中國(guó)古代經(jīng)典復(fù)式簿記

——四腳賬四腳賬“四腳帳”又名“天地合帳”。“四腳帳”產(chǎn)生的確切時(shí)間至今尚無(wú)法確定，但一般認(rèn)為它產(chǎn)生于十八世紀(jì)中葉，即清乾隆至嘉慶年間。一、“四腳賬”的賬簿設(shè)置四腳賬的賬簿體系是中國(guó)古代簿記發(fā)展史上表現(xiàn)最為完善的一種賬簿組織。已與西式的賬簿設(shè)置相接近。四腳賬的賬簿組織體系草流（備忘錄）日清簿銀清簿貨清簿進(jìn)貨簿銷貨簿總簿（分類賬）交關(guān)總貨總雜項(xiàng)總簿內(nèi)埠總簿進(jìn)貨總簿銷貨總簿損益費(fèi)用資本結(jié)冊(cè)（報(bào)表）細(xì)流（序時(shí)賬）外埠總簿

彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)（損益表）存除結(jié)冊(cè)（資產(chǎn)負(fù)債表）1.“流水賬”部分①草流。即草帳，草簿，也稱底簿。相當(dāng)于西式簿記的備忘錄，在“四腳帳”中依然起原始憑證的作用。草流所用帳簿，也是全白紙頭的無(wú)格條帳，一般用草碼書(shū)寫(xiě)，無(wú)一定格式，是登記細(xì)流的依據(jù)。②細(xì)流。是在草流基礎(chǔ)上加以整理的序時(shí)帳，根據(jù)不同用途，其下又分設(shè)有三種帳簿?！叭涨宀尽睘槠胀ㄐ驎r(shí)日記帳。此簿根據(jù)草流整理，并按照比較正規(guī)的格式加以謄寫(xiě)的，是歸類登記總簿(總清簿)的依據(jù)。“銀清簿”即現(xiàn)金日記簿，相當(dāng)于西式簿記的“現(xiàn)款簿”。此簿專門(mén)用于登記現(xiàn)金收支事項(xiàng)，定期清算現(xiàn)金結(jié)存數(shù)。若不設(shè)此簿，而將其與“日清簿”混合在一起記錄。“貨清簿”即商品進(jìn)銷日記簿，專門(mén)用于反映商品購(gòu)進(jìn)和銷售事項(xiàng)，服務(wù)于商品銷售成本的核算。經(jīng)營(yíng)情況比較復(fù)雜的行業(yè)又分設(shè)“進(jìn)貨簿”(或曰“采貨簿”)與“銷貨簿”(或曰“兌貨簿”)，分別反映商品的進(jìn)銷事項(xiàng)。以上為“四腳賬”的基本賬簿，在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)不同賬項(xiàng)進(jìn)行分門(mén)別類整理，再相應(yīng)過(guò)入總簿中的各種分類簿。2.總簿部分總簿性質(zhì)和作用相當(dāng)于西式簿記的總帳。它分類反映企業(yè)所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。交關(guān)總。即往來(lái)總簿，專門(mén)用于登記企業(yè)所發(fā)生的往來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。按交易地區(qū)，通常又分為“內(nèi)埠總簿”與“外埠總簿”。其下又按人名或行號(hào)設(shè)戶反映。此帳是根據(jù)“日清簿”提供的資料登記的。貨總。即商品進(jìn)銷總簿，專門(mén)用于登記進(jìn)銷帳目。通常又分為“進(jìn)貨總簿”與“銷貨總簿”。雜項(xiàng)總簿。用以分類記錄企業(yè)所發(fā)生約各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和有關(guān)損益帳項(xiàng)，諸如未分紅利、股東股本等。以上三種賬簿，為“四腳賬”的主體賬簿。它們是編制“結(jié)冊(cè)”的依據(jù)。3.簿記報(bào)告部分“四腳帳”的會(huì)計(jì)報(bào)告，一般稱為“結(jié)冊(cè)”，此外也有紅冊(cè)、彩冊(cè)、彩帳、紅帳等名稱。整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告由‘彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”和“存除結(jié)冊(cè)”兩種組成。①彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)，商家又稱其為進(jìn)繳結(jié)冊(cè)或進(jìn)繳表。所謂“彩”即盈利的意思，彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)即結(jié)算盈利之冊(cè)。相當(dāng)于西式簿記之“損益計(jì)算書(shū)”，“利潤(rùn)表”。②存除結(jié)冊(cè)，商家又稱其為存該結(jié)冊(cè)或存該表。“存”包括資產(chǎn)和債權(quán)，“除”(即該或欠)包括負(fù)債和資本。相當(dāng)于西式簿記之“資產(chǎn)負(fù)債表”。二、四腳賬中的分項(xiàng)核算“四腳賬”稱簿記核算項(xiàng)目為“綱頭”，在總簿中系按“綱頭”進(jìn)行分戶核算。綱頭劃分為兩大類：凡反映人欠、欠人往來(lái)賬項(xiàng)者，設(shè)置“人名綱頭”凡反映各項(xiàng)資產(chǎn)變化、費(fèi)用、盈虧等事項(xiàng)者，設(shè)置“物名、損益綱頭”或稱為“集”、“項(xiàng)”“人名綱頭”可直接取用人名、行名、字號(hào)。凡商品購(gòu)銷，一般按商品大類設(shè)置“集”或“項(xiàng)”。如糧商一般設(shè)白米集、糯米集、面粉集、紅豆集凡費(fèi)用可設(shè)費(fèi)用集，如運(yùn)雜費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)等凡其他財(cái)產(chǎn)可設(shè)家具集、房產(chǎn)集等三、四腳賬的記賬方法和結(jié)賬方法“四腳帳”系以“有來(lái)必有去，來(lái)去必相等”為記帳規(guī)則?！八哪_帳”采用中式帳簿通用的格式，即一張帳頁(yè)以中線為間隔，上收下付，或上來(lái)下去。

通俗地講：相關(guān)賬頁(yè)及賬頁(yè)之中記錄方向的選擇，完全遵循相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引發(fā)的資金流動(dòng)方向而定，資金的來(lái)源方向記錄在相關(guān)賬頁(yè)的來(lái)賬方向，也即賬頁(yè)的上方，收方；資金的終極去向則記錄在相關(guān)賬頁(yè)的去賬方向，也即賬頁(yè)的下方，付方。案例分析資料：中華藥店咸豐丙寅年桃月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)①桃月（三月）初一日，中華藥店業(yè)主投資銀二千兩存茂記錢(qián)莊，另外，投資本莊錢(qián)柜銀一千兩。記賬：收業(yè)主投資來(lái)賬銀叁仟兩付茂記錢(qián)莊去賬銀貳仟兩本莊錢(qián)柜去賬銀壹仟兩②桃月初三日，購(gòu)進(jìn)藥酒二百斤，每斤價(jià)銀五兩，合計(jì)銀一千兩，款由茂記錢(qián)莊劃出。收茂記錢(qián)莊來(lái)賬銀壹仟兩付進(jìn)貨總簿－藥酒集去賬銀壹仟兩趣味鏈接：各月份的雅稱③桃月初四日，從王記藥莊購(gòu)進(jìn)柴胡四百斤，每斤價(jià)銀三兩，計(jì)銀一千二百兩，款暫欠。收交關(guān)總－內(nèi)埠－王記藥莊來(lái)賬銀壹仟貳佰兩付進(jìn)貨總簿－草藥集－柴胡去賬銀壹仟貳佰兩④桃月初九日，購(gòu)買(mǎi)藥架二十個(gè)，用銀四十兩，銀從本莊錢(qián)柜支出。收本莊錢(qián)柜來(lái)賬銀肆拾兩付雜項(xiàng)總簿－器具集去賬銀肆拾兩14⑤桃月初十日，出售跌打丸五十箱，每箱售價(jià)銀二十兩，計(jì)銀一千兩，銀存茂記錢(qián)莊。跌打丸每箱進(jìn)價(jià)銀十六兩，本期期末無(wú)存貨。收銷貨總簿－丸藥集來(lái)賬銀壹仟兩付茂記錢(qián)莊去賬銀壹仟兩⑥桃月十八日，售給民康大藥房藥酒一百斤，每斤售價(jià)六兩，計(jì)銀六百兩，款暫欠。收銷貨總簿－藥酒集來(lái)賬銀陸佰兩付交關(guān)總－內(nèi)埠－民康大藥房去賬銀陸佰兩⑦桃月二十日，支付運(yùn)雜費(fèi)用銀五十兩，款由錢(qián)柜支付。收本莊錢(qián)柜來(lái)賬銀伍拾兩付雜項(xiàng)總簿－費(fèi)用集去賬銀伍拾兩15⑧桃月廿六日，從外地回春藥堂購(gòu)進(jìn)風(fēng)濕膏五百貼，每貼價(jià)銀二兩，計(jì)銀一千兩，運(yùn)輸途中毀損一百貼，報(bào)損，款暫欠。收交關(guān)總－外埠－回春藥堂來(lái)賬銀壹仟兩付進(jìn)貨總簿－膏藥集去賬銀捌佰兩雜項(xiàng)總簿－損益集－膏藥損失去賬銀貳佰兩⑨桃月廿八日，風(fēng)濕膏藥款由茂記錢(qián)莊劃出。收茂記錢(qián)莊來(lái)賬銀壹仟兩付交關(guān)總－外埠－回春藥堂去賬銀壹仟兩16練習(xí)資料：韋福布莊光緒甲申年荷月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：1.荷月初一日，韋福（業(yè)主）向本莊投資銀二千兩存旺發(fā)錢(qián)莊，另外，投資本莊錢(qián)柜銀五百兩。2.荷月初六日，從何記紡織場(chǎng)購(gòu)進(jìn)白布五百五十匹，每匹價(jià)銀二兩，款由旺發(fā)錢(qián)莊劃出。3.荷月初八日，從北方印染場(chǎng)購(gòu)進(jìn)花布六百四十匹，每匹價(jià)銀四兩五錢(qián)，款暫欠。4.荷月初十日，售給魏記靴帽場(chǎng)白布五十匹，每匹價(jià)銀三兩，款存旺發(fā)錢(qián)莊。5.荷月十二日，售給華豐商店白布五十匹，每匹價(jià)銀三兩八錢(qián)，款存本莊錢(qián)柜。6.荷月十六日，出售廢舊包裝收銀十兩，開(kāi)支本月員工薪金用銀四十兩，由本莊錢(qián)柜收付。7.荷月廿三日，由外埠福山印染場(chǎng)購(gòu)進(jìn)綢緞二百五十匹，每匹價(jià)銀五兩，貨款暫欠；同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)二兩，銀從本莊錢(qián)柜付出。8.荷月廿四日，驗(yàn)收昨日購(gòu)進(jìn)綢緞，發(fā)現(xiàn)短少十匹，存貨運(yùn)輸途中失竊，擬作損失處理。9.荷月廿七日，出售綢緞八十匹，售價(jià)銀六兩，款存旺發(fā)錢(qián)莊。結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品成本（按實(shí)際進(jìn)價(jià)）。1、彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)：138兩。2、存除結(jié)冊(cè)：6768兩。1.收業(yè)主資本來(lái)賬銀貳仟伍佰兩付旺發(fā)錢(qián)莊去賬銀貳仟兩本莊錢(qián)柜去賬銀伍佰兩2.收旺發(fā)錢(qián)莊來(lái)賬銀壹仟壹佰兩付進(jìn)貨總簿－白布集去賬銀壹仟壹佰兩3.收交關(guān)總－本埠－北方印染場(chǎng)來(lái)賬銀貳仟捌佰捌拾兩付進(jìn)貨總簿－花布集去賬銀貳仟捌佰捌拾兩4.收銷貨總簿－白布集來(lái)賬銀壹佰伍拾兩付旺發(fā)錢(qián)莊去賬銀壹佰伍拾兩5.收銷貨總簿－白布集來(lái)賬銀壹佰玖拾兩付本莊錢(qián)柜去賬銀壹佰玖拾兩6.a收雜項(xiàng)總簿－損益集－銷售包裝物來(lái)賬銀壹拾兩付本莊錢(qián)柜去賬銀壹拾兩b收本莊錢(qián)柜來(lái)賬銀肆拾兩付雜文雜項(xiàng)總簿－費(fèi)用集－職工薪金去賬銀肆拾兩7.a收交關(guān)總－外埠－福山印染場(chǎng)來(lái)賬銀壹仟貳佰伍拾兩付進(jìn)貨總簿－綢緞集去賬銀壹仟貳佰伍拾兩b收本莊錢(qián)柜來(lái)賬銀貳兩付雜項(xiàng)總簿－費(fèi)用集－搬運(yùn)力資去賬銀貳兩8.收進(jìn)貨總簿－綢緞集來(lái)賬銀伍拾兩付雜項(xiàng)總簿－損益集－綢緞?chuàng)p失去賬銀伍拾兩9.收銷貨總簿－綢緞集來(lái)賬銀肆佰捌拾兩付旺發(fā)錢(qián)莊去賬銀肆佰捌拾兩21“四腳帳”的成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)是在“貨總簿”中進(jìn)行的，系按集(即商品大類)計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)成本，以求得各商品大類的毛利。如果“貨總簿”分為“進(jìn)貨總簿”和“銷貨總簿”，在本期成本金額計(jì)算出來(lái)后，還需要進(jìn)行成本對(duì)轉(zhuǎn)。四腳帳的成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)22由于進(jìn)貨來(lái)源不同和市場(chǎng)物價(jià)波動(dòng)的影響，同一大類商品的進(jìn)價(jià)很不一致，這樣，要計(jì)算已銷商品的成本，首先就必須解決計(jì)價(jià)問(wèn)題。根據(jù)清末民初我國(guó)商界“四腳帳”運(yùn)用情況考察，主要采取下列幾種方法，確定商品銷售進(jìn)價(jià)和成本：①采用平均單價(jià)確定已銷商品成本；②按分批實(shí)際進(jìn)價(jià)確定已銷商品成本，③采用最高進(jìn)價(jià)確定已銷商品成本；④通過(guò)“存貨估價(jià)”的方法，盤(pán)存倒擠已銷商品成本。(1)已銷商品成本的計(jì)算23通過(guò)上述方法，計(jì)算出各類商品的銷售成本之后，便可按“集”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。如以上所舉中華藥店之例，就可以按“藥酒集”、“丸藥集”、“草藥集”、“膏藥集”等進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。凡分別設(shè)置“進(jìn)貨總簿”和“銷貨總簿”者，每一大類商品分別有兩個(gè)帳戶，一個(gè)反映這類商品的進(jìn)價(jià)，另一個(gè)反映這類商品的銷價(jià)。這種情形，就須得通過(guò)會(huì)計(jì)記錄在兩個(gè)帳戶之間進(jìn)行對(duì)轉(zhuǎn)。假設(shè)藥酒集本期已銷商品成本為五百兩，其會(huì)計(jì)記錄如下：進(jìn)貨總簿：收藥酒集成本結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)帳銀伍佰兩銷貨總簿：付藥酒集成本結(jié)轉(zhuǎn)去帳銀伍佰兩(2)已銷商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)通過(guò)上列會(huì)計(jì)記錄對(duì)轉(zhuǎn)，“進(jìn)貨總簿”來(lái)去兩方相抵減，其余額在去方，表示藥酒集期末結(jié)存數(shù)額；“銷貨總簿”來(lái)去兩方抵減，其余額在來(lái)方，表示藥酒集本期的銷售毛利。在“結(jié)冊(cè)”編制時(shí)，毛利轉(zhuǎn)入“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”之上方，原帳結(jié)平，其各類商品期末余額轉(zhuǎn)入“存該結(jié)冊(cè)”之下方。2425如前所述，“四腳帳”定期所編“結(jié)冊(cè)”有兩種，一是“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)’，為本期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)計(jì)算之冊(cè)；一是“存除結(jié)冊(cè)”，為反映本期資產(chǎn)與負(fù)債狀況之冊(cè)。這兩種“結(jié)冊(cè)”的基本格式與“總簿”相同，分為上下兩格，上格列示一切來(lái)帳，下格列示一切去帳。四腳賬結(jié)冊(cè)的編制26“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”的來(lái)方分項(xiàng)列示本期發(fā)生的全部收益，其資料及其來(lái)源如下：①由“銷貨總簿”(或貨總簿)轉(zhuǎn)來(lái)的各大類商品的銷售毛利②由雜項(xiàng)總簿轉(zhuǎn)來(lái)的其他收入?！安薯?xiàng)結(jié)冊(cè)”的去方分項(xiàng)列示本期發(fā)生的各項(xiàng)支出和財(cái)產(chǎn)損失，其資料及其來(lái)源如下，①由雜項(xiàng)總簿費(fèi)用集轉(zhuǎn)來(lái)的各項(xiàng)費(fèi)用，②由雜項(xiàng)總簿稅金集(或損益集)轉(zhuǎn)來(lái)的稅金；③由雜項(xiàng)總簿損益集(或財(cái)產(chǎn)損失集)轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)產(chǎn)損失；④由雜項(xiàng)總簿損益集轉(zhuǎn)來(lái)的其他支出等。(1)“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”編制法“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”的編制以上對(duì)除之后實(shí)得利來(lái)銀伍拾兩共二條銀叁佰兩收丸藥集實(shí)得利來(lái)銀貳佰兩收藥酒集實(shí)得利來(lái)銀壹佰兩茲將中華藥店咸豐丙寅年桃月初一至廿九日一月來(lái)各貨采兌盈利列示于左共二條銀貳佰伍拾兩付損失去銀貳佰兩付費(fèi)用去銀伍拾兩28“四腳帳”所采用的“天地合”平帳法是在“存除結(jié)冊(cè)”中進(jìn)行的，其上格稱之為“天方”，下格稱之為“地方”?！疤旆健彼袃?nèi)容為資本(或股本)、各項(xiàng)負(fù)債和本期利潤(rùn)，其具體內(nèi)容和資料來(lái)源如下：①由雜項(xiàng)總簿資本集(或股本集)抄錄的資本；②由交關(guān)總簿抄錄而來(lái)的各項(xiàng)負(fù)債（按人名或行號(hào)列示）；③由“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”抄錄而來(lái)的本期利潤(rùn)等。(2)“存除結(jié)冊(cè)”的編制法29“存除結(jié)冊(cè)”的“地方”所列內(nèi)容為各項(xiàng)資產(chǎn)、債權(quán)等，其具體內(nèi)容和資料來(lái)源如下：①由貨總(或進(jìn)貨總簿)抄錄而來(lái)的各貨集的結(jié)存金額；②由交關(guān)總簿中抄錄而來(lái)的各項(xiàng)債權(quán)（按人名或行號(hào)列示，包括在錢(qián)莊的存款）；③由雜項(xiàng)總簿現(xiàn)金集(或銀清簿中本期結(jié)余額)抄錄的庫(kù)存現(xiàn)金余額；④由雜項(xiàng)總簿中各財(cái)產(chǎn)集抄錄而來(lái)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的結(jié)存額；⑤如發(fā)生虧損，則由“彩項(xiàng)結(jié)冊(cè)”抄錄虧損數(shù)額等?！按娉Y(jié)冊(cè)