第八章資源稅會(huì)計(jì)第一節(jié)資源稅概述一、資源稅的概念資源稅是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。納稅人：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人扣繳義務(wù)人：收購(gòu)資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他單位（包括個(gè)體戶）扣繳義務(wù)人履行代扣代繳的適用范圍是：收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。二、資源稅的納稅范圍（應(yīng)稅礦產(chǎn)品、鹽）1.原油：指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣：是指專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣。3.煤炭：是指原煤以及以未稅原煤加工的洗選煤。不包括已稅原煤加工的洗選煤和其他煤炭制品。4.其他非金屬礦原礦：指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。包括玉石、寶石、磷礦石、膨潤(rùn)土、石墨、石英砂、螢石、重晶石、石棉。5.金屬礦產(chǎn)品原礦。包括黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石。有色金屬礦原礦：銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、黃金礦石等。6.鹽：包括固體鹽和液體鹽。三、資源稅的稅目與稅率P260說明：從2014年12月1日起實(shí)施煤炭資源稅改革，煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并對(duì)征稅范圍進(jìn)行了調(diào)整：將用于洗選的自采原煤，有按照原煤征稅調(diào)整為按未稅原煤加工的洗選煤征稅。但非自采的外購(gòu)已稅原煤加工的洗選煤不重復(fù)征收資源稅。資源稅納稅期限及納稅地點(diǎn)、資源稅的減免（自學(xué)）第二節(jié)資源稅的計(jì)算一、應(yīng)納資源稅的計(jì)算

1.從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)算（原油、天然氣、煤炭、（稀土、鎢、鉬）等有色金屬礦原料）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額×適用比例稅率

2.從量計(jì)征資源稅的計(jì)算（其他）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量×適用定額稅率二、計(jì)算舉例例1：某油田11月份對(duì)外銷售原油，確認(rèn)銷售額300000元，假定適用稅率為8%；該油田在生產(chǎn)原油的同時(shí)也生產(chǎn)天然氣，當(dāng)月對(duì)外銷售天然氣銷售額為200000元，假定稅率為7%。應(yīng)納稅額=300000×8%+200000×7%==38000元（換例題）例2：天源煤礦12月份銷售洗選煤100000噸，每噸售價(jià)900元。假定核定折算率為80%，適用稅率為7%，計(jì)算應(yīng)繳納的資源稅。應(yīng)納稅額=100000×900×80%×7%=5040000元例3：3月，某產(chǎn)鹽企業(yè)以外購(gòu)的液態(tài)鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液態(tài)鹽5000噸加工成固態(tài)鹽1000噸，當(dāng)月共固態(tài)鹽全部對(duì)外銷售，取得銷售收入300萬元。已知液態(tài)鹽每噸單位稅額2元、固態(tài)鹽每噸單位稅額15元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)該繳納的資源稅。應(yīng)納稅額=1600×15－3000×2=18000元第三節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)核算1.銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)外銷售的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅稅額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶；上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。舉例：某油田6月份繳納資源稅1200000元，7月份對(duì)外銷售原油銷售額1500萬元，假定適用稅率為10%，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1/3預(yù)繳，月終結(jié)算。企業(yè)每旬預(yù)繳資源稅=120萬÷3=40萬解：（1）預(yù)繳時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅40萬貸：銀行存款40萬（2）當(dāng)月對(duì)外銷售原油應(yīng)交資源稅應(yīng)納稅額=1500萬×10%=150萬借：營(yíng)業(yè)稅金及附加150萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅150萬（3）下月清繳稅款時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款=150萬-40萬×3=30萬借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅30萬貸：銀行存款30萬2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶。3.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際支付的收購(gòu)價(jià)款，借記“材料采購(gòu)”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購(gòu)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶。上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。舉例：神州礦山2009年4月份收購(gòu)未稅礦石40000噸，每噸收購(gòu)價(jià)格為80元，該礦石的單位稅額為2元。對(duì)該礦山進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（1）計(jì)算代扣代繳資源稅時(shí)：代扣代繳的資源稅=40000×2=80000元借：原材料3280000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅80000銀行存款320000（2）繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅80000貸：銀行存款800004.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)處理納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。（1）購(gòu)入液體鹽時(shí)：按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶，按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)”等賬戶，按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶；（2）企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)：按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)納的資源稅稅額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶；（3）將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅稅額扣抵液體鹽已納資源稅后的余額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。舉例：濱海鹽場(chǎng)9月份以外購(gòu)液體鹽場(chǎng)20000噸用于加工固體鹽30000噸，支付價(jià)款10000000元，增值稅額1700000元，液體鹽的單位稅額為10/噸。加工成30000噸固體鹽全部對(duì)外銷售，取得銷售收入16000000元，增值稅額2720000元，該鹽場(chǎng)固體鹽的單位稅額為20元/噸。對(duì)該鹽場(chǎng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。購(gòu)入液體鹽時(shí)：外購(gòu)液體鹽的資源稅額=20000×10=200000元

借：原材料9800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700000

——應(yīng)交資源稅200000貸：銀行存款11700000（2）銷售固體鹽，確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款18720000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720000（3）計(jì)算銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅時(shí)：銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅=30000×20=600000