銷售收入的確認(rèn)原則一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則二、納稅資金能力原則注：各種結(jié)算方式分析三、成本確定原則

注：購物卡、收取定金加工1第一頁，共四十五頁。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2第二頁，共四十五頁。權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外1.特許權(quán)使用費(fèi)會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)——稅法：合同約定日期2.有形資產(chǎn)出租收入會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)——稅法：合同約定日期或者分期確認(rèn)（提前收取租金）3第三頁，共四十五頁。權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外3、股息部分資產(chǎn)負(fù)債表日——宣告分配時(shí)（權(quán)益法）（成本法和稅法）4、政府補(bǔ)助收益性：直接計(jì)入營業(yè)外收入科目資產(chǎn)性：由遞延收益分期轉(zhuǎn)入營業(yè)外4第四頁，共四十五頁。對比分析收付實(shí)現(xiàn)制貨幣資金不含應(yīng)收款項(xiàng)納稅資金能力貨幣資產(chǎn)包括應(yīng)收款項(xiàng)5第五頁，共四十五頁。納稅資金能力原則增值稅：提前開具發(fā)票的預(yù)收貨款下發(fā)出貨物營業(yè)稅：發(fā)票開具時(shí)間、合同約定的收款時(shí)間、實(shí)際收款時(shí)間三者孰先債務(wù)償還程序房產(chǎn)稅（從租）：合同約定的收款時(shí)間、實(shí)際收款時(shí)間兩者孰先6第六頁，共四十五頁。增值稅納稅義務(wù)時(shí)間增值稅暫行條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：7第七頁，共四十五頁。直接收款方式（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。。。注：書面約定延遲履行，不得隨時(shí)提貨8第八頁，共四十五頁。預(yù)收賬款方式1.簽訂書面合同2.沒有提前開具發(fā)票3.不得采用毛利率法4.計(jì)入預(yù)收賬款科目2011公告40號關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告9第九頁，共四十五頁。不得提前確認(rèn)會(huì)計(jì)收入2002法釋21號關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定第七十七條人民法院就數(shù)個(gè)證據(jù)對同一事實(shí)的證明力，可以依照下列原則認(rèn)定（二）物證、檔案、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄或者經(jīng)過公證、登記的書證，其證明力一般大于其他書證、視聽資料和證人證言10第十頁，共四十五頁。不得采用毛利率法（準(zhǔn)確核算）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。11第十一頁，共四十五頁。預(yù)收賬款（加工承攬）第一，貨物是否發(fā)出，企業(yè)負(fù)有舉證的義務(wù)。如果企業(yè)不能夠提供完整的原材料和庫存商品的入庫、發(fā)出和結(jié)存情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)推定為貨物已經(jīng)發(fā)出，計(jì)算相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅收入12第十二頁，共四十五頁。預(yù)收賬款（加工承攬）第二，如果在加工合同約定的驗(yàn)收提貨日，承攬方已經(jīng)完成全部的加工過程，即使定作方尚未驗(yàn)收提貨，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。注：在加工合同規(guī)定的驗(yàn)收提貨日，銷售結(jié)算方式已經(jīng)由預(yù)收貨款方式銷售貨物，轉(zhuǎn)變?yōu)椴扇≈苯邮湛钿N售方式銷售貨物13第十三頁，共四十五頁。14第三，如果在加工合同規(guī)定的驗(yàn)收提貨日，承攬方由于種種原因尚未完成全部加工過程，驗(yàn)收提貨的具體時(shí)間無法確定，如果存在定作方書面同意的證據(jù)，可以暫時(shí)不確認(rèn)為納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但加工產(chǎn)品一旦完成全部的加工過程，就應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，而不應(yīng)當(dāng)遞延到定作方實(shí)際驗(yàn)收提貨的當(dāng)天。第十四頁，共四十五頁。分期收款（提前開票）增值稅實(shí)施細(xì)則（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天所得稅法實(shí)施條例第二十三條（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；15第十五頁，共四十五頁。分期收款（提前開票）2002法釋21號關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定第七十七條人民法院就數(shù)個(gè)證據(jù)對同一事實(shí)的證明力，可以依照下列原則認(rèn)定（二）物證、檔案、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄或者經(jīng)過公證、登記的書證，其證明力一般大于其他書證、視聽資料和證人證言16第十六頁，共四十五頁。成本確定原則流轉(zhuǎn)稅、所得稅、會(huì)計(jì)處理

1.流轉(zhuǎn)稅：不考慮對應(yīng)的成本，多數(shù)貫徹納稅資金能力原則

2.所得稅：考慮對應(yīng)成本，但不考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)

3.會(huì)計(jì)處理：考慮對應(yīng)成本，還要考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)17第十七頁，共四十五頁。成本確定原則2008國稅函875號關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知同時(shí)滿足1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。18第十八頁，共四十五頁。2009年度北京

企業(yè)銷售商品滿足已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算等條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的成本不能可靠地核算時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)。

當(dāng)企業(yè)的成本能可靠地核算并符合其他收入確認(rèn)條件時(shí)，如采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。19第十九頁，共四十五頁。分期收款與預(yù)收賬款某企業(yè)簽訂書面的銷售合同，注明先預(yù)收30%進(jìn)行定作加工，貨物發(fā)出并且安裝后再支付60%，運(yùn)行一年后再支付10%思考：具體的結(jié)算方式20第二十頁，共四十五頁。分期收款與預(yù)收賬款在不考慮發(fā)票的前提下：30%預(yù)收款：在實(shí)際收取時(shí)不確認(rèn)增值稅收入，在發(fā)出貨物時(shí)再進(jìn)行確認(rèn)60%貨物：在安裝驗(yàn)收合格后確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入（全部/部分）10%貨物：在書面合同約定付款日期確認(rèn)21第二十一頁，共四十五頁。委托代銷的方式買斷方式：行紀(jì)合同發(fā)票流程：工業(yè)—商業(yè)—消費(fèi)者適用稅種：增值稅手續(xù)費(fèi)方式：居間合同發(fā)票流程：工業(yè)——消費(fèi)者適用稅種：營業(yè)稅22第二十二頁，共四十五頁。代購行為的營業(yè)稅1994財(cái)稅26號關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知

代購貨物行為，如果同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。23第二十三頁，共四十五頁。代購行為的營業(yè)稅（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。24第二十四頁，共四十五頁。手續(xù)費(fèi)方式下2004國稅發(fā)136號關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知雖然雙方確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)金額與銷售數(shù)量或銷售金額掛鉤，但由于由委托方（工業(yè)企業(yè)）向消費(fèi)者直接開具發(fā)票，作為受托方（商業(yè)企業(yè)）只是代收款項(xiàng)，沒有實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，會(huì)計(jì)賬簿確認(rèn)的代理的勞務(wù)收入，因此應(yīng)當(dāng)按照5%計(jì)算繳納營業(yè)稅25第二十五頁，共四十五頁。委托代銷的賬務(wù)處理委托方在發(fā)出貨物時(shí)應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)的發(fā)出商品處理，做到賬實(shí)相符，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)視為賬簿不健全；借：發(fā)出商品貸：庫存商品存貨注：所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，但交付了保管權(quán)受托單位由于不具有所有權(quán)，一般在備查賬簿反映26第二十六頁，共四十五頁。委托代銷的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天

2005財(cái)稅165號關(guān)于增值稅若干政策的通知.docx

企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定：27第二十七頁，共四十五頁。委托代銷的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2005財(cái)稅165號關(guān)于增值稅若干政策的通知

（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

（二）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

28第二十八頁，共四十五頁。預(yù)收款的不同處理預(yù)收賬款下發(fā)出貨物，由于所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)就發(fā)出貨物的全部價(jià)值計(jì)算增值稅；委托代銷下發(fā)出貨物，由于所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)就實(shí)際收款金額或代銷清單金額計(jì)算增值稅。29第二十九頁，共四十五頁。委托代銷下的保證金2004國稅函416號關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)注：收取的經(jīng)營保證金，在合同期內(nèi)不得自動(dòng)抵頂貨款，合同期限屆滿時(shí)是否返還也暫時(shí)無法確定，即收取經(jīng)營保證金時(shí)與應(yīng)稅銷售額是否直接相關(guān)暫時(shí)無法確定，因此暫時(shí)不征收增值稅。會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目30第三十頁，共四十五頁。委托代銷下的保證金未來如果返還給經(jīng)銷商，證明與應(yīng)稅銷售額不存在直接相關(guān)，也不征收增值稅。未來如果不再返還給經(jīng)銷商，證明與應(yīng)稅銷售額存在直接相關(guān)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。31第三十一頁，共四十五頁。違約金與增值稅增值稅暫行條例第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。。。增值稅實(shí)施細(xì)則第十二條

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金。。。32第三十二頁，共四十五頁。根本違約與一般違約合同法第一百零七條當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。注：是否實(shí)際履行合同義務(wù)，是否伴隨銷售貨物或提供勞務(wù)33第三十三頁，共四十五頁。根本違約與一般違約2010國稅函42號關(guān)于設(shè)計(jì)勞務(wù)營業(yè)稅納稅人及納稅地點(diǎn)問題的批復(fù)

只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人，不能作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。2013財(cái)稅106號營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。34第三十四頁，共四十五頁。定金加工失敗與發(fā)票收錢——加工——違約——開票收錢——開票——加工——違約收錢——違約——開票？？收錢——開票——違約？？35第三十五頁，共四十五頁。

定金加工失敗如果尚未開始實(shí)質(zhì)性加工，即原材料尚未被生產(chǎn)車間領(lǐng)用，則不再返還的定金會(huì)計(jì)處理計(jì)入“營業(yè)外收入”科目，不涉及增值稅，但需要計(jì)算企業(yè)所得稅注：無法收回發(fā)票的除外36第三十六頁，共四十五頁。定金加工失?。ɡm(xù)）如果已經(jīng)開始實(shí)質(zhì)性加工，即原材料已經(jīng)被生產(chǎn)車間領(lǐng)用，則不再返還的定金計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”科目，需要計(jì)算增值稅。事后開具發(fā)票時(shí)不得開具專用發(fā)票，原因是對方?jīng)]有實(shí)際接受此項(xiàng)加工勞務(wù)37第三十七頁，共四十五頁。加工失敗的印花稅1988國稅地25號關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定

依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。38第三十八頁，共四十五頁。代墊運(yùn)費(fèi)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。39第三十九頁，共四十五頁。代收代付同時(shí)符合以下條件，不屬于價(jià)外費(fèi)用1.沒有使用經(jīng)辦方自己的發(fā)票2.實(shí)際收款方開具的發(fā)票抬頭是實(shí)際付款方，而不是經(jīng)辦方；3.經(jīng)辦方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給實(shí)際付款方的40第四十頁，共四十五頁。延期付款利息1.由于存在對應(yīng)的營業(yè)收入作為載體，延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)征收增值稅或營業(yè)稅。2.既可以隱含在應(yīng)收賬款中，也可以單獨(dú)計(jì)算；既可以與營業(yè)收入開具在同一張發(fā)票上，也可以單獨(dú)開具開票41第四十一頁，共四十五頁。刷卡手續(xù)費(fèi)（2001上海）

大中型商場以信用卡的形式與客戶結(jié)算貨款，銀行在辦理信用卡結(jié)算時(shí)以銀行傭金的名義向商家收取信用卡手續(xù)費(fèi)用，商家又將此項(xiàng)費(fèi)用向貨物供應(yīng)商收回，對商家收回該項(xiàng)費(fèi)用是否征收營業(yè)稅的問題，經(jīng)研究，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，商家向貨物供應(yīng)商收回信用卡手續(xù)費(fèi)不符合“代墊費(fèi)用”的條件，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目，依5%稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。42第四十二頁，共四十五頁。2011年度浙江國稅38、消費(fèi)者持銀行卡在商場刷卡消費(fèi)