流動(dòng)負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)

知識(shí)點(diǎn)：一、應(yīng)交稅費(fèi)的概述

二、應(yīng)交增值稅

三、應(yīng)交消費(fèi)稅

四、其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目來(lái)總括反映應(yīng)交的各種稅費(fèi).企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅等。

應(yīng)交稅費(fèi)

【注意】企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。而企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)賬戶為負(fù)債類賬戶貸方登記應(yīng)交的各種稅費(fèi)，借方登記已交納的各種稅費(fèi)，余額在貸方，表示尚未繳納的各種稅費(fèi)。該賬戶根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬，主要有—應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅等。應(yīng)交稅費(fèi)

二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅征收范圍：1銷售貨物2提供加工、修理修配勞務(wù)3銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)4進(jìn)口貨物（舉例：德國(guó)出口貨物實(shí)行退稅）應(yīng)交稅費(fèi)

【注意】（1）“服務(wù)”是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。（經(jīng)濟(jì)法中會(huì)講，在此了解一下）（2）根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（3）計(jì)算增值稅的方法分為一般計(jì)稅方法（一般納稅人）和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一般納稅人和小規(guī)模納稅人）。應(yīng)交稅費(fèi)

增值稅的一般計(jì)稅方法是先按照當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后以該銷項(xiàng)稅額對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目支付的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)行抵扣，間結(jié)算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*稅率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）【不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率=含稅銷售額】一般納稅人采用的稅率為：13%、9%、6%和零稅率。應(yīng)交稅費(fèi)

增值稅一般納稅人計(jì)算增值稅大多采用一般計(jì)稅方法；小規(guī)模納稅人一般采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照不含稅銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅征收率為3%，國(guó)家另有規(guī)定的除外。應(yīng)交稅費(fèi)

（二）一般納稅人的賬務(wù)處理1.增值稅核算需要開(kāi)設(shè)的科目（二級(jí)明細(xì)）：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代繳增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的三級(jí)明細(xì)科目借方：進(jìn)項(xiàng)稅額

已交稅金

轉(zhuǎn)出未交增值稅

減免稅額

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

銷項(xiàng)稅額抵減貸方：銷項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（集體福利、非常性損失等）

轉(zhuǎn)出多交增值稅

出口退稅

應(yīng)交稅費(fèi)

2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)①一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按照專用發(fā)票上：

借：原材料

庫(kù)存商品

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)

例題：甲公司為增值稅一般納稅人，使用增值稅稅率為13%，原材料按照實(shí)際成本入賬，銷售商品價(jià)格為不含稅增值稅的公允價(jià)格。2019年6月份部分業(yè)務(wù)如下：5日，購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款120000元，增值稅稅額為15600元，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付。應(yīng)交稅費(fèi)

借：原材料120000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)15600

貸：銀行存款135600應(yīng)交稅費(fèi)

②購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。應(yīng)交稅費(fèi)

借：原材料、在途物資、庫(kù)存商品等（買(mǎi)價(jià)-買(mǎi)價(jià)*扣除率）

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)（買(mǎi)價(jià)*扣除率）

貸：銀行存款等應(yīng)交稅費(fèi)

例題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)為565000元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已作為材料驗(yàn)收入庫(kù)。該農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買(mǎi)價(jià)的13%計(jì)算確定。借：原材料491550（565000-565000*13%）

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額73450（565000*13%）

貸：銀行存款565000應(yīng)交稅費(fèi)

③貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣款憑證

暫估入賬，下月初紅字沖回。應(yīng)交稅費(fèi)

分錄：當(dāng)月：借：原材料

貸：應(yīng)付賬款-暫估款下月初：借：原材料紅字

貸：應(yīng)付賬款-暫估款紅字收到票據(jù)：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)

④進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)但其事后改變用途（集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），或發(fā)生非正常性損失（管理不善造成丟失、損壞、霉?fàn)€變質(zhì)或者違反法律依法拆除、沒(méi)收、毀損等），企業(yè)應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理（流轉(zhuǎn)最后一個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有機(jī)會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額）。但是因自然災(zāi)害原因造成的材料毀損等，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)交稅費(fèi)

管理不善導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費(fèi)

例如：某增值稅一般納稅人，因管理不善毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅為130元，收到保險(xiǎn)公司賠款200元，殘料收入100元借：待處理財(cái)產(chǎn)損益1130

貸：原材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)轉(zhuǎn)出130借：其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司200

原材料100管理費(fèi)用830

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益1130應(yīng)交稅費(fèi)

外購(gòu)商品或材料改變用途用于集體福利：外購(gòu)時(shí)：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)

貸：銀行存款計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費(fèi)

3.銷售等業(yè)務(wù)的處理①銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理。借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅額）/簡(jiǎn)易計(jì)稅

企業(yè)發(fā)生銷售退回，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)局開(kāi)具的紅字專業(yè)發(fā)票做反向發(fā)票。應(yīng)交稅費(fèi)

②視同銷售自產(chǎn)產(chǎn)品或者委托加工的貨物，用于集體福利發(fā)放或個(gè)人消費(fèi)；自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

應(yīng)交稅費(fèi)

分錄：（用于福利、投資、分配）借：應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅借

：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)

用于對(duì)外捐贈(zèng)：不滿足收入確認(rèn)條件借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅

（計(jì)稅價(jià)格*稅率）

應(yīng)交稅費(fèi)

4.交納增值稅繳納當(dāng)月增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅－已交稅金貸：銀行存款繳納以前期間未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

5.期末轉(zhuǎn)出未交增值稅和多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅－轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅5.期末轉(zhuǎn)出未交增值稅和多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅－轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅5.期末轉(zhuǎn)出未交增值稅和多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅－轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅502030應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅305.期末轉(zhuǎn)出未交增值稅和多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅－轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅

502040應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅10應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅10應(yīng)交稅費(fèi)

（三）小規(guī)模納稅人的業(yè)務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納增值稅額，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。即：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率其中，征收率為3%一般情況下，只能開(kāi)具普通發(fā)票。不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)交稅費(fèi)

小規(guī)模納稅企業(yè)在購(gòu)入貨物時(shí)，無(wú)論是否收到增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅均不通過(guò)“進(jìn)項(xiàng)稅額”核算，直接計(jì)入貨物成本即只設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅下不需要設(shè)置三級(jí)明細(xì)。

應(yīng)交稅費(fèi)

會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅繳納稅款：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)

三、消費(fèi)稅在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工物資和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。（繳納消費(fèi)稅是為了限制消費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)

三、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的征收方法有從價(jià)定率、從量定額（啤酒、黃酒）、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（香煙、白酒）三種方法。從價(jià)定率征收時(shí)，按照不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。

從量定額征收時(shí)，根據(jù)稅法確定的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)征。

應(yīng)交稅費(fèi)

三、消費(fèi)稅1銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交稅費(fèi)

例題：甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價(jià)款1000000元，（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為15%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。消費(fèi)稅：1000000*15%=150000借：稅金及附加150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅150000

應(yīng)交稅費(fèi)

2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交稅費(fèi)

例題：乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油，成本為50000元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：在建工程

貸：庫(kù)存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅6000

應(yīng)交稅費(fèi)

3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品①收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)和代收代繳的消費(fèi)稅：借：委托加工物資（加工費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（消費(fèi)稅）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（加工費(fèi)部分計(jì)算的增值稅）貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)

3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品②收回后直接對(duì)外出售發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)和代收代繳的消費(fèi)稅：借：委托加工物資（加工費(fèi)+消費(fèi)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（加工費(fèi)部分計(jì)算的增值稅）

貸：應(yīng)付賬款委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)+代收代繳的消費(fèi)稅（關(guān)鍵點(diǎn)）

如果委托方是小規(guī)模納稅人，支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入委托加工物資的成本；如果委托方是一般納稅人，支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的借方。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216(萬(wàn)元)。因?yàn)槭俏蟹绞且话慵{稅人，因此增值稅可以抵扣，不計(jì)入材料成本；由于收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅也可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本。應(yīng)交稅費(fèi)

4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅記入該項(xiàng)物資成本。借：原材料

、庫(kù)存商品等

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

四、其他稅費(fèi)消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在核算時(shí)：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-契稅、印花稅、耕地占用稅一般不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶計(jì)提。契稅、車輛購(gòu)置稅、進(jìn)口關(guān)稅記入成本。

應(yīng)交稅費(fèi)

（一）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均為附加稅，計(jì)稅依據(jù)：（增值稅+消費(fèi)稅）×稅率核算時(shí)：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅

-教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)

（二）資源稅資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。1對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅2自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

應(yīng)交稅費(fèi)

例題：甲企業(yè)本期對(duì)外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品3600噸，將自產(chǎn)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)