企業(yè)所得稅政策講解第一頁，共一百零二頁。企業(yè)所得稅第二頁，共一百零二頁。企業(yè)所得稅第三頁，共一百零二頁。企業(yè)所得稅第四頁，共一百零二頁。

2007年3月16日經(jīng)十屆全國人大五次會議審議通過，2008年1月1日正式施行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在四個方面進(jìn)行了統(tǒng)一:1.統(tǒng)一納稅人2.統(tǒng)一稅率3.統(tǒng)一稅前扣除項(xiàng)目4.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅第五頁，共一百零二頁。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：（一）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（二）征稅對象為應(yīng)納稅所得額（三）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則（四）實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法

企業(yè)所得稅第六頁，共一百零二頁。第一節(jié)納稅人、征稅對象與

所得來源地一、納稅人和征稅對象二、所得來源地企業(yè)所得稅第七頁，共一百零二頁。

一、納稅人和征稅對象企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。居民企業(yè)企業(yè)納稅人非居民企業(yè)企業(yè)所得稅第八頁，共一百零二頁。應(yīng)稅所得包括哪些內(nèi)容?企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接收捐贈所得其他所得企業(yè)所得稅第九頁，共一百零二頁。（一）居民企業(yè)及其征稅對象居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。全面納稅義務(wù)體現(xiàn)了稅收管轄權(quán)中的屬人原則（居民管轄權(quán)）。企業(yè)所得稅第十頁，共一百零二頁。

（二）非居民企業(yè)及其征稅對象非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。有限納稅義務(wù)體現(xiàn)了稅收管轄權(quán)中的屬地原則（地域管轄權(quán)）。企業(yè)所得稅第十一頁，共一百零二頁。在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：

1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

3.提供勞務(wù)的場所；

4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所

返回企業(yè)所得稅第十二頁，共一百零二頁。二、所得來源地的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。（2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。企業(yè)所得稅第十三頁，共一百零二頁。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。6.其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。企業(yè)所得稅第十四頁，共一百零二頁。第二節(jié)稅率與稅基一、稅率二、稅基企業(yè)所得稅第十五頁，共一百零二頁。種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。預(yù)提所得稅稅率20%（實(shí)際征稅時適用l0%稅率適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)一、稅率企業(yè)所得稅第十六頁，共一百零二頁。納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。

①居民企業(yè)②非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，僅就其來自我國境內(nèi)的所得征稅。取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于我國的所得低稅率20%（實(shí)際減按10%的稅率征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得。企業(yè)所得稅第十七頁，共一百零二頁。二、稅基

（一）稅基的基本規(guī)定企業(yè)所得稅的稅基是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。1.應(yīng)納稅所得額確定的原則（1）稅法優(yōu)先原則（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制與實(shí)質(zhì)重于形式原則但不排除對收付實(shí)現(xiàn)制原則的運(yùn)用。企業(yè)所得稅第十八頁，共一百零二頁。舉例說明會計(jì)和稅法的差異：會計(jì)核算在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則時，要合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，一方面在確認(rèn)收入時必須判斷相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，同時要預(yù)計(jì)未來可能發(fā)生的與經(jīng)濟(jì)權(quán)利相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。比如：預(yù)提費(fèi)用的問題；減值準(zhǔn)備的問題等企業(yè)所得稅第十九頁，共一百零二頁。2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

企業(yè)所得稅第二十頁，共一百零二頁。

（二）收入總額的確定收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的各種收入。1.收入總額的一般規(guī)定收入總額包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入和其他收入。企業(yè)所得稅第二十一頁，共一百零二頁。會計(jì)與稅收在收入方面的差異主要表現(xiàn)在以下方面：1.收入的內(nèi)涵不同會計(jì)上的收入屬于狹義收入，企業(yè)所得稅的收入含義是廣義收入。2.銷售的含義不同稅收上除包括直接對外銷售外，還包括會計(jì)上未作銷售處理的事項(xiàng)。如非貨幣性資產(chǎn)捐贈、以非貨幣性資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬等。企業(yè)所得稅第二十二頁，共一百零二頁。會計(jì)與稅收在收入方面的差異主要表現(xiàn)在以下方面：3.收入的確認(rèn)原則不同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”的原則，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不是按其法律形式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅收雖然也強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，但更側(cè)重于稅收的剛性和公平性。4.收入的計(jì)量方法不同公允價值的定義不同企業(yè)所得稅第二十三頁，共一百零二頁。（1）銷售貨物收入企業(yè)銷售商品同時滿足以下四項(xiàng)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

①.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?；诙惙ù_定性特征的目標(biāo)，在計(jì)稅收入確認(rèn)條件中排除“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條件。企業(yè)所得稅第二十四頁，共一百零二頁。（2）提供勞務(wù)收入企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列三項(xiàng)條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

與會計(jì)準(zhǔn)則相比，排除“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條件。企業(yè)所得稅第二十五頁，共一百零二頁。例：A船廠接受一份2年的造船合同，總金額為200萬。根據(jù)合同規(guī)定的工程進(jìn)度是第一年完成40％，第二年完成其余的60％。第一年發(fā)生實(shí)際成本30萬，第二年發(fā)生實(shí)際成本40萬。第一年年末付100萬，其余100萬工程結(jié)束后付清。第一年年末企業(yè)按計(jì)劃完成40％的任務(wù)，符合所得稅勞務(wù)收入確認(rèn)的三個條件，可以確認(rèn)收入，根據(jù)完工百分比法，第一年年末應(yīng)確認(rèn)的收入是68.38萬（2000X40%/1.17）。同理，第二年確認(rèn)收入為1025.64萬（2000X60%/1.17）企業(yè)所得稅第二十六頁，共一百零二頁。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。企業(yè)所得稅第二十七頁，共一百零二頁。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅第二十八頁，共一百零二頁。（5）利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（6）租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，帶有收付實(shí)現(xiàn)制的色彩企業(yè)所得稅第二十九頁，共一百零二頁。例：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金100萬元。假如：第三年乙公司因嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)而不能向甲公司如期支付租金或一次性收取租金，稅法和會計(jì)如何處理思考題：假定甲企業(yè)將一處房產(chǎn)經(jīng)營租賃給乙企業(yè)作為經(jīng)營場所，租期暫定五年，第一年為免租期，以后四年每年租金分別為80萬元、100萬元、110萬元、130萬元。企業(yè)所得稅第三十頁，共一百零二頁。（8）接受捐贈收入按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。A、企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。B、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得受贈非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。C、企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

企業(yè)所得稅第三十一頁，共一百零二頁?！纠}】某企業(yè)2009年1月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬元，該項(xiàng)受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為多少？可以抵扣的增值稅＝1.7+0.8×7%=1.756會計(jì)上設(shè)備的成本=10+0.8*93%=10.744應(yīng)納稅所得稅額：10+1.7=11.7（萬元）應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）會計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)10.744應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.756貸：營業(yè)外收入11.7銀行存款0.8企業(yè)所得稅第三十二頁，共一百零二頁?！纠}】甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.6.60B.7.72C.8.25D.7.1【答案】D（20+3.4）*25%+（25-20）*25%=5.85+1.25=7.1企業(yè)所得稅第三十三頁，共一百零二頁。（9）其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）

企業(yè)所得稅第三十四頁，共一百零二頁。2.收入總額的特殊規(guī)定（1）分期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)A.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。同時，在確認(rèn)計(jì)稅銷售收入額時，并不采用公允價值標(biāo)準(zhǔn)，而一般是按照分期收款總額計(jì)量，或者按發(fā)票總金額計(jì)量。B.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)所得稅第三十五頁，共一百零二頁。例：甲公司出售大型設(shè)備一套，其單位成本為6000萬元，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000萬元，合計(jì)10000萬元。（不考慮增值稅）。如果購貨方在銷售成立日支付貨款，只需付8000萬元（不考慮增值稅）即可。由此，應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為8000萬元，另2000萬元應(yīng)作為融資租賃收益處理。計(jì)算出折現(xiàn)率為7.93%企業(yè)所得稅第三十六頁，共一百零二頁。未收本金A=A-C沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000企業(yè)所得稅第三十七頁，共一百零二頁。會計(jì)收入稅法收入會計(jì)成本稅法成本應(yīng)調(diào)減的財(cái)務(wù)費(fèi)用第1年末8000200060001200634第2年末0200001200526第3年末0200001200410第4年末0200001200283第5年末0200001200147企業(yè)所得稅第三十八頁，共一百零二頁。（2）分成收入采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

企業(yè)所得稅第三十九頁，共一百零二頁。（3）視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外企業(yè)所得稅第四十頁，共一百零二頁?！咎貏e說明】視同銷售收入的確認(rèn)——以貨物用于捐贈為例

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。一方面要視同銷售找出公允價與該資產(chǎn)成本之間的差額（視同毛利）計(jì)入計(jì)稅所得；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈，如果是公益性捐贈是否超過了規(guī)定的捐贈限額。企業(yè)所得稅第四十一頁，共一百零二頁。企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬，對外售價20萬，用于捐贈。

（1）增值稅，銷項(xiàng)稅額=20×17%=3.4萬元

（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售

②營業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈

直接捐贈：不得扣除

間接捐贈：限額（以會計(jì)利潤×12%）

較小扣除企業(yè)所得稅第四十二頁，共一百零二頁?！纠}】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。則政策思路為：首先，看作視同銷售，該企業(yè)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元。這樣算出的視同銷售毛利20萬元。其次，該企業(yè)應(yīng)按照同類市場價格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅=100×17%=17萬元，計(jì)入營業(yè)外支出中的捐贈成本；再次，確定該企業(yè)捐贈總成本=80+17=97萬元，與捐贈限額（會計(jì)利潤總額的12%）對比看是否超限額。企業(yè)所得稅第四十三頁，共一百零二頁。3.不征稅收入（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入按照公共財(cái)政管理的要求，財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金一般通過財(cái)政收支兩條線管理，封閉運(yùn)行，對其征稅無實(shí)際意義。企業(yè)所得稅第四十四頁，共一百零二頁。4.免稅收入不征稅收入與免稅收入是兩個不同稅收屬性的收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定，國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入等為不征稅收入?！咎崾尽糠菭I利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

企業(yè)所得稅第四十五頁，共一百零二頁。（三）扣除項(xiàng)目的確定⒈稅前扣除的基本要求真實(shí)性；相關(guān)性；合理性；合法性；確定性。⒉稅前扣除的基本范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅第四十六頁，共一百零二頁。（1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本?！纠}】一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛的含稅價格是17.55萬元，要交增值稅17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計(jì)稅的收入。出售給職工40輛，成本價取回400萬元（成本10萬元/輛），請列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅【答案】[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加]×25%企業(yè)所得稅第四十七頁，共一百零二頁。（2）費(fèi)用可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。

企業(yè)所得稅第四十八頁，共一百零二頁。（3）稅金:指銷售稅金及附加A.六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；B.增值稅為價外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時不得扣除。C.企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)所得稅第四十九頁，共一百零二頁。（4）損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失A.包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失B.稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。C.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。企業(yè)所得稅第五十頁，共一百零二頁。（5）扣除的其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。企業(yè)所得稅第五十一頁，共一百零二頁。⒊稅前扣除的基本標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅第五十二頁，共一百零二頁。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)計(jì)提稅法規(guī)定職工工會經(jīng)費(fèi)工資總額×2%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除職工福利費(fèi)工資總額×14%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額×2.5%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出上述三項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實(shí)開支、限度控制的方法。企業(yè)所得稅第五十三頁，共一百零二頁。（3）職工保障費(fèi)用

符合標(biāo)準(zhǔn)的社會保險——五險一金（可扣除）經(jīng)營財(cái)險和責(zé)任險（可扣除）保險費(fèi)財(cái)險個人家庭財(cái)險（不可扣除）商業(yè)保險符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除）壽險其他壽險（不可扣除）

企業(yè)所得稅第五十四頁，共一百零二頁。（4）利息費(fèi)用A.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。B.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。企業(yè)所得稅第五十五頁，共一百零二頁?！纠}】某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18萬元；向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費(fèi)用是18+6=24萬元企業(yè)所得稅第五十六頁，共一百零二頁。（5）借款費(fèi)用A.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。B.企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)所得稅第五十七頁，共一百零二頁?！纠}】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案】固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×2=5.33（萬元）企業(yè)所得稅第五十八頁，共一百零二頁。（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?？鄢罡呦揞~與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則企業(yè)所得稅第五十九頁，共一百零二頁?！纠}】某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？【答案及解析】發(fā)生額6折：30×60%=18（萬元）；限度：3000×5‰=15（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是15萬元【思考題】某企業(yè)2008年銷售收入4000萬元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？企業(yè)所得稅第六十頁，共一百零二頁。（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅第六十一頁，共一百零二頁?！咀⒁馊齻€問題】第一，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計(jì)制度的暫時性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計(jì)制度的永久性差異。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入包括基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。不含投資收益和營業(yè)外收入。第三，注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。企業(yè)所得稅第六十二頁，共一百零二頁。（8）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除?！獜?qiáng)調(diào)專款專用，改變用途的不得扣除。企業(yè)所得稅第六十三頁，共一百零二頁。（9）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：A.屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；B.屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。

企業(yè)所得稅第六十四頁，共一百零二頁。（10）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用——要求有證明、合理。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

企業(yè)所得稅第六十五頁，共一百零二頁。（11）公益性捐贈支出A.捐贈分為公益性捐贈和非公益性捐贈兩大類。這里所說的公益救濟(jì)性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。①對象。②渠道。B.非公益性捐贈在企業(yè)所得稅前不得列支。C.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)所得稅第六十六頁，共一百零二頁?！纠}】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計(jì)政策計(jì)算出利潤總額300萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，其當(dāng)年捐贈支出的納稅調(diào)整金額是多少？企業(yè)所得稅第六十七頁，共一百零二頁。（12）財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

（13）勞動保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（14）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值企業(yè)所得稅第六十八頁，共一百零二頁。（15）資產(chǎn)損失A.企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；B.企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

（16）其他項(xiàng)目

如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)所得稅第六十九頁，共一百零二頁。4.不得扣除項(xiàng)目⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)⑵企業(yè)所得稅稅款⑶稅收滯納金⑷罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失企業(yè)所得稅第七十頁，共一百零二頁。⑸公益性捐贈以外的捐贈支出⑹贊助支出⑺未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出⑻企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。(9)與取得收入無關(guān)的其他支出企業(yè)所得稅第七十一頁，共一百零二頁。

⒌虧損彌補(bǔ)虧損，是指企業(yè)依照稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)在匯總納稅時，境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)所得稅第七十二頁，共一百零二頁?！纠}】假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營情況是02年虧損150萬，03年虧損30萬，04盈利20萬，05盈利70萬，06年盈利40萬，07年虧損10萬元，08年盈利55萬?！敬鸢讣敖馕觥?8年彌補(bǔ)虧損后仍有盈利15萬，則08年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝15×25%＝3.75萬元。企業(yè)所得稅第七十三頁，共一百零二頁。

（四）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算⑴股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。⑵轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。⑶其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅第七十四頁，共一百零二頁。第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅第七十五頁，共一百零二頁。二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理㈠固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)㈡固定資產(chǎn)折舊折舊范圍；折舊辦法；折舊年限。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理㈠生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)㈡生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊企業(yè)所得稅第七十六頁，共一百零二頁。四、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理㈠無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)㈡無形資產(chǎn)攤銷五、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理㈠已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出㈡租入固定資產(chǎn)的改建支出㈢固定資產(chǎn)的大修理支出㈣其他長期待攤費(fèi)用支出

企業(yè)所得稅第七十七頁，共一百零二頁。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理㈠投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)㈡投資資產(chǎn)成本扣除七、存貨的稅務(wù)處理㈠存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)㈡存貨成本扣除企業(yè)所得稅第七十八頁，共一百零二頁。第四節(jié)特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整的范圍，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

一、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整二、其他納稅調(diào)整三、補(bǔ)稅和加收利息的規(guī)定企業(yè)所得稅第七十九頁，共一百零二頁。一、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整㈠關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的概念㈡關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)交易原則㈢關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額的確定⒈預(yù)約定價⒉納稅調(diào)整⒊應(yīng)納稅所得額的核定企業(yè)所得稅第八十頁，共一百零二頁。二、其他納稅調(diào)整㈠低稅率國家（地區(qū)）企業(yè)未分配的稅務(wù)處理㈡企業(yè)其他安排的稅務(wù)處理三、補(bǔ)稅和加收利息的規(guī)定企業(yè)所得稅第八十一頁，共一百零二頁。第五節(jié)稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式包括：減免稅、減計(jì)收入、加速折舊、加計(jì)扣除、減低稅率、稅額抵免等。

企業(yè)所得稅第八十二頁，共一百零二頁。一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得

自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅第八十三頁，共一百零二頁。（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅第八十四頁，共一百零二頁。二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

企業(yè)所得稅第八十五頁，共一百零二頁。四、加計(jì)扣除優(yōu)惠

加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：1.研究開發(fā)費(fèi)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅第八十六頁，共一百零二頁。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。例如：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股權(quán)持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。

企業(yè)所得稅第八十七頁，共一百零二頁。

六、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：

1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

2.常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

企業(yè)所得稅第八十八頁，共一百零二頁。七、減計(jì)收入優(yōu)惠減計(jì)收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入。綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額上述所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)所得稅第八十九頁，共一百零二頁。八、稅額抵免優(yōu)惠稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

企業(yè)所得稅第九十頁，共一百零二頁。九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅第九十一頁，共一百零二頁。十一、其他優(yōu)惠

（一）低稅率優(yōu)惠過渡政策

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅l5%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

（二）“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策

自2008年1月1日起，原享受企