耕地占用稅省地稅局財產(chǎn)和行為稅處1第一頁，共六十七頁。2目錄第一部分：耕地占用稅概念、發(fā)展及立法背景第二部分：耕地占用稅特點(diǎn)及新條例修訂的主要內(nèi)容第三部分：現(xiàn)行耕地占用稅政策解析第四部分：現(xiàn)行耕地占用稅的征收管理規(guī)定2第二頁，共六十七頁。3第一部分：耕地占用稅概念發(fā)展及立法背景3第三頁，共六十七頁。4耕地占用稅的概念

耕地占用稅是對占用耕地和其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。根據(jù)稅收屬性分類，耕地占用稅屬于行為稅，也就是對單位和個人建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地和其他農(nóng)用地的行為征收的一種稅。4第四頁，共六十七頁。5耕地占用稅的發(fā)展

開征耕地占用稅始于1987年，法律依據(jù)為國務(wù)院1987年發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》。開征的主要目的是：切實(shí)保護(hù)耕地，加強(qiáng)土地管理，促進(jìn)土地資源的合理利用，防止亂占濫用土地，增加“三農(nóng)”投入，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)發(fā)展后勁。為了實(shí)施最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，進(jìn)一步加強(qiáng)土地管理，2007年12月1日，國務(wù)院頒布了中華人民共和國國務(wù)院令第511號，對耕地占用稅暫行條例進(jìn)行了修訂，新條例自2008年1月1日起施行。5第五頁，共六十七頁。6耕地占用稅立法及新條例修訂背景1、穩(wěn)定糧食生產(chǎn)的需要。

黨的十一屆三中全會后，我國經(jīng)濟(jì)隨著改革開放的逐步推進(jìn)得到迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)建設(shè)項目快速上馬，城鎮(zhèn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，伴隨而來的是耕地資源的大幅度減少。特別是上世紀(jì)八十年代中后期，各地大搞開發(fā)，蜂擁成立各種類型的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，全國掀起“圈地”熱潮，不少地方為加快招商引資進(jìn)程，出現(xiàn)“未批先占、批少占多、批非占耕”等違法占地現(xiàn)象，導(dǎo)致耕地不斷減少，直接影響我國糧食安全。6第六頁，共六十七頁。7而糧食安全在我國這樣的人口大國，就成為關(guān)乎國計民生的頭等大事，在此情況下，為保護(hù)農(nóng)用耕地，穩(wěn)定糧食生產(chǎn)，國家于1987年出臺耕地占用稅暫行條例，目的是利用稅收手段抑制耕地占用，切實(shí)保護(hù)耕地資源，確保糧食生產(chǎn)安全。7第七頁，共六十七頁。82.加大耕地保護(hù)力度的需要。人多地少，特別是耕地資源相對匱乏，這是我國的基本國情。1987年開征耕地占用稅后，耕地得到了一定程度的保護(hù)，各種非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地數(shù)量逐年減少，違法占用耕地現(xiàn)象明顯好轉(zhuǎn)，但經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是城市房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展導(dǎo)致耕地總量越來越少的形勢相當(dāng)嚴(yán)峻。8第八頁，共六十七頁。

據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計，1997年我國的耕地總量為19.51億畝，到2006年則下降到18.27億畝，10年間我國耕地面積減少了1.24億畝。2006年全國人均耕地面積已下降到1.39畝，這些減少的耕地大部分是優(yōu)質(zhì)糧田。加上我國人口的逐步增加（目前近14億，預(yù)計本世紀(jì)中期達(dá)18億），進(jìn)一步加大耕地保護(hù)力度，堅守18億畝耕地紅線刻不容緩。9第九頁，共六十七頁。103.實(shí)施最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度的需要。

針對耕地現(xiàn)狀，國家明確要求實(shí)施最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度。2006年中央1號文件明確提出了“提高耕地占用稅稅率”的要求，同年8月，國務(wù)院下發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)問題的通知》（國發(fā)[2006]31號）中提出，要提高耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)征管，嚴(yán)格控制減免稅。2007年召開的黨的十七大報告中再次強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)格保護(hù)耕地，并提出了建設(shè)資源節(jié)約型社會的要求。基于此背景下，完成了耕地占用稅條例的修訂。10第十頁，共六十七頁。

此次修訂，是貫徹落實(shí)黨的十七大關(guān)于“建立有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度”的重要步驟，是運(yùn)用稅收政策嚴(yán)格保護(hù)耕地、促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的重要舉措。對于促進(jìn)合理利用土地資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與耕地資源保護(hù)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。11第十一頁，共六十七頁。

4.強(qiáng)化稅收調(diào)控作用的需要。

1987年國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱“原條例”）。原條例實(shí)施后的一段時間，曾對保護(hù)耕地、促進(jìn)土地資源合理利用起到了積極的作用。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，1982年到1986年的5年間，全國耕地每年減少600萬畝。開征耕地占用稅后，各項非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地呈逐年減少的趨勢。1987年全國非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地267萬畝，這一數(shù)字僅相當(dāng)于條例實(shí)施前的一半，1988年減少為244萬畝，1989年又減少到132萬畝，耕地占用稅的開征有效控制了耕地占用的規(guī)模和速度。由于當(dāng)時國家還沒有開征土地出讓金，耕地占用稅在用地成本中的比例一般在20%左右，調(diào)節(jié)作用十分顯著。12第十二頁，共六十七頁。

但在隨后的這近二十年內(nèi)，我國經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了一個高速發(fā)展時期，根據(jù)當(dāng)時背景確定的稅率現(xiàn)在看來已明顯偏低，耕地占用稅保護(hù)耕地的作用日益弱化，調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮也受到了制約。耕地占用稅在用地成本中所占的比例越來越低，2006年對全國40個重點(diǎn)城市的抽樣調(diào)查顯示，這一比例均不到1%。在當(dāng)前國家實(shí)施最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度形勢下，修訂耕地占用稅條例，進(jìn)一步加大稅收調(diào)節(jié)力度，保護(hù)耕地，勢在必行。13第十三頁，共六十七頁。5.舊條例本身的缺陷需要修訂。一是舊條例規(guī)定的征收范圍偏窄，保護(hù)耕地保護(hù)環(huán)境的作用未體現(xiàn)到位，所以新修訂的耕地占用稅條例將征收范圍擴(kuò)大至整個農(nóng)用地。二是舊條例規(guī)定的稅額偏低，1987年條例出臺至今已有20年了，隨著物價的上漲，按舊的稅額標(biāo)準(zhǔn)征收比例相對下降；同時因地價漲的過快，耕地占用稅占土地成本比重實(shí)質(zhì)也有所下降。14第十四頁，共六十七頁。

三是舊條例規(guī)定耕地占用稅不適用外資企業(yè)，隨著改革開放的逐步深入，我國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的法律環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了變化，取消對外資企業(yè)的稅收超國民待遇是公平稅負(fù)的必然要求。四是舊條例中有的規(guī)定與現(xiàn)行法律法規(guī)相抵觸，主要是和征管法、行政復(fù)議法、土地管理相關(guān)的法律法規(guī)不符合，這在一定程度上影響了耕地占用稅的征收管理。15第十五頁，共六十七頁。

經(jīng)過二十年社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)一直未變，其調(diào)控效果也越來越小，人口增多與耕地減少問題日益突出。為貫徹落實(shí)國家最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，減少耕地占用，進(jìn)一步強(qiáng)化土地稅收政策調(diào)控，國務(wù)院于2007年12月1日以國務(wù)院令511號重新修訂頒布了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱“新條例”）。16第十六頁，共六十七頁。

第二部分:耕地占用稅特點(diǎn)及新條例修訂的主要內(nèi)容

17第十七頁，共六十七頁。一、耕地占用稅的特點(diǎn)

耕地占用稅是一種行為稅，是國家對單位或個人占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為征收的一種稅。其特點(diǎn)有四：一是征稅對象的特定性；二是稅額征收的一次性；三是稅率確定的地域性；四是稅款使用的專項性。18第十八頁，共六十七頁。

二、耕地占用稅新條例修訂的主要內(nèi)容

新條例對原條例的規(guī)定作了重大修改：主要包括：第一，提高稅額標(biāo)準(zhǔn)。即在原條例規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上提高了4倍，而且為重點(diǎn)保護(hù)基本農(nóng)田，還規(guī)定占用基本農(nóng)田的適用稅額應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)剡m用稅額標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上再提高50%。第二，從嚴(yán)控制減免，取消對鐵路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、炸藥庫等項目的免稅優(yōu)惠政策，但同時為盡量減輕對國家重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的影響，規(guī)定對鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地減按每平方米2元的稅額征收。19第十九頁，共六十七頁。

第三，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的耕地占用稅制度，刪除了原條例關(guān)于耕地占用稅不適用于外商投資企業(yè)的規(guī)定。第四，規(guī)范了耕地占用稅的征管職能，將耕地占用稅的征收機(jī)關(guān)調(diào)整為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，明確耕地占用稅征管的法律依據(jù)為《中華人民共和國稅收征收管理法》和新條例有關(guān)規(guī)定，刪除原條例中與征管法及其他法律規(guī)定不一致的內(nèi)容。20第二十頁，共六十七頁。

第三部分：現(xiàn)行耕地占用稅政策解析

21第二十一頁，共六十七頁。新的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（國務(wù)院令第511號）及《條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第49號令）頒布后，省政府根據(jù)新條例及實(shí)施細(xì)則要求和授權(quán)，結(jié)合四川實(shí)際，于2008年8月14日以川府發(fā)【2008】27號文，印發(fā)了新的《四川省耕地占用稅實(shí)施辦法》，規(guī)定新的稅額標(biāo)準(zhǔn)從2008年1月1日起計征，新的《實(shí)施辦法》于公布之日起施行，原《實(shí)施辦法》同時廢止。22第二十二頁，共六十七頁。一、耕地占用稅納稅人：

《條例》規(guī)定，占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人。其中“單位”，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊以及其他單位；“個人”包括個體工商戶以及其他個人。23第二十三頁，共六十七頁。

根據(jù)《耕地占用稅實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，耕地占用稅納稅人的確定分三種情況：一是經(jīng)申請批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；二是農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人｛包括提出用地申請的人民政府、行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或個人。依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅納稅人認(rèn)定問題的批復(fù)》（國稅函【2008】1047號）（專門答復(fù)我局）｝；三是未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。24第二十四頁，共六十七頁。

舉例：A縣2008年按批次申請用地1000畝，其中耕地800畝，其他農(nóng)用地200畝。因該批次用地尚未確定具體用地人，因此，由縣國土部門代表政府統(tǒng)一辦理了農(nóng)用地轉(zhuǎn)用批準(zhǔn)文件。此時應(yīng)如何認(rèn)定納稅人？25第二十五頁，共六十七頁。

(從案例中可以看出，A縣國土部門在辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用批準(zhǔn)文件時，尚未確定具體建設(shè)用地人，也就是說，此時的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中是沒有標(biāo)明具體建設(shè)用地人的，因此，根據(jù)政策規(guī)定，就應(yīng)認(rèn)定用地申請人為納稅人，即認(rèn)定A縣國土部門為耕地占用稅的納稅人。）26第二十六頁，共六十七頁。

二、征稅對象和征稅范圍：

耕地占用稅征稅對象是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。要構(gòu)成耕地占用稅征稅對象必須同時滿足兩個條件：一是占用了耕地；二是建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)。建房包括建設(shè)建筑物和構(gòu)筑物。耕地占用稅征稅范圍為集體所有的耕地。這里所說的耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括新開荒地、休閑地、輪歇地、草田輪作地以及以種植農(nóng)作物為主，間有零星果樹、桑樹或者其他樹木的土地。27第二十七頁，共六十七頁。

占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，比照占用耕地征收耕地占用稅。農(nóng)田水利設(shè)施占地不繳納耕地占用稅。直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。28第二十八頁，共六十七頁。

舉例：E縣一養(yǎng)殖企業(yè)占耕地5畝、林地2畝建養(yǎng)豬場，如何繳納耕地占用稅？

（從案例中可以看出，該養(yǎng)殖企業(yè)建養(yǎng)豬場占用了兩類地，一是耕地，一是林地。根據(jù)政策規(guī)定，占耕地修建養(yǎng)豬場屬于修建建筑物或構(gòu)筑物行為，應(yīng)按規(guī)定繳納耕地占用稅；占林地修建養(yǎng)豬場，是屬于占用其他農(nóng)用地修建直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的行為，不征收耕地占用稅。）29第二十九頁，共六十七頁。

直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。具體包括：儲存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、林木等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲設(shè)施；培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施；畜禽養(yǎng)殖設(shè)施；木材集材道、運(yùn)材道；農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)、示范基地；野生動植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲害防止、森林防火、木材檢疫的設(shè)施；專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣通訊基礎(chǔ)設(shè)施；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施；其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施。30第三十頁，共六十七頁。31建設(shè)行為被占耕地決定耕地占用稅征稅對象兩方面要素一是建房，不管所建房屋是從事農(nóng)業(yè)建設(shè)，還是從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，只要占用耕地建設(shè)永久性建筑物，都要繳納耕地占用稅；二是從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，不管是否建房，均應(yīng)課稅擴(kuò)大到了整個農(nóng)用地，如林地、牧草地、農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面等31第三十一頁，共六十七頁。三、稅率和適用稅額：

耕地占用稅實(shí)行地區(qū)差別定額稅率。是因?yàn)槲覈貐^(qū)之間生產(chǎn)力水平有差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、人口密度不同、人均占有耕地相差懸殊。我省制定的《四川省耕地占用稅實(shí)施辦法》第六條明確了以（縣、市、區(qū)）為單位，耕地占用稅的稅額，依據(jù)人均耕地面積多少，實(shí)行以下四個檔次的標(biāo)準(zhǔn)：32第三十二頁，共六十七頁。

一是人均耕地不超過1畝（含1畝）的地區(qū)（以縣級行政區(qū)為單位），每平方米為10---50元；二是人均人均耕地超過1畝但不超過2畝（含2畝）的地區(qū)，每平方米為8---40元；三是人均耕地面積超過2畝但不超過3畝（含3畝）的地區(qū)，每平方米為6---30元；四是人均耕地在3畝以上的地區(qū)，每平方米為5---25元。并分地區(qū)核定了平均稅額（如下表）：33第三十三頁，共六十七頁。四川省各市（州）耕地占用稅平均稅額表34第三十四頁，共六十七頁。

《條例》和《實(shí)施辦法》均特別規(guī)定，占用基本農(nóng)田的適用稅額應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)剡m用稅額標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上再提高50%。經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可適當(dāng)提高，但提高部分最高不得超過當(dāng)?shù)剡m用稅額的50％。35第三十五頁，共六十七頁。

舉例：一建設(shè)項目占用C市開發(fā)區(qū)內(nèi)的基本農(nóng)田50畝，該市適用稅額為30元/平方米，開發(fā)區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)在該市適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上提高了50%，應(yīng)如何確定該項目的適用稅額？36第三十六頁，共六十七頁。

（答：條例第六條、第七條規(guī)定：“經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過本條例第五條第三款規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%”；“占用基本農(nóng)田的，適用稅額應(yīng)當(dāng)在本條例第五條第三款、第六條規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的基礎(chǔ)上提高50%”。根據(jù)上述規(guī)定，占用該市開發(fā)區(qū)內(nèi)耕地的適用稅額就應(yīng)為30+30×50%=45元/平方米。占用開發(fā)區(qū)基本農(nóng)田的，應(yīng)在開發(fā)區(qū)適用稅額基礎(chǔ)上再提高50%，因此該項目占地的稅額標(biāo)準(zhǔn)為：45+45×50%=67.5元/平方米。）37第三十七頁，共六十七頁。

各市州在《實(shí)施辦法》規(guī)定的稅額確定原則和當(dāng)?shù)仄骄愵~的基礎(chǔ)上，核定轄區(qū)內(nèi)各縣級行政區(qū)域的具體適用稅額（含27個擴(kuò)權(quán)縣市）。38第三十八頁，共六十七頁。四、計稅依據(jù)：

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額一次性計算征收。實(shí)際占用的耕地面積包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。征收耕地占用稅的耕地面積的計量單位為平方米。耕地占用稅應(yīng)納稅額按下列公式計算應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅額39第三十九頁，共六十七頁。五、減免稅規(guī)定：

（一）減稅：

一是農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地新建住宅，按當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收。農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。40第四十頁，共六十七頁。

二是農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，由納稅人提出申請，經(jīng)所在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報縣級人民政府批準(zhǔn)后可以免征或者減征耕地占用稅。其中，革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)的農(nóng)村居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按照省級以上人民政府及有關(guān)部門的規(guī)定執(zhí)行。農(nóng)村烈士家屬是指烈士的父母、配偶和子女。41第四十一頁，共六十七頁。

三是鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。鐵路線路的具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按規(guī)定兩側(cè)留地。專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅，不得執(zhí)行每平方米2元的優(yōu)惠稅額標(biāo)準(zhǔn)。公路線路的具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農(nóng)村公路的村道的主體工程以及兩側(cè)邊溝或者截水溝。42第四十二頁，共六十七頁。

專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅，不得執(zhí)行每平方米2元的優(yōu)惠稅額標(biāo)準(zhǔn)。飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪的具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的民用機(jī)場專門用于民用航空器起降、滑行、停放的場所。港口的具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的港口內(nèi)供船舶進(jìn)出、?？恳约奥每蜕舷隆⒇浳镅b卸的場所。航道的具體范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內(nèi)供船舶安全航行的通道。43第四十三頁，共六十七頁。

例：國家一公路項目經(jīng)過D縣，占用M縣基本農(nóng)田100畝，如何征收耕地占用稅？

（此例題主要涉及兩個方面的內(nèi)容，一是公路建設(shè)占地的征稅政策，一是占用基本農(nóng)田的征稅政策。根據(jù)條例第七條規(guī)定：“占用基本農(nóng)田的，適用稅額應(yīng)當(dāng)在本條例第五條第三款、第六條規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的基礎(chǔ)上提高50%”，按此規(guī)定，占用基本農(nóng)田提高稅額50%的規(guī)定只針對條例第五條第三款、第六條規(guī)定的情況,而公路線路減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅的優(yōu)惠政策是條例第九條規(guī)定的,因此,此公路建設(shè)項目只按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅,其稅額標(biāo)準(zhǔn)不提高50%。）44第四十四頁，共六十七頁。

（二）免稅：

一是軍事設(shè)施占用耕地。具體范圍包括：地上、地下的軍事指揮、作戰(zhàn)工程；軍用機(jī)場、港口、碼頭；營區(qū)、訓(xùn)練場、試驗(yàn)場；軍用洞庫、倉庫；軍用通訊、偵察、導(dǎo)航、觀測臺站和測量、導(dǎo)航、助航標(biāo)志；軍用公路、鐵路專用線，軍用通訊、輸電線路，軍用輸油、輸水管道；其他直接用于軍事用途的設(shè)施占地。45第四十五頁，共六十七頁。

二是學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。學(xué)校的具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政主管部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。幼兒園的具體范圍，限于縣級人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內(nèi)專門用于幼兒保育、教育的場所。養(yǎng)老院的具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所。46第四十六頁，共六十七頁。

醫(yī)院的具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護(hù)服務(wù)的場所及其配套設(shè)施；醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。（針對實(shí)施細(xì)則里的解釋，專用鐵路公路、私人診所、老干部活動中心等均不屬于免稅范圍。）47第四十七頁，共六十七頁。

耕地占用稅減免管理需要特別注意：

如納稅人依照條例及實(shí)施辦法規(guī)定享受相關(guān)免征或者減征耕地占用稅優(yōu)惠政策后，改變原占地用途，且不再屬于免征或者減征耕地占用稅具體規(guī)定范圍情形的，應(yīng)從改變用途之日起30日內(nèi)按照改變用途的實(shí)際占用耕地面積和當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳稅款。48第四十八頁，共六十七頁。

舉例：某市F鐵路線路征用耕地20萬平方米。其中修建鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地占用耕地為16萬平方米，修建鐵路系統(tǒng)其他堆貨場、倉庫、招待所、職工宿舍等用地2萬平方米，修建影劇院等職工活動場所用地2萬平方米。因該鐵路線路所在地區(qū)政府規(guī)定繳納耕地占用稅應(yīng)適用稅額的為20元/平方米。如何征收耕地占用稅？

（答：按新條例規(guī)定，當(dāng)?shù)罔F路線路減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅，那么其占用耕地應(yīng)納耕地占用稅=160000×2+（20000+20000）×20=320000+800000=1120000（元））49第四十九頁，共六十七頁。

承上例：該市為了推進(jìn)城市化進(jìn)程，將老城區(qū)進(jìn)行改造，把鐵路線移位到郊外，在F鐵路線路位置上進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，此時應(yīng)如何征收耕地占用稅？

（答：在老鐵路線位置上進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，符合“免征或減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免稅或減稅情形的，應(yīng)按辦理減免稅時依據(jù)的適用稅額對享受減免稅的納稅人補(bǔ)征耕地占用稅”的規(guī)定，所以應(yīng)從改變時起按照辦理減免稅時依據(jù)的適用稅額補(bǔ)繳納耕地占用稅。50第五十頁，共六十七頁。

A鐵路線路已納耕地占用稅=160000×2+（20000+20000）×20=320000+800000=1120000（元），而修建鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地占用耕地16萬平方米減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于減稅情形，應(yīng)按辦理減免稅時依據(jù)的適用稅額，即對享受減免稅的納稅人20元/平方米補(bǔ)征耕地占用稅，其改變原占地用途時應(yīng)補(bǔ)納耕地占用稅=160000×（20－2）=2880000（元））51第五十一頁，共六十七頁。

六、耕地占用稅的納稅地點(diǎn)

耕地占用稅實(shí)施細(xì)則》第三十二條，《實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定：納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報納稅。52第五十二頁，共六十七頁。七、耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

《耕地占用稅實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。53第五十三頁，共六十七頁。

考慮到在實(shí)際工作中，由土地管理部門通知納稅人和耕地所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定難度，同時，納稅人是否收到、何時收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)的通知，地稅機(jī)關(guān)很難掌握。因此，《四川省耕地占用稅實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理耕地占用稅完免稅手續(xù)通知的當(dāng)天；未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。54第五十四頁，共六十七頁。

八、耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅期限

各級土地管理部門在辦理占用耕地手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)將建設(shè)用地批準(zhǔn)文件及時抄送同級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。55第五十五頁，共六十七頁。

九、臨時占地

關(guān)于臨時占用耕地行為，新條例第十三條，《實(shí)施辦法》第十一條明確規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。超過2年未恢復(fù)耕地原狀的，已征稅款不予退還。對于因污染、取土、采礦塌陷等原因損毀耕地的，《實(shí)施辦法》第十二條規(guī)定比照臨時占用耕地情況，由造成損毀的單位或個人繳納耕地占用稅。超過2年未恢復(fù)耕地原狀的，已征稅款不予退還。56第五十六頁，共六十七頁。

第四部分：現(xiàn)行耕地占用稅的

征收管理57第五十七頁，共六十七頁。

一、法律依據(jù)：

我省耕地占用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》和《四川省耕地占用稅實(shí)施辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。58第五十八頁，共六十七頁。

二、減免管理

按照《耕地占用稅暫行條例》和《實(shí)施辦法》規(guī)定，享受減免稅的納稅人，應(yīng)向當(dāng)?shù)卣魇諜C(jī)關(guān)書面提出減免稅申請，并提供有關(guān)證明材料。征收機(jī)關(guān)應(yīng)在嚴(yán)格審核后按程序辦理減免稅手續(xù)。具體要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<耕地占用稅契稅減免管理辦法>》的通知（國稅發(fā)[2004]99號）和《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局耕地占用稅契稅減免管理辦法的通知》（川地稅發(fā)[2004]91號）的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行耕地占用稅減免申報管理和逐級備案制度。59第五十九頁，共六十七頁。

減免申報管理：申報耕地占用稅減免的納稅人在用地申請獲得批準(zhǔn)后的30日內(nèi)，向與批準(zhǔn)其占用耕地的土地管理機(jī)關(guān)同級的征收機(jī)關(guān)提出減免申報，由國務(wù)院或國土資源部批準(zhǔn)占用耕地的由省地稅局辦理減免手續(xù)。逐級備案制度：占用耕地1000畝（含1000畝）以上的減免逐級上報國家稅務(wù)總局備案，占用耕地100畝（含100畝）以上1000畝以下的減免逐級上報省地方稅務(wù)局備案，占用耕地30畝（含30畝）以上100畝以下的減免報市、州地方稅務(wù)局備案。60第六十頁，共六十七頁。

三、票證管理

從2009年1月1日起，耕地占用稅完稅票證統(tǒng)一使用“中華人民共和國稅收通用完稅證”。（其中“稅種”欄填寫耕地占用稅，“品目名稱”欄填寫占地類別如耕地、園地、林地、牧草地等，“課稅數(shù)量”欄填寫應(yīng)稅面積㎡，“計稅金額或銷售收入”欄不填寫，“稅率或單位稅率”欄填寫當(dāng)?shù)剡m用稅額，“已繳或扣除額”欄填寫減免稅額，“實(shí)繳金額”欄填寫[適用稅額×應(yīng)稅面積（㎡）－減免稅額]所得數(shù)。）耕地占用稅征管中的納稅通知書、納稅申報表、減免稅申請審批表等文書繼續(xù)使用。具體參照《四川省地方