——師 考試教學(xué)團(tuán)隊(duì)編錄—第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概二、資產(chǎn)負(fù)債表法的基本思分錄賬戶確定步驟第一步：確定“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的金額。貸方“應(yīng)交稅費(fèi)”是站在稅務(wù)的立場，這個(gè)數(shù)據(jù)不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)所得稅核算方法的改變而改變，特定時(shí)期應(yīng)繳納的稅金是唯一的、確定的。應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)=(會(huì)計(jì)利潤±永久性差異±暫時(shí)性差異)×所得稅稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅第二步：確定“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的金額。(本章問題“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”是由于暫時(shí)性差異導(dǎo)致的，而暫時(shí)性差異又是由資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致導(dǎo)致的。第三步：倒擠出所得稅費(fèi)用。借方“所得稅費(fèi)用”是站在會(huì)計(jì)的立場，是利潤表項(xiàng)目，在整第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(站在稅務(wù)角度來確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅定可以稅前扣資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來期間按照稅定可以稅前扣除的金額資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間按照稅定已累計(jì)稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅定已經(jīng)累計(jì)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。(一)固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)折舊方法、折舊年限的差異因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。稅法對會(huì)計(jì)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不認(rèn)可，真實(shí)發(fā)生時(shí)才認(rèn)可。【例題1·單項(xiàng)選擇題某公司2008年12月1日購入一項(xiàng)設(shè)備為1000萬元使用年限為10年會(huì)計(jì)上采用直計(jì)提折舊凈殘值為0(同稅法凈殘值)規(guī)定允許此類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊可予稅前扣除。2010年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是( )萬元。 『正確答案』『答案解析2009年稅法上允許扣除的金額=1000×2/10=200(萬元2010年稅法上允許扣除的金額=(1000-200)×2/10=160(萬元2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640(萬元2·計(jì)算分析題】A20×81220日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，為750萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅定遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。2×10年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550要求：計(jì)算確定2×10年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)『正確答案2×101231日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-75×250=550(萬元計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×2/10-600×2/10=480(萬元(二)無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅定確定的計(jì)稅成本之間一般不存在差異。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。(“研發(fā)支出”科目的核算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)規(guī)定：成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。稅定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的(費(fèi)用化部分)，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除150%(資本化部分)，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%(開發(fā)支出計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值形成的差異不予確認(rèn))。原因：該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企合并同時(shí)在確認(rèn)既不影響計(jì)利潤也影響納稅所得，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用情況，區(qū)分為使用有限的無形資產(chǎn)與使用不確定的無形資產(chǎn)。對于使用不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。稅定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。對于使用不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)不予攤銷，但計(jì)稅時(shí)按照稅定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無在對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅定計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。400400萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為1200萬元。稅定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。要求：計(jì)算確定該項(xiàng)研發(fā)支出2011年的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)『正確答案 1200(=800+800×50%)萬元。所形成無形資產(chǎn)在未來期間可稅前扣除的金額為1800(=1200×150萬元，即計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬元，與其賬面價(jià)值形成暫時(shí)性差異600萬元4·2011111500為使用不確定的無形資產(chǎn)。2011年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10要求：計(jì)算確定該項(xiàng)無形資產(chǎn)2011年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)『正確答案賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在2011年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本1500萬元。定可予稅前扣除的攤銷額150)萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元之間的差額萬元將計(jì)(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(性金融資產(chǎn)稅定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，對以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。5·計(jì)算分析題】20111020日，甲公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，要求：計(jì)算確定該項(xiàng)性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)『正確答案賬面價(jià)值。該項(xiàng)性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為2200萬元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)核算的、在2011年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為2200計(jì)稅基礎(chǔ)。因稅定性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，2011年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2000萬元。(四)其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)。對于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確性房地產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而稅定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)假定該原材料在2011年的期初余額為零要求：計(jì)算確定該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)『正確答案賬面價(jià)值該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5000-4000=1000元。計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為4000萬5000萬元不變。二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)予抵扣的金額。用表示即為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅定可予稅前扣除的金間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。(一)預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)因銷售商品提供等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債：計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于預(yù)計(jì)提供將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，其他或事項(xiàng)中確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)7·20113潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按品為25%，2011年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。要求：計(jì)算確定此項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)『正確答案借：銷售費(fèi) 5000貸：預(yù)計(jì)負(fù) 5000未 ：計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)因些項(xiàng)確認(rèn)的計(jì)負(fù)債，如稅 定支出無論否實(shí)發(fā)生均不許稅前扣除即未來期間按照稅 定可予抵扣的金額為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。 定實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除的未決,如合同約定的等，8·單項(xiàng)選擇題】甲公20111231日涉及一項(xiàng)擔(dān)保，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)在100萬元。假定稅定擔(dān)保涉不得稅前扣除25%1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。則此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是()。 『正確答案』『答案解析2011年會(huì)計(jì)處借：營業(yè)外支 貸：預(yù)計(jì)負(fù) 負(fù)債賬面價(jià)值=100(萬元(二)預(yù)收賬款會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法一致：計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法價(jià)值。會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法不一致：計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)某些情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除。9·計(jì)算分析題】A20111220為2500萬元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額要求：計(jì)算確定此項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)『正確答案(三)應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的以及其他相關(guān)支出均準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值：辭退福利稅定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。因辭退福利義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。工資支出中，可予稅前扣除的金額為3000萬元要求：計(jì)算確定此項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)『正確答案該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為4000萬元該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值4000萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)按照稅定可予抵扣的金額0=4000萬其他應(yīng)交款，其他應(yīng)其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。其他或事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)當(dāng)按照適用稅法的相關(guān)規(guī)定確定【例題11·計(jì)算分析題】A公司20×9年12月因當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅定，企業(yè)因國家有關(guān)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20×9年12月31日，該項(xiàng)罰款要求：計(jì)算確定此項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)『正確答案應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為500可予抵扣的金額0=500(萬元)該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元相同，不形成暫時(shí)性差異【例題12·單項(xiàng)選擇題】下列或事項(xiàng)形成的負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是( )。 擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付職工薪酬1000萬元，尚未支付。按照稅定，該企業(yè)可以當(dāng)期稅前扣除的部分為800萬 定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)收賬款500萬『正確答案』三、特 或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確同一控制下的企業(yè)合資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值非同一控制下的企業(yè)注意：稅務(wù)處理被合并企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、處置所得，繳納所得稅;合并企業(yè)應(yīng)按照所確認(rèn)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值來確定計(jì)稅基礎(chǔ)。此時(shí)不會(huì)形成暫時(shí)性差異。但是，對于符合稅法所規(guī)定的免稅合并的處理，情況則不同，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)和其他資產(chǎn)(非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇進(jìn)行免稅處理。即被合并企業(yè)不存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置繳納所得稅，合并企業(yè)只需按照所取得資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值來處理，此時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值(即公允價(jià)值)與計(jì)稅基礎(chǔ)(即原賬面價(jià)值)不同，從而形成暫時(shí)性差異。四、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基 資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基 遞延所得稅負(fù) 遞延所得稅資【例題13·計(jì)算分析題】甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原值是120萬元，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)上折舊期限為6年，稅法折舊期限為3年，均采用直。會(huì)計(jì)每年折舊額為20萬元，稅4020萬元的暫時(shí)性差異。『正確答案第一年來看，會(huì)計(jì)折舊 萬元，年底賬面價(jià)值=120-20=100(萬元)，計(jì)稅基=12040=80(萬元)，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。假設(shè)第一年的利潤總額是X，則應(yīng)納稅所得額為X-(40-20)萬元，分錄：借：所得稅費(fèi) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 (X-遞延所得稅負(fù) (二)可抵扣暫時(shí)性差異假設(shè)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值是100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是150萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異萬元，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)50×所得稅稅率。會(huì)借：所得稅費(fèi)遞延所得稅資按照稅定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，【例題14·計(jì)算分析題】A公司20×9年發(fā)生了2000萬元費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×9年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。要求：分析上述業(yè)務(wù)形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及其差異『正確答案中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值0。因按照稅定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除1500(10000×15萬元，當(dāng)期未予稅前扣除的500萬元可后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚厶潛p 抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，形成虧損當(dāng)年的所得益?！纠}15·計(jì)算分析題】甲公司于20×9年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元稅定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間要求：分析上述業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及其差異『正確答案』該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資 2貸：所得稅費(fèi) 220×9年利潤總額是-2000萬，所得稅費(fèi)用是-2000×25%，凈利潤=-2000-(-借：所得稅費(fèi) 1貸：遞延所得稅資 1借：所得稅費(fèi) 1貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 遞延所得稅資 16·多項(xiàng)選擇題】下列各種情形中，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有()。B資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)『正確答案』第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的幾種情除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。可供 金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對所得稅的影響：借：資本公積――其他資本公積貸：遞延所得其賬面價(jià)值之間的差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對所得稅的影響也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。借：商譽(yù)貸：遞延所得貸：遞延所得【例題1·單選題】甲公司2007年12月1日購入的一項(xiàng)設(shè)備，為1000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直計(jì)提折舊，稅定該類由于技術(shù)進(jìn)步更新?lián)Q代較0。200940萬元的固定資產(chǎn)減25%2009年度所得稅處理時(shí)應(yīng)貸記()遞延所得稅負(fù)債30萬遞延所得稅負(fù)債5萬遞延所得稅資產(chǎn)30萬遞延所得稅資產(chǎn)5萬『正確答案』『答案解析』本題的重點(diǎn)是遞延所得稅及其發(fā)生額的確定。強(qiáng)調(diào)余額與發(fā)生額的分2008年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值=1000-100=900(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200=800(元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900-800=100(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債100×25%=25(萬元);2009年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值=1000-100-100-40=760(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=760-640=120(萬元)2009末遞延所得稅負(fù)債2009年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30-25=5(萬元)【例題2·計(jì)算分析題】P371【例19-1720×1125250006年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅定的條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。本例中假定異外，不存在其他會(huì)計(jì)與的差異。該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況表19- 單位：20×220×320×420×520×620×752552552552552552587175262350437525437350262O15027537545050052537525025O6210011210062015252825150該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年度賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定如下20×2賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=525000-87500=437500(元計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=525000-150000=375000(元因賬面價(jià)值437500大于其計(jì)稅基礎(chǔ)37500062500元差異會(huì)增加稅負(fù)債(62500×25%)15625元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi) 15貸：遞延所得稅負(fù) 1520×3計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)已稅前扣除的折舊額=525000-275000=250000(元因資產(chǎn)的賬面價(jià)值350000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100000元，兩者之間的差異為應(yīng)借：所得稅費(fèi) 9貸：遞延所得稅負(fù) 920×4因賬面價(jià)值262500元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150000元，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債28125元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25000元當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3125元，賬務(wù)處理如下借：所3貸：遞延所得3(420×5賬面價(jià)值000- 000(元計(jì)稅基礎(chǔ)000- 000(元因其賬元大于計(jì)稅基元，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，2500028125借：遞延所得稅負(fù) 3貸：所得稅費(fèi) 320×6賬面價(jià)值 000- 500(元計(jì)稅基礎(chǔ) 000- 000(元因其賬面價(jià)值 500元大于計(jì)稅基礎(chǔ) 000元，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債 375元，賬務(wù)處理如下借：遞延所得稅負(fù) 貸：所得稅費(fèi) 20×7該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負(fù) 15 15被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。因會(huì)計(jì)與不計(jì)非制業(yè)并時(shí)稅并況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！纠}3·計(jì)算分析題】P373【例19-18A企業(yè)以增發(fā)市場價(jià)值為l5000萬元的自身普通股為對價(jià)購入B企業(yè)l00%的凈資產(chǎn)，BAB企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅定的免稅合并條件，日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-2所示：表19- 單位：萬異63255—431O（3（3O1293可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 12遞延所得稅資 遞延所得稅負(fù) (4125×25%)1考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)11商3企業(yè)合并成15A1)借：固定資 應(yīng)收賬5存貨類科4商2貸：其他應(yīng)付應(yīng)付賬3股本、資本公積--借：商貸：遞延所得借：遞延所得貸：商商譽(yù)=2400.25-187.5=3243.75(萬元商譽(yù)的賬面價(jià)值3243.75>計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成暫時(shí)性差異因該項(xiàng)合并符合稅定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，購買在免稅合中取得的被方有關(guān)產(chǎn)、負(fù)債維持原計(jì)稅基不變。被方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。除企業(yè)合并以外的其他或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。(可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的業(yè)務(wù)除外)該規(guī)定主要是考慮到由于發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希注意：具體來說，在實(shí)際操作中，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若準(zhǔn)備長期持有，則不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響;若改變意圖對外，應(yīng)確認(rèn)所得稅的影響。(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量對于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅定適用注意：這就是法的思想無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債均不要求折二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用得稅資產(chǎn);企業(yè)有明確的表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。對于按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)利潤也不響應(yīng)納稅所額，且該中產(chǎn)的資、負(fù)債的始確認(rèn)金額其計(jì)的遞延得稅資產(chǎn)。如前面提及的研發(fā)支出，雖然有可抵扣差異(資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ))應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}4多選題】在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列或事項(xiàng)中，期末會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有( )。本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補(bǔ)實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)根據(jù)預(yù)計(jì)的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)BD，屬于可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)減少遞延所得稅資產(chǎn)【例題5·單選題】2010年6月20日，A公司(為上市公司)與部分職工簽訂了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于2011年1月1日起至2011年6月20日期間將向辭退的職工支付補(bǔ)償款5000萬元。假定 B.2010630D.20111231l250『正確答案』『答案解析』2010630日，A公司應(yīng)確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計(jì)負(fù)債以及相關(guān)而不能年末確認(rèn)。6月末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l250(5000×25萬元?！纠}6·單選題】A公司2010年發(fā)生了1800萬元費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A201010000萬元。A公司所得稅25%。假A公司當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤1000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至2小題1.A公司2010年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為() 『正確答案』『答案解析該費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。因按照稅定，該類支出稅前列支有一定的限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除1500萬元(10000×15，當(dāng)期未予稅前扣除的300萬元可以向300萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)=1800-10000×15%=300(萬元可抵扣暫時(shí)性差異=300(萬元 年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=300×25%=75(萬元2.A公司2010年利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額為() 『正確答案』2010年所得稅費(fèi)用=325-75=250(萬元)借：所得稅費(fèi) 遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 (二)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用與收回資產(chǎn)或清償?shù)念A(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅礎(chǔ)三、特殊或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確與直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅如對可供金融資產(chǎn)遞延所得稅的處理等。與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得在企業(yè)合并中，方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，如日取得的被方在以前期發(fā)的未補(bǔ)損等按稅定以用抵以年應(yīng)納所額，在日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的而不予確認(rèn)。日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息明日相關(guān)情況已存在，預(yù)被方可抵扣暫性差異帶來經(jīng)濟(jì)益認(rèn)為當(dāng)期損益;除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益【例題7計(jì)算分析題】377【例19-20】甲公司于20×8年1月1日乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅定的處理方法不同，在日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元。假定日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。日，因預(yù)計(jì)未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬元。①在日后6 個(gè)月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并異0借：遞延所得稅資 750貸：商 500所得稅費(fèi) 250②假定，在6個(gè)月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，且該新的事實(shí)于日并不存借：遞延所得稅資 750貸：所得稅費(fèi) 750日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被 方在 日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益;除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。四、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影前面講解的所得稅率變化是指的對預(yù)期稅率變動(dòng)，而此處是非預(yù)期稅率變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，即所得稅率發(fā)生非預(yù)期變化，對期初已確認(rèn)遞延所得稅所做的調(diào)整。因的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動(dòng)的情況下，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整。第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量在按照資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅(即應(yīng)交所得稅)=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅率當(dāng)期所得稅不是利潤表中的所得稅費(fèi)用，而是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅企業(yè)在確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，對于當(dāng)期發(fā)生的或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與處理不一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，考慮會(huì)計(jì)與之間的差異，按照以下計(jì)算確定：會(huì)計(jì)利潤+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用+(-)計(jì)入利潤表的費(fèi)用與按照稅定可予稅前抵扣的金額之間的差額+(-)計(jì)入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額-稅定的不征入+(-)其他需要調(diào)整的因素=應(yīng)納稅所得額【拓展】常見的需調(diào)整或易的事項(xiàng)有支付的罰款支出：調(diào)企業(yè)因合同規(guī)定，支付違約金：不調(diào)企業(yè)債券利息收入或固定資產(chǎn)折舊，如會(huì)計(jì)采用直第一年折舊100萬元，稅法采用加速折舊法第一年150萬元：調(diào)減。反之，則調(diào)增。長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益，若雙方所得稅稅率相等：調(diào)二、遞延所得稅遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)者權(quán)益的 或事項(xiàng)的所得稅影響。用表示即為：遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：一是某項(xiàng)或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用。另外：遞延所得益：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額【例題1·計(jì)算分析題】甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供金融資產(chǎn)，成本為500萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)100萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理為：借 l000 l000000借：資本公積——其他資本公 250貸：遞延所得稅負(fù) 250二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所。參見第三節(jié)【例題19-18】。三、所得稅費(fèi)用此處的所得稅費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是指的利潤表中的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+/-遞延所得【例題2·計(jì)算分析題】P379【例19-22】A公司20×9年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期20×9年發(fā)生的有關(guān)和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與處理存在差別的有凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，處理按直計(jì)提折舊。假定稅法向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。假定按照稅定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許當(dāng)期取得作為性金融資產(chǎn)核算的投資成本800萬元，12月31日公允價(jià)環(huán) 定應(yīng)支付罰款250萬元期末對持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)【答案20×9應(yīng)納稅所得額=3 +250+75=3575(萬元應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75(萬元20×9遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=5625(萬元)遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬元)遞延所得稅=100-56.25=43.75(萬元)利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下借：所得稅費(fèi)9375遞延所得稅資562貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得8937遞延所得稅負(fù)1000該公司20×9年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表19—3所示表19— 單位：萬項(xiàng)目值礎(chǔ)2211OO1總計(jì)【例3·計(jì)算分析題】2】中A2×10年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為ll55萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表19—4所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和的差異。表19— 單位：萬項(xiàng)目值礎(chǔ)4411O1O①期末遞延所得稅負(fù)期初遞延所得遞延所得稅負(fù)②期末遞延所得稅資(740×期初遞延所得遞延所得稅資遞延所得稅=-68.75-128.75=-60(萬元)(收益所得稅費(fèi)用=1155-60=1095(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下借：所得稅費(fèi) 10950遞延所得稅資 1287貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅11550遞延所得稅負(fù) 687【例題4·多項(xiàng)選擇題】(2010年)司20×9年度涉及所得稅的有關(guān)或事項(xiàng)如下20×911日，A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅定。20×975日，司自行研究開發(fā)B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并為無形資產(chǎn)入賬。B400010年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直攤銷。根據(jù)稅定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的l50%。假定司B專20×91231日，l00020×7128 司從丙公司 丁公司l00%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為500萬元，丙公司根據(jù)稅定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他允許稅前除。司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×91231c建l200500萬元。根據(jù)為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題 D.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)『正確答案』『答案解析』商譽(yù)計(jì)提減