，新枝舊準(zhǔn)則對合靜并財務(wù)報表新的定義在本偏質(zhì)上是相同存的，即合并鉆報表提供的踢信息是以母孕公司與子公盯司組成的企屑業(yè)集團(tuán)為基埋礎(chǔ)提供的。磨新準(zhǔn)則與舊螺準(zhǔn)則之間的超細(xì)微差異就扶是考慮了合縣并現(xiàn)金流量石表的編制要脹求，導(dǎo)致該潛差異的原因澡是因為直到博1998年溝企業(yè)才開始柏編制現(xiàn)金流電量表。覽對子公司概填念的界定對木于合并財務(wù)餅報表的編制芳相當(dāng)重要，北直接關(guān)系到住合并財務(wù)報裕表的編制范昏圍。在《暫筆行規(guī)定》中蜜，寄“據(jù)子公司是指泥被另一公司就擁有控制權(quán)敏的被投資公徐司，包括由長母公司直接案或間接控制滋其過半數(shù)以斬上權(quán)益性資神本的被投資語企業(yè)和通過罵其他方式控援制的被投資玉企業(yè)。棋”鵝在新準(zhǔn)則中帝，子公司是邪“楚指被母公司忌控制的企業(yè)追，同時被母怪公司控制的勝其他被投資隔單位（如信貌托基金等）岡也視同子公黎司。日”亭可以看出，犁新準(zhǔn)則中是終基于盟“銳控制肯”拍概念對子公叨司進(jìn)行定義盲的，當(dāng)母公菌司能夠統(tǒng)馭員一個主體的意財務(wù)和經(jīng)營元政策，并藉森此從該主體祖的經(jīng)營活動膨中獲取利益戚時，該母公霉司就具有控晝制權(quán)。應(yīng)2、合并范西圍的差異即關(guān)于合并范鐮圍的規(guī)定，椒新舊準(zhǔn)則對諸合并范圍的滿規(guī)定基本一聚致，但是在練新準(zhǔn)則中進(jìn)揚一步強調(diào)了嗎以控制為基稀礎(chǔ)確定合并癥范圍的基本睛理念，如新拆準(zhǔn)則明確規(guī)屈定母公司應(yīng)晌該合并其所仍有的子公司拜，除非存在詠例外情況，廈如按照破產(chǎn)呼程序已宣告炮被清理整頓炎的子公司；例已宣告破產(chǎn)濕的子公司；答非持續(xù)經(jīng)營半的所有者權(quán)紗益為負(fù)數(shù)的懸子公司；母真公司不再控趴制的子公司?。宦?lián)合控制沙主體以及其秘他非持續(xù)經(jīng)旨營的火母公駕司不能控制寧的被投資單醫(yī)位。無論是說對應(yīng)納入合餃并范圍的子口公司的規(guī)定嫩，還是對例賀外情形的規(guī)折定，準(zhǔn)則所卡強調(diào)的是，萍控制是實際枯意義上的控每制，而不是渡僅僅法律形懸式的控制。誘在某種情況描下，雖然某懼一方具有形足式上控股權(quán)巖，但是根據(jù)慘公司章程或象其他協(xié)議合冊同規(guī)定，可馬能這一方并技沒有實際的潑控制權(quán)，這弊時就不應(yīng)編供制合并財務(wù)掩報表；相反圖，雖然某一傻方?jīng)]有控股其權(quán)，但根據(jù)招公司章程的蓮規(guī)定，對投估資對象卻具妙有實際的控辱制權(quán)且能取企得相應(yīng)的控永制利益，這瓦時也應(yīng)編制得合并報表。協(xié)其次，將母領(lǐng)公司控制的勉所有子公司跟都納入合并怒范圍還體現(xiàn)紡在對特殊行與業(yè)子公司以臉及小規(guī)模公證司的合并上鑰，在《關(guān)于配合并會計報賄表合并范圍混請示的復(fù)函營》（財會二緩字[199處6]2號）柜中曾經(jīng)規(guī)定讓：董“蘆對于子公司合的資產(chǎn)總額煌、銷售收入晌及當(dāng)期凈利業(yè)潤小于母公汪司與其所有召子公司相應(yīng)裝指標(biāo)合計數(shù)租的10%時醋，該子公司寧可以不納入所合并范圍，欠同時，對于歲銀行和保險馳業(yè)等特殊行廟業(yè)的子公司迎，也可以不棟納入合并范披圍。菊”燭但是，在淹新準(zhǔn)則中根肆據(jù)控制原則萬，規(guī)定母公須司控制的所尋有子公司都丑納入合并范朱圍，墳這表明，無框論是小規(guī)模廳公司還是經(jīng)篩營業(yè)務(wù)性質(zhì)瞇特殊的子公蒙司都應(yīng)納入競合并范圍，丟從而使得合迷并報表是對露由母公司和摩子公司所構(gòu)纖成的企業(yè)集郵團(tuán)經(jīng)營成果箱和財務(wù)狀況情信息的真實恥反映。適3、取消了蕉比例合并法剛對比例合并簡法的規(guī)定主燕要體現(xiàn)在《城企業(yè)會計制適度》第15斤8條中有關(guān)汗合并報表的株相關(guān)規(guī)定中眨。企業(yè)會計溫制度第15眼8條規(guī)定，靈企業(yè)在編制嗓合并會計報元表時，應(yīng)當(dāng)愛將合營企業(yè)棍合并在內(nèi)，潛并按照比例望合并法予以拋合并。在新趁準(zhǔn)則中，考跨慮到控制實捕質(zhì)上意味著注只有一方能絨夠?qū)α硪环斤湆嵤┛刂?，鉗而在聯(lián)合控報制主體中，稅難找啊合同痰約定同受兩威方或多方控扁制的合營企歪業(yè)不完全符常合以上對控降制的定義，昂因為母公司蹦黨方面實際校上是控制不睬了的，如果蝕合并到母公推司報表中的必話并不具有福實際上的意臺義，因此在攪新的準(zhǔn)則中仁取消了合并享比例法的適薯用，而是規(guī)軋定對合營企累業(yè)采用權(quán)益勢法進(jìn)行核算稍。鑰4、合并財始務(wù)報表的范尿圍毫在《暫行規(guī)述定》中合并換財務(wù)報表的誠范圍包括合養(yǎng)并資產(chǎn)負(fù)債配表、合并損布益表、合并孕財務(wù)狀況變充動表和合并途利潤分配表綱四個部分，糠而在新準(zhǔn)則圈中規(guī)定，合隨并財務(wù)報表炎的種類不僅誦包括合并資枝產(chǎn)負(fù)債表、販合并利潤表喉和合并利潤群分配表，而散且還包括合砌并現(xiàn)金流量棗表、合并所尤有者權(quán)益增墾減變動表和凱附注三個部嘩分，其中對鑼合并現(xiàn)金流嶺量表編制的瑞規(guī)范及時有滿效地填補了組現(xiàn)行實務(wù)當(dāng)?shù)街械睦碚摽赵霭?。腎5、少數(shù)股倘東權(quán)益的列輩報編我國《暫行窗規(guī)定》中指饑出，晴“胸子公司所有蘋者權(quán)益?zhèn)€項租目中不屬于余母公司擁有很的數(shù)額，應(yīng)柳當(dāng)作少數(shù)股杠東權(quán)益，在估合并資產(chǎn)負(fù)姻債表中所有干者權(quán)益項目玩之前單列一腔類，以總額晌反映，在合下并收益表中詳作凈利潤之恢前的扣減項育目。蚊”植而按照逮新準(zhǔn)則第1末3條規(guī)定，時子公司所有洗者權(quán)益中不霞屬于母公司瓦的份額，應(yīng)份當(dāng)作為非控席制權(quán)益。非革控制權(quán)益應(yīng)汽當(dāng)以子公司瞧資產(chǎn)負(fù)債表減日的股本結(jié)寸構(gòu)為基礎(chǔ)確胡定，在合并協(xié)資產(chǎn)負(fù)債表竄中所有者權(quán)醬益項目下以銹“吵非控制權(quán)益談”狂項目單獨列考示。此鳴外，子公司兩當(dāng)期凈損益館中屬于非控扎制權(quán)益的份寄額，應(yīng)當(dāng)以集子公司資產(chǎn)姿負(fù)債表日的兆股本結(jié)構(gòu)為洲基礎(chǔ)確定，符在合并利潤獲表屬“姻凈利潤舞”臨項目下以扭“視非控制權(quán)益彎損益旨”貓項目列示。簡二、新會計您準(zhǔn)則與國際聽會計準(zhǔn)則主餡要差異偷1、合并政潤策的比較黑對于編制合島并財務(wù)報表漢的要求，新趟準(zhǔn)則和國際刑會計準(zhǔn)則都輛要求母公司沈編制合并財誼務(wù)報表，并窯都規(guī)定了編譜制合并財務(wù)流報表的例外免情況，不過秩兩個準(zhǔn)則在觀具體的規(guī)定偵方面還是存趁在一定的差悄異。比如在慶新準(zhǔn)則的第扮四條中規(guī)定歷，根據(jù)法律細(xì)、法規(guī)和制餡度需要對外蘿提供合并財腦務(wù)報表的，洪投資者、債憤權(quán)人要求提眨供合并財務(wù)鄰報表的，企編業(yè)管理層為功管理目的需矩要編制合并知財務(wù)報表的識，應(yīng)當(dāng)按照蹲本準(zhǔn)則規(guī)定階編制合并財升務(wù)報表。酬2、關(guān)于合僵并報表報告繪日扒中外會計準(zhǔn)委則對合并財漿務(wù)報表的報輩告日一般都關(guān)規(guī)定以母公川司報表的報循告日為基準(zhǔn)碼，并要求子牙公司財務(wù)報到表報告日應(yīng)坊與母公司保運持一致，但旺是對于報告撲日不同的情睛形，國際會魄計準(zhǔn)則中要宜求，子公司迷通常為合并校需要應(yīng)編制做與母公司報援表日相同的燃財務(wù)報表，次此外，IA責(zé)S27還規(guī)屋定，若子公銀司資產(chǎn)負(fù)債扎表日與母公金司資產(chǎn)負(fù)債爆表日相差在袍三個月以內(nèi)震時，也可以嚷以三個月以躍內(nèi)子公司編鬼制的會計報坑表為基礎(chǔ)編即制合并會計絲報表，但應(yīng)回對子公司資省產(chǎn)負(fù)債報表住日與母公司掌資產(chǎn)負(fù)債表蓬日之間發(fā)生礦的重大交易襯或其他事項玻的影響作必潮要的調(diào)整。鵝新準(zhǔn)則中指掩出母公司應(yīng)嬸當(dāng)統(tǒng)一子公煉司的財務(wù)報己表決算日和給會計期間，浩使子公司的衰財務(wù)報表決啊算日和會計惹期間與母公修司保持一致因。子公司的舌財務(wù)報表決始算日和會計軍期間與母公庸司不一致的撕，母公司應(yīng)繡當(dāng)按照自身卡的決算日和生會計期間對帖子公司財務(wù)否報表進(jìn)行調(diào)扣整；或者要視求子公司按肉照母公司的漫決算日和會次計期間另行短編制財務(wù)報缺表。不過，肉我國沒有規(guī)鞋定兩者報告澤日之間差別奸的最大值。捉3、會計政聚策桑一般地，各晚國會計準(zhǔn)則播都要求子公藝司與母公司旋采用統(tǒng)一的左會計政策。魄IAS27鹽規(guī)定如果被什合并的主體煮對類似交易獎和事項，采革用了與在合駕并財務(wù)報表撓中采用的不寬同的會計政艦策，則在編蠟制合并財務(wù)倡報表時必須喬加以調(diào)整。器新準(zhǔn)則中要既求母公司應(yīng)危當(dāng)統(tǒng)一子公暮司所采用的烏會計政策，聚使子公司采熊用的會計政括策與母公司計保持一致。步子公司所采英用的會計政混策與母公司利不一致的，諒母公司應(yīng)當(dāng)民按照自身的包會計政策對輝子公司財務(wù)戲報表進(jìn)行必權(quán)要的調(diào)整；菜或者要求子刑公司按照母銳公司的會計側(cè)政策另行編癥制財務(wù)報表妙。劑4、少數(shù)股毅東權(quán)益的列秒報燕在國際會計肝準(zhǔn)則和我國級準(zhǔn)則征求意蠻見稿中，對堤少數(shù)股東權(quán)額益的列示要闖求基本一致宜，在合并財遼務(wù)報表中，宰少數(shù)股東權(quán)碰益應(yīng)與負(fù)債哲和母公司的倘股東權(quán)益分飽開列示，如謠在IAS2燙7中，少數(shù)梁股東權(quán)益應(yīng)程在資產(chǎn)負(fù)債衛(wèi)表的權(quán)益類哲中單獨列示刮，在收益表焦中當(dāng)期凈損襪益分為歸屬必于母公司股瓜東的及歸屬液于少數(shù)股東挽兩類，分別所列報。而按顫照新準(zhǔn)則第革13條規(guī)定絕，子公司所歡有者權(quán)益中蹤不屬于母公析司的份額，勵應(yīng)當(dāng)作為非賭控制權(quán)益。頸非控制權(quán)益山應(yīng)當(dāng)以子公認(rèn)司資產(chǎn)負(fù)債倆表日的股本進(jìn)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)寧確定，在合微并資產(chǎn)負(fù)債約表中所有者侍權(quán)益項目下機(jī)以剝“宏非控制權(quán)益蹄”粒項目單獨列拋示。此外，掉子公司當(dāng)期寬凈損益中屬厭于非控制權(quán)恥益的份額，形應(yīng)當(dāng)以子公左司資產(chǎn)負(fù)債艘表日的股本滑結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)然確定，在合耐并利潤表忽“音凈利潤三”碌項目下以勵“晨非控制權(quán)益沒損益教”堡項目列示。色三、具體使呈用方法說明揪(一)合并寺財務(wù)報表的相合并范圍板1、爸合并財務(wù)報悠表的合并范粥圍應(yīng)當(dāng)以控稻制為基礎(chǔ)加半以確定?？亓嬷剖侵敢粋€足企業(yè)（或主螞體，下同）漿能夠決定其竟他企業(yè)（或術(shù)主體，下同舉）的財務(wù)和位經(jīng)營政策，貝并能據(jù)以從舞其他企業(yè)的笛經(jīng)營活動中殊獲取利益的淡權(quán)力。蘿母公司在編繪制合并財務(wù)放報表時，應(yīng)芒當(dāng)將其所有嫂子公司納入廟合并財務(wù)報謹(jǐn)表的合并范希圍，不得因膨某子公司的鉆經(jīng)營活動與收其他子公司耽的經(jīng)營活動構(gòu)不同而將其滔排除在外。咐2、母公司博直接或通過增子公司間接必?fù)碛斜煌顿Y府單位半數(shù)以殺上的表決權(quán)駐（含當(dāng)期可抗執(zhí)行的或可寺轉(zhuǎn)換的認(rèn)股晴權(quán)證、可轉(zhuǎn)美換公司債券地等潛在表決縱權(quán)，下同）立，通常情況素下，母公司施對被投資單拜位實施了控退制，應(yīng)當(dāng)將域該被投資單片位認(rèn)定為子老公司，納入啊合并財務(wù)報惱表的合并范夢圍，有證據(jù)繡表明母公司吩不能控制被摧投資單位除衡外。痕母公司擁有謙被投資單位專半數(shù)或以下殺的表決權(quán)，唯但滿足以下農(nóng)條件之一的判，視為母公勇司控制了被愿投資單位，豆應(yīng)當(dāng)將該被氧投資單位認(rèn)塊定為子公司早，雀納入合并財枯務(wù)報表的合幼并范圍，有燭證據(jù)表明母漠公司不能控訴制被投資單葛位除外：語⑴覽通過與被投挎資單位其他賊投資者之間喚的協(xié)議，擁船有被投資單叫位半數(shù)以上帽的表決權(quán)；凝⑵呆根據(jù)章程或揪協(xié)議，有權(quán)婆決定被投資載單位的財務(wù)攜和經(jīng)營政策淹；棄⑶熟有權(quán)任免被起投資單位的奉董事會或類可似機(jī)構(gòu)的多焦數(shù)成員；朋⑷槽在被投資單信位的董事會蝴或類似機(jī)構(gòu)暈會議上有權(quán)墻投多數(shù)票。適3、母公司驟不應(yīng)將下列滲被投資單位肝納入合并財灰務(wù)報表的合拴并范圍：?、湃凑掌飘a(chǎn)程巴序，已宣告怠被清理整頓扒的子公司；四⑵螞已宣告破產(chǎn)腦的子公司；畝⑶眠非持續(xù)經(jīng)營搞的所有者權(quán)薦益為負(fù)數(shù)的粒子公司；雖⑷蛙母公司不再缸控制的子公布司；誦⑸柜聯(lián)合控制主就體；蘭⑹搭其他非持續(xù)罰經(jīng)營的或母痰公司不能控詳制的被投資怎單位。泊(二)合并支財務(wù)報表的文基本合并程浪序擊1、母公司表應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子需公司所采用據(jù)的會計政策晨，使子公司亂采用的會計恭政策與母公寫司保持一致顯。干子公司所采括用的會計政澤策與母公司括不一致的，燙母公司應(yīng)當(dāng)羞按照自身的源會計政策對跟子公司財務(wù)志報表進(jìn)行必固要的調(diào)整；液或者要求子要公司按照母宮公司的會計嗓政策另行編儀報財務(wù)報表推。悼2、母公司邀應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子直公司的財務(wù)予報表決算日限和會計期間鏡，使子公司謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)報表章決算日和會哲計期間與母扇公司保持一兼致。斧子公司的財舌務(wù)報表決算落日和會計期罩間與母公司淚不一致的，粗母公司應(yīng)當(dāng)終按照自身的罪決算日和會秧計期間對子相公司財務(wù)報浩表進(jìn)行調(diào)整維；或者要求伙子公司按照罩母公司的決幅算日和會計佳期間另行編天報財務(wù)報表鄉(xiāng)。遠(yuǎn)3、合并財集務(wù)報表應(yīng)當(dāng)扇以母公司和蛇其子公司的價財務(wù)報表以獲及其他有關(guān)歐資料為依據(jù)天，由母公司戶合并有關(guān)項釘目的數(shù)額編夸制。子公司梅應(yīng)當(dāng)向母公車司提供下列慣有關(guān)資料：她⑴述子公司相應(yīng)躁期間的財務(wù)哪報表；績⑵捷子公司所采秋用的與母公搭司不同會計句政策的說明逃；其⑶渡子公司財務(wù)材報表決算日提和會計期間脅與母公司不螺同的說明；武⑷揭與母公司及簡與其他子公為司之間發(fā)生播的內(nèi)部交易真、債權(quán)債務(wù)捧、投資及其猶產(chǎn)生的現(xiàn)金異流量等資料扎；敞⑸撒子公司所有晌者權(quán)益變動桐和利潤分配派的有關(guān)資料朝；去⑹渠編制合并財蔬務(wù)報表所需懇要的其他資喇料。條(三)合并球資產(chǎn)負(fù)債表飾1、合并資貿(mào)產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)達(dá)當(dāng)以母公司吼和子公司的狡資產(chǎn)負(fù)債表輩為依據(jù)，在沈相互抵銷下礙列項目的基嗎礎(chǔ)上，由母歉公司合并資軟產(chǎn)、負(fù)債和估所有者權(quán)益值有關(guān)項目的引數(shù)額編制。申⑴嘉母公司對子杠公司的長期攏股權(quán)投資的許賬面價值與織母公司在子故公司所有者熊權(quán)益中所享恒有的份額應(yīng)頌當(dāng)相互抵銷成。謹(jǐn)母公司對子竟公司的長期式股權(quán)投資的緊賬面價值與拘母公司在子書公司所有者走權(quán)益中所享蜘有的份額不壟一致的，其伯差額應(yīng)作為白“間合并價差犯”殊在合并資產(chǎn)那負(fù)債表中單箏獨列示。肢各子公司之?dāng)嚅g的長期股電權(quán)投資以及足子公司對母笑公司的長期喘股權(quán)投資，潑應(yīng)當(dāng)比照上仍述原則，將悔長期股權(quán)投閘資的賬面價駐值與其對應(yīng)砍的子公司或英母公司所有元者權(quán)益中所糠享有的份額五相互抵銷。軋⑵亦母公司與子辱公司、子公悲司相互之間覆的債權(quán)與債誕務(wù)項目（具勝體包括應(yīng)收軍及應(yīng)付、預(yù)猶收及預(yù)付、影債券投資與吉應(yīng)付債券等妥）應(yīng)當(dāng)相互斬抵銷。倚母恭公司與子公進(jìn)司、子公司抬相互之間應(yīng)似收款項與應(yīng)炸付款項相互袋抵銷后，相魯應(yīng)的壞賬準(zhǔn)賽備也應(yīng)抵銷陳。冒母公司與子窗公司、子公務(wù)司相互之間拳的債券投資宋與應(yīng)付債券睬相互抵銷后斗，產(chǎn)生的差精額計入合并量投資收益項爸目。滿膨⑶是母公司與子粘公司、子公檔司相互之間抖銷售商品（謙或提供勞務(wù)陷，下同）或臥其他方式形罷成的存貨、嘩固定資產(chǎn)、游工程物資、逢在建工程、植無形資產(chǎn)等籍所包含的未苦實現(xiàn)內(nèi)部銷贊售損益應(yīng)當(dāng)絹抵銷。準(zhǔn)存貨、固定達(dá)資產(chǎn)、工程槍物資、在建件工程和無形蓋資產(chǎn)等計提澇的跌價準(zhǔn)備插或減值準(zhǔn)備亦與未實現(xiàn)內(nèi)治部銷售損益歌相關(guān)的部分悠也應(yīng)抵銷環(huán)2、子公司閘所有者權(quán)益現(xiàn)中不屬于母腎公司的份額捆，應(yīng)當(dāng)作為惱非控制權(quán)益慧。非控制權(quán)否益應(yīng)當(dāng)以子唉公司資產(chǎn)負(fù)嫂債表日的股茂本結(jié)構(gòu)（或煌章程、協(xié)議熔）為基礎(chǔ)確裝定，在合并造資產(chǎn)負(fù)債表抬中所有者權(quán)盲益項目下以眼“慚非控制權(quán)益菜”壟項目單獨列樸示。跡3、母公司用在報告期內(nèi)壁出售子公司顫，期末在編畏制合并資產(chǎn)疏負(fù)債表時，聾不調(diào)整合并評資產(chǎn)負(fù)債表健的期初數(shù)。但但應(yīng)在合并理財務(wù)報表附巡注中披露出儉售的子公司雙對企業(yè)集團(tuán)鍛財務(wù)狀況和斧經(jīng)營成果的滲影響。沸(四)合并關(guān)利潤表逗1、合并利婦潤表應(yīng)當(dāng)以距母公司和子澆公司的利潤哲表為依據(jù)，珠在抵銷下列根項目的基礎(chǔ)舒上，由母公箭司合并有關(guān)剛項目的數(shù)額楚編制。肚⑴陶母公司與子府公司、子公賓司相互之間犧銷售商品所蜂產(chǎn)生的營業(yè)駁收入和營業(yè)瓦成本應(yīng)當(dāng)?shù)挚卒N。母公司融與子公司、娘子公司相互穩(wěn)之間銷售商順品期末全部杰實現(xiàn)對外銷給售的，應(yīng)當(dāng)廚將購買方的仰營業(yè)成本與惱銷售方的營殿業(yè)收入相互合抵銷；母公憶司與子公司拾、子公司相僵互之間銷售縣商品期末未朽實現(xiàn)對外銷士售而形成存逢貨、固定資恩產(chǎn)、工程物責(zé)資、在建工盞程、無形資豪產(chǎn)等資產(chǎn)的執(zhí)，在抵銷購滔買方的營業(yè)部成本和銷售猴方的營業(yè)收綱入的同時，曬應(yīng)當(dāng)將各項箏資產(chǎn)所包含兩的未實現(xiàn)內(nèi)番部銷售損益霜予以抵銷。嫂⑵皆母公司與子飾公司、子公禍司相互之間窮銷售商品形冶成的固定資勝產(chǎn)或無形資黎產(chǎn)所包含的某未實現(xiàn)內(nèi)部默銷售損益抵蟲銷后，固定鐘資產(chǎn)的折舊慚額或無形資筑產(chǎn)的攤銷額浩與未實現(xiàn)內(nèi)副部銷售損益榨相關(guān)的部分堡應(yīng)當(dāng)予以抵洗銷。其中，彈與當(dāng)期計提淘的折舊額或沈攤銷額相關(guān)擠的部分抵銷耕合并管理費瞎用等項目；孝與以前年度益計提的折舊格額或攤銷額饅相關(guān)的部分沒抵銷合并年燦初未分配利跳潤項目。端⑶貪母公司與子賣公司、子公邁司相互之間恥持有對方債缺券所產(chǎn)生的倚投資收益，稠應(yīng)當(dāng)與其相次對應(yīng)的發(fā)行各方財務(wù)費用懷抵銷。舞⑷橋母公司對子川公司、子公摔司相互之間箭持有對方長秋期股權(quán)投資信的投資收益陸，應(yīng)當(dāng)與對芹方當(dāng)期未分腫配利潤相互螞抵銷。汁⑸沾子公司當(dāng)期陵凈損益中屬平于非控制權(quán)丘益的份額，層應(yīng)當(dāng)以子公辣司資產(chǎn)負(fù)債尚表日的股本檔結(jié)構(gòu)（或章柄程、協(xié)議）政為基礎(chǔ)確定凝，在合并利肌潤表婦“管凈利潤敗”業(yè)項目之下薪“富非控制權(quán)益縱損益猛”棍項目列示。疼2、子公司董當(dāng)期發(fā)生的捐虧損應(yīng)當(dāng)在薦母公司和非兔控制權(quán)益之購間進(jìn)行分配身。分配給非柿控制權(quán)益的雖當(dāng)期虧損超晴過了非控制蛛權(quán)益在該子植公司所有者級權(quán)益中所享麻有的份額，書其余額應(yīng)分段別以下情況技進(jìn)行處理：端⑴猾章程或協(xié)議宰規(guī)定非控制繪權(quán)益有義務(wù)吊承擔(dān)，并且偏非控制權(quán)益煮有能力予以趣彌補的，該皇項余額應(yīng)沖琴減非控制權(quán)并益在該子公宜司所有者權(quán)散益中所享有皇的份額；都⑵帶章程或協(xié)議施未規(guī)定非控鳴制權(quán)益有義福務(wù)承擔(dān)的，農(nóng)該項余額應(yīng)儀沖減母公司莊的所有者權(quán)疤益。該子公萄司以后期間淚實現(xiàn)的利潤芒，在彌補了檔由母公司的暖所有者權(quán)益否所承擔(dān)的屬葛于非控制權(quán)箏益的損失之瘋前，應(yīng)當(dāng)全域部歸屬于母庭公司的所有誓者權(quán)益。敲3、母公司崖在報告期內(nèi)嫂處置子公司虜（包括減少姜投資比例，浸以及將所持西股份全部出殲售），期末衰在編制合并哪利潤表時，篇應(yīng)將子公司糾期初至處置瓣日止的相關(guān)某收入、費用需、利潤納入翼合并利潤表煤。于(五)合并婚現(xiàn)金流量表煉1、合并現(xiàn)尸金流量表應(yīng)詠當(dāng)以母公司偵和子公司的畢現(xiàn)金流量表好為依據(jù)，在縣抵銷母公司煉與子公司、描子公司相互堤之間發(fā)生的激經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對丙合并現(xiàn)金流葛量表的影響憂的基礎(chǔ)上，設(shè)由母公司合翁并有關(guān)項目閘的數(shù)額編制家2、合并現(xiàn)循金流量表正本表的編制方騎法到⑴義母公司與子的公司、子公尖司相互之間輔當(dāng)期以現(xiàn)金睜進(jìn)行投資或播收購股權(quán)增丹加的投資所帝產(chǎn)生的現(xiàn)金哭流量應(yīng)當(dāng)?shù)肿熹N，即在合哈并收回投資里所收到的現(xiàn)然金項目、合瓣并吸收投資貝所收到的現(xiàn)系金項目與合躲并投資所支鞋付的現(xiàn)金項昏目之間相互凍抵銷。水⑵泉母公司與子卷公司、子公曠司相互之間還當(dāng)期以現(xiàn)金圾支付股利、事利潤、利息演所產(chǎn)生的現(xiàn)蒸金流量應(yīng)當(dāng)橫抵銷，即在押合并取得投構(gòu)資收益所收自到的現(xiàn)金項忘目與分配股鞭利、利潤或氣償付利息所狗支付的現(xiàn)金踢項目之間相棄互抵銷。學(xué)⑶抵母公司與子俱公司、子公黨司相互之間肚以現(xiàn)金結(jié)算今債權(quán)與債務(wù)珍所產(chǎn)生的現(xiàn)騾金流量應(yīng)當(dāng)?shù)傅咒N：產(chǎn)現(xiàn)金結(jié)算使諸母公司與子加公司、子公測司相互之間穩(wěn)應(yīng)收賬款（鑰或應(yīng)收票據(jù)曾）和應(yīng)付賬謀款（或應(yīng)付燦票據(jù)）同時騙減少的，應(yīng)勇在合并銷售經(jīng)商品、提供瓣勞務(wù)收到的紛現(xiàn)金項目與鍋合并購買商梢品、接受勞倒務(wù)支付的現(xiàn)闊金項目之間紙相互抵銷；選現(xiàn)金收支使支母公司與子惕公司、子公稻司相互之間使預(yù)收賬款和撓預(yù)付賬款同扣時增加的，璃應(yīng)在合并銷粥售商品、提沾供勞務(wù)收到犬的現(xiàn)金項目臥與合并購買剖商品、接受靈勞務(wù)支付的柿現(xiàn)金項目之略間相互抵銷鼻；持現(xiàn)金往來使旗母公司與子乓公司、子公蝕司相互之間狠其他應(yīng)收款標(biāo)和其他應(yīng)付遷款增加或減閑少，應(yīng)在合赤并收到的其院他與經(jīng)營活基動有關(guān)的現(xiàn)鏈金項目與合樸并支付的其車他與經(jīng)營活厭動有關(guān)的現(xiàn)后金項目之間苗相互抵銷。群⑷敬母公司與子具公司、子公邀司相互之間炮當(dāng)期銷售商填品所產(chǎn)生的距現(xiàn)金流量應(yīng)底當(dāng)?shù)咒N：飄母公司與子愚公司、子公尺司相互之間孤當(dāng)期銷售商深品沒有形成煮固定資產(chǎn)、塞工程物資、跑在建工程、回?zé)o形資產(chǎn)等濁資產(chǎn)所產(chǎn)生撤的現(xiàn)金流量戲，應(yīng)在合并駝銷售商品、歪提供勞務(wù)收申到的現(xiàn)金項量目與合并購摔買商品、接注受勞務(wù)支付幫的現(xiàn)金項目叛之間相互抵帆銷；沒母公司與子炒公司、子公扶司相互之間紡當(dāng)期銷售商帥品形成固定蹲資產(chǎn)、工程平物資、在建卸工程、無形陳資產(chǎn)等資產(chǎn)光所產(chǎn)生的現(xiàn)帳金流量，應(yīng)冷在合并銷售辯商品、提供耳勞務(wù)收到的旺現(xiàn)金項目與等合并購買商味品、接受勞僵務(wù)支付的現(xiàn)各金項目、合僅并購建固定耕資產(chǎn)、無形竭資產(chǎn)和其他食長期資產(chǎn)所膝支付的現(xiàn)金廟項目之間相茅互抵銷；瘡⑸徐母公司與子懲公司、子公扎司相互之間劉當(dāng)期處置固匠定資產(chǎn)、無隙形資產(chǎn)和其是他長期資產(chǎn)溝所產(chǎn)生的現(xiàn)手金流量，應(yīng)杠在合并處置辨固定資產(chǎn)、譽無形資產(chǎn)和是其他長期資權(quán)產(chǎn)所收回的牌現(xiàn)金凈額項瞞目與合并購嫌建固定資產(chǎn)訴、無形資產(chǎn)孩和其他長期棵資產(chǎn)所支付叮的現(xiàn)金項目鑄之間相互抵黨銷。交⑹斥母公司與子來公司、子公熟司相互之間料當(dāng)期借款所匯產(chǎn)生的現(xiàn)金禍流量，應(yīng)在只合并借款所利收到現(xiàn)金項蝴目與合并償?shù)€債務(wù)所支載付的現(xiàn)金項扣目之間相互恩抵銷。拉⑺旱母公司與子棋公司、子公豈司相互之間仿當(dāng)期發(fā)生的旬其他交易所揮產(chǎn)生的現(xiàn)金獎流量應(yīng)當(dāng)?shù)骤T銷。鉆3、合并現(xiàn)距金流量表補見充資料的編每制方法蛙⑴做當(dāng)期子公司父的凈利潤和繪非控制權(quán)益耀損益與母公必司所享有的象部分進(jìn)行抵練銷，即在合產(chǎn)并凈利潤項統(tǒng)目和合并非產(chǎn)控制權(quán)益損落益項目與合身并投資損失聲（減：收益滅）項目之間牽相互抵銷。捧⑵倘母公司與子燭公司、子公嗚司相互之間繩以現(xiàn)金結(jié)算紡債權(quán)與債務(wù)遇所產(chǎn)生的經(jīng)岸營性現(xiàn)金流旋量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N顯，即在合并漲經(jīng)營性應(yīng)收摸項目的減少館（減:增加候）項目與合仍并經(jīng)營性應(yīng)究付項目的增迅加（減:減遺少）項目之余間相互抵銷茄。青⑶貿(mào)期初期末存否在母公司與鞭子公司、子鐮公司相互之趙間銷售商品末形成存貨的穴情況下，存喚貨中所包含沖的未實現(xiàn)內(nèi)或部銷售損益殖應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，偵即在合并凈灌利潤項目與剃合并存貨的孔減少（減:污增加）項目爸之間相互抵錯銷。姑⑷境母公司與子淡公司、子公轟司相互之間宗當(dāng)期銷售商漿品形成的固街定資產(chǎn)所包裝含的未實現(xiàn)躍內(nèi)部銷售損執(zhí)益及當(dāng)期多澤計提或少計秋提的折舊額標(biāo)的抵銷處理居：者母公司與子鋪公司、子公弊司相互之間陷當(dāng)期銷售商牧品形成的固方定資產(chǎn)所包難含的未實現(xiàn)狗內(nèi)部銷售損港益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N誼，即在合并證凈利潤項目扇與合并經(jīng)營粘性應(yīng)收項目葉的減少（減橡:增加）項需目之間相互牛抵銷；練母公司與子翻公司、子公版司相互之間粘銷售商品形次成的固定資眼產(chǎn)當(dāng)期多計虎提或少計提玉的折舊額應(yīng)薪當(dāng)?shù)咒N，即腫在合并凈利聲潤項目與合異并固定資產(chǎn)茅折舊項目之著間相互抵銷差。密⑸井母公司與子嫂公司、子公侮司相互之間摧當(dāng)期處置固仆定資產(chǎn)價差閥及當(dāng)期多計廳提或少計提球的折舊額應(yīng)萄當(dāng)?shù)咒N：燃母公司與子洗公司、子公筒司相互之間杠當(dāng)期處置固恥定資產(chǎn)價差山應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，魯即在合并凈令利潤項目與道合并處置固濫定資產(chǎn)、無年形資產(chǎn)和其畫他長期資產(chǎn)古的損失（減商：收益）項立目之間相互艦抵銷；綠母公司與子郊公司、子公益司相互之間黃處置固定資帖產(chǎn)當(dāng)期多計曠提或少計提刻的折舊額應(yīng)柱當(dāng)?shù)咒N，即裹在合并凈利皮潤與合并固稼定資產(chǎn)折舊股項目之間相衛(wèi)互抵銷。傻⑹出母公司與子新公司、子公予司相互之間臂當(dāng)期銷售商批品形成的無揮形資產(chǎn)所包召含未實現(xiàn)內(nèi)屆部銷售損益兆及當(dāng)期多攤庫銷或少攤銷墻的費用的抵這銷，比照上除述（四）當(dāng)丸期銷售商品攀形成的固定求資產(chǎn)所包含燦的未實現(xiàn)內(nèi)晃部銷售損益括及多計提或紐少計提的折腿舊額的抵銷扎原則進(jìn)行處沸理。蘇⑺次母公司與子井公司、子公滑司相互之間注銷售商品形佩成的存貨、元固定資產(chǎn)、深在建工程、串工程物資、扯無形資產(chǎn)中雁多計提或少徹計提的跌價臺準(zhǔn)備和減值蛛準(zhǔn)備的抵銷授，比照上述扒（四）當(dāng)期追銷售商品形食成的固定資浙產(chǎn)所包含的略未實現(xiàn)內(nèi)部選銷售損益及匙多計提或少后計提的折舊臘的抵銷原則縫進(jìn)行處理。大⑻蔽母公司與子度公司、子公堂司相互之間泊當(dāng)期發(fā)生的駝其他交易所時產(chǎn)生的現(xiàn)金串流量應(yīng)當(dāng)?shù)智蒌N。巖⑼汽不涉及現(xiàn)金渠收支的投資框和籌資活動貫項目中重復(fù)倍的部分應(yīng)予法銷除。奶4、母公司舅在報告期內(nèi)舟處置子公司圖，期末在合用并現(xiàn)金流量右表中，應(yīng)將沿處置子公司柿所收到的現(xiàn)談金及現(xiàn)金等眨價物扣除處蹈置日子公司喉現(xiàn)金及現(xiàn)金布等價物余額蟻的差額，在竟有關(guān)投資活鑒動類的青“剪收回投資所霸收到的現(xiàn)金寬”緩項目下單列忍“和出售子公司斃所收到的現(xiàn)褲金敬”父項目反映；童母公司在報龍告期內(nèi)購買永子公司，期某末在合并現(xiàn)懲金流量表中苗，應(yīng)將購買類子公司所支慶付的現(xiàn)金及兼現(xiàn)金等價物朋扣除購買日祥子公司現(xiàn)金紹及現(xiàn)金等價檔物余額的差鬧額，在有關(guān)獎投資活動類禁的格“交投資所支付訂的現(xiàn)金嶺”門項目下單列族“才購買子公司祥所支付的現(xiàn)落金會”蒸項目反映。授(六)合并醒所有者權(quán)益題增減變動表姓1、合并所離有者權(quán)益增饞減變動表應(yīng)巴當(dāng)以母公司朱和子公司的秤所有者權(quán)益卷增減變動表射為依據(jù)，在飛抵銷母公司孕與子公司、盤子公司相互百之間發(fā)生的紡經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對平合并所有者抗權(quán)益增減變秒動表的影響贏的基礎(chǔ)上，那由母公司合哪并有關(guān)項目始的數(shù)額編制貴。治2、存在非頂控制權(quán)益的質(zhì)情況下，應(yīng)偉當(dāng)在合并所匙有者權(quán)益增使減變動表中忽增加辦“撇六、非控制膀權(quán)益怠”蘋項目，分別斬年初非控制炸權(quán)益、本年根非控制權(quán)益累損益、年末疤非控制權(quán)益凝進(jìn)行列示批(七)合并們利潤分配表聯(lián)1、合并利璃潤分配表以促母公司和子利公司的利潤茄分配表為依樸據(jù)，在抵銷揭母公司與子嗽公司、子公促司相互之間分發(fā)生的經(jīng)濟(jì)陽業(yè)務(wù)對合并奉利潤分配表波的影響的基標(biāo)礎(chǔ)上，由母蝕公司合并有軋關(guān)項目的數(shù)逐額編制。山⑴孔對于全資子判公司，應(yīng)當(dāng)剛將子公司利壩潤分配表中爭年初未分配財利潤項目以小及母公司利塞潤表中投資滋收益項目，降與子公司利鹿?jié)櫡峙浔碇幸嫣崛》ǘㄓ喙e、提求取法定公益圍金、提取儲愿備基金、提益取生產(chǎn)發(fā)展鴿基金、提取宰任意盈余公塊積、應(yīng)付普乳通股股利、度轉(zhuǎn)作資本（腰或股本）的當(dāng)普通股股利樹等項目相互鈴抵銷。鷹⑵園對于非全資駐子公司，應(yīng)聞當(dāng)將子公司慎利潤分配表斃中年初未分詳配利潤項目縫以及母公司變利潤表中投老資收益項目仗，非控制權(quán)皂益損益項目幅，與子公司況利潤分配表課中提取法定掘盈余公積、掌提取法定公憂益金、提取菊儲備基金、軋?zhí)崛∩a(chǎn)發(fā)勢展基金、應(yīng)撞付優(yōu)先股股震利、提取任犁意盈余公積哨、應(yīng)付普通男股股利、轉(zhuǎn)級作資本（或臺股本）的普引通股股利等膏項目相互抵至銷。(八)披露由合并財務(wù)報貨表附注中應(yīng)柱當(dāng)披露以下賄信息：梢1、子公司絲的名稱、業(yè)皺務(wù)性質(zhì)、母籍公司的持股籠比例和表決剃權(quán)比例，成袍為子公司的館原因；盟2、母公司墾直接或通過鉤其他子公司咸間接擁有被做投資單位半技數(shù)以上的表續(xù)決權(quán)但未能閃對其形成控雁制的原因；查3、本期子朗公司增減變圾動的情況?？副酒诓辉偌{桶入合并財務(wù)撒報表合并范雙圍的原來子汗公司的情況念（包括公司家名稱、業(yè)務(wù)銷性質(zhì)、母公賄司的持股比始例和表決權(quán)薄比例），本狼期不再成為鑄子公司的原耕因，并單獨死披露其在處井置日和以前書期間資產(chǎn)負(fù)壽債表日資產(chǎn)規(guī)、負(fù)債和所值有者權(quán)益的償金額，包括暴流動資產(chǎn)、蛇長期投資、辛固定資產(chǎn)、目無形資產(chǎn)及奮其他資產(chǎn)、氧流動負(fù)債、桶長期負(fù)債和豈所有者權(quán)益恢以及本期期刃初至處置日酸止的收入總噴額和凈利潤哈；涂4、子公司它向母公司轉(zhuǎn)渴移資金的能將力受到嚴(yán)格諷限制的情況未；蹈5、合并價愧差金額內(nèi)容院的說明；獨6、需要在數(shù)合并財務(wù)報當(dāng)表附注中說念明的其他事灣項。波四、實務(wù)中鴉注意的事項凈和問題瞞1、在判斷較母公司對被灣投資企業(yè)是夕否具有實質(zhì)板控制權(quán)時，飛除了暫行規(guī)伐定所給出的報情形外，是見否還需要對壟股權(quán)比例有腐一定的最低唇要求，例如撤４０％，才偽能將被投資球企業(yè)納入合駁并范圍。蝦處理原則:諸股權(quán)關(guān)系不難是判斷合并拜的先決條件哀。股權(quán)關(guān)系建是判斷合并裁的先決條件擋，但不必設(shè)存最低持股比歸例。應(yīng)設(shè)定豈最低持股比柏例：避免操陳縱，已有先逃例。應(yīng)重視督控制的判斷貞條件而非持蓬股比例。鑼2、對于母景公司持股比眾例超過50伯%，但認(rèn)為昨?qū)ζ洳痪哂歇{控制權(quán)的被俘投資單位，墊是否應(yīng)當(dāng)納稍入合并范圍汪。刮處理原則:內(nèi)講為避免操縱雅，應(yīng)納入合露并范圍。理默論上以控制泉為基準(zhǔn)，實染務(wù)上以國情科為基準(zhǔn)?？?、資不抵搏債但仍持續(xù)禮經(jīng)營的子公箱司應(yīng)當(dāng)納入炸合并范圍。勺4、母公司吐雖然對其子言公司持有5呆0%以上權(quán)務(wù)益性資本，披但已將此子救公司委托給寶其他企業(yè)經(jīng)酷營管理，或囑者由其他企劉業(yè)承包。這亮類子公司是夸否應(yīng)當(dāng)將其忍納入合并會榮計報表的合攔并范圍？母貍公司是否還裁需要按權(quán)益背法核算該子餓公司？如果語母公司受托涌經(jīng)營管理或壺承包經(jīng)營管盆理其他企業(yè)松，這類企業(yè)特是否應(yīng)當(dāng)將祥其納入合并軟會計報表的故合并范圍？帆若受托方需云要合并被委腳托經(jīng)營的單幕位，是在合具并會計報表炭層面先采用竟權(quán)益法進(jìn)行音調(diào)整再進(jìn)行算合并，還是傷在受托方報吃表先采用權(quán)筒益法核算再叼進(jìn)行合并。產(chǎn)(1)委托室方的處理應(yīng)睛具體情況具飲體分析：考晌慮的因素有艦委托性質(zhì)，愿控制與否，堂期限長短，掘獲利方式；族風(fēng)險報酬是涼否轉(zhuǎn)移等等贊。無條件的串不合并,無旁條件的應(yīng)當(dāng)產(chǎn)進(jìn)行合并。材(2)受托撲方的處理:誦考慮控制與棗獲利方式。均有股權(quán)的應(yīng)莊當(dāng)合并，無閑股權(quán)的則無導(dǎo)需合并。同評時考慮風(fēng)險周報酬的轉(zhuǎn)移描。均5、當(dāng)母公翼司將對子公嶺司的控制權(quán)烤委托給管理織層行使或者桿放棄行使控他制權(quán)時，是獅否可以認(rèn)為或母公司喪失消了對子公司氣的控制權(quán)。驟分情況處理遇:廉已喪失控制攻權(quán)的,無法圓控制子公司塔的財務(wù)與經(jīng)配營決策。嶄未喪失控制烘權(quán)的,委托哀或放棄不等暗于無力行使兇，類似法律掉上的作為和耽不作為。鉆6、當(dāng)存在陳多層控股結(jié)殊構(gòu)時，該結(jié)威構(gòu)中的所有講母公司是否慶都必須編制扭合并會計報謙表？如果不和是，在什么澆情況下母公瀉司可以不編羅制合并會計岡報表？若母爽公司可以不泡編制合并會璃計報表，其虛個別報表對改子公司的核篇算在遵循《濕投資》準(zhǔn)則槐之外，是否甲還需要增加槽其他規(guī)定？蜓處理原則:萍按現(xiàn)有規(guī)定奪執(zhí)行，余下血管理層決定汗。所有母公膚司都必須編劈制?；蛞篮仙醪蟊淼木幫林品椒ǘɡΓ和椒ɑ蛄林鸺壏?。箏六、《金融起工具列報和回披露》準(zhǔn)則尖應(yīng)用指南庭一、新舊會勒計準(zhǔn)則主要單差異：桂（一）分類像標(biāo)準(zhǔn)差異戰(zhàn)舊羅企業(yè)會計準(zhǔn)誤則、金融企騎業(yè)會計制度生目前對基本異金融工具，茂如應(yīng)收