第三章審【考情分析或綜合題中進(jìn)行考查。考生應(yīng)關(guān)注：影響審計(jì)充分性和適當(dāng)性的因素、函證程序的要點(diǎn)、分析第一節(jié)審計(jì)的性一、審計(jì)的含審計(jì)是指會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)（一）會(huì)計(jì)記錄取決于相關(guān)的性質(zhì)，它既包括被審計(jì)單位內(nèi)部生成的手工或電子形式的憑證（內(nèi)部），也包括從與被審計(jì)單位進(jìn)行的其他企業(yè)收到的憑證（外部）。除此之外，會(huì)計(jì)銷售發(fā)運(yùn)單和、顧客以及顧客的匯款通知單附有驗(yàn)貨單的訂購(gòu)單、購(gòu)貨和考勤卡和其他工時(shí)記錄、工薪單、個(gè)別支付記錄和人事支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄（EFTs）、銀行存款單和銀行（二）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)的其他信息。等；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表會(huì)計(jì)師所獲取的一般屬說服性，也稱形式。會(huì)計(jì)師將不同來源和不同性質(zhì)的審計(jì)綜合起來考慮，這樣能夠反映出結(jié)果的一致性，從而佐證會(huì)計(jì)記錄中記錄的信息。二、審計(jì)的充分性與適當(dāng)審計(jì)的充分性是對(duì)數(shù)量的衡量；審計(jì)的適當(dāng)性是對(duì)質(zhì)量的衡量。（一）審計(jì)的充分性（數(shù)量特性審計(jì)的充分性是對(duì)審計(jì)數(shù)量的衡量，主要與會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)審計(jì)的充分性是指審計(jì)的數(shù)量能足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響（評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)越高，需要的審計(jì)可能越多）審計(jì)的質(zhì)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)的數(shù)量受審計(jì)質(zhì)量的影響（審計(jì)質(zhì)量越高，需要的審會(huì)計(jì)師不能僅靠獲取的審計(jì)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷【例題·多選題】在確定審計(jì)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的有（）評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要獲取的審計(jì)越審計(jì)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)可能越獲取的審計(jì)可以彌補(bǔ)這些審計(jì)質(zhì)量上的缺為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)的數(shù)『正確答案』合理地人為調(diào)高重要性水平，降低所需獲取的審計(jì)的數(shù)量。（二）審計(jì)的適當(dāng)性（質(zhì)量特性審計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)來證明和否定管理層所認(rèn)定的事項(xiàng)。在確定審計(jì)的相關(guān)性時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)，而與其他認(rèn)定無關(guān)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)審計(jì)的可靠審計(jì)的可靠性就是我們通常所說的證明力，可靠性受其來源和性質(zhì)的影響從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)比從其他來源獲取的審計(jì)更可靠?jī)?nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)更可靠直接獲取的審計(jì)比間接獲取或推論得出的審計(jì)更可靠從原件獲取的審計(jì)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)更可靠【例題·單選題】會(huì)計(jì)師為了驗(yàn)證甲公司“應(yīng)收賬款——A公司300萬元”存在的認(rèn)定，在獲取的下列以文件記錄形式的中，證明力最強(qiáng)的是（）。A.銷售D.對(duì)A『正確答案』『答案解析』從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)比從其他來源獲取的審計(jì)更可靠。選項(xiàng)C，雖然屬于外部但經(jīng)過被審計(jì)單位內(nèi)部，證明力沒有會(huì)計(jì)師直接從外部獲取的強(qiáng)。【提示】先區(qū)分是內(nèi)部還是外部，然后在外部中找最可靠的會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)的數(shù)量也受審計(jì)質(zhì)量的影響。審計(jì)質(zhì)量越高，需要審計(jì)數(shù)量可能越少。也就是說，審計(jì)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)的充分性。但僅僅獲取的審計(jì)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。即審計(jì)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性，但充分性一般不會(huì)影響適當(dāng)性。當(dāng)考慮用作審計(jì)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和相關(guān)控制的有效性。發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步，包括直接向第詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)相互時(shí)的考如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)能夠相互印證，與如果從不同來源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)可能不可靠，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。獲取審計(jì)時(shí)對(duì)成本的考【例題·多選題】下列與審計(jì)相關(guān)的表述中，正確的有（）如果審計(jì)數(shù)據(jù)足夠多，審計(jì)的質(zhì)量就會(huì)提審計(jì)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，與審計(jì)的數(shù)量無會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基『正確答案』『答案解析』如果獲得的審計(jì)質(zhì)量高，可以適當(dāng)?shù)臏p少審計(jì)的數(shù)量，但是并不能說計(jì)數(shù)量足夠，就可以降低對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，所以選項(xiàng)A說法錯(cuò)誤；審計(jì)工作確不涉及鑒證審計(jì)的真?zhèn)?，但?yīng)考慮審計(jì)的可靠性，并考慮這些信息生成和相關(guān)內(nèi)B第二節(jié)審計(jì)程一、審計(jì)程序的作會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表意見。二、審計(jì)程序的種（一）錄和文件進(jìn)行，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物。檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計(jì)，審計(jì)的可靠性取決于記錄或文件的檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)提供可靠的審計(jì)對(duì)個(gè)別存貨項(xiàng)目進(jìn)行的檢查，可與存貨監(jiān)盤一同實(shí)施。（二）觀察是指會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颍ㄈ┰儐柺侵笗?huì)計(jì)師以或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知員獲取財(cái)務(wù)信息和（四）函證，是指會(huì)計(jì)師直接從第（被詢證者）獲取答復(fù)以作為審計(jì)的過程，五當(dāng)公司 編號(hào)本公司聘請(qǐng)的泳濤會(huì)計(jì)師正在對(duì)本公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)會(huì)證明；不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。回函請(qǐng)直接寄至泳濤會(huì)計(jì)師。：聯(lián)系人：（五）（六）重新執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制（七）期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系。例：A公司2012年銷售1500萬元定制產(chǎn)品，2011年完成生產(chǎn)和銷售1000萬元定制產(chǎn)品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到近年生產(chǎn)工藝未發(fā)生變化，生產(chǎn)過程中電力消耗較大，2011年用電量1000萬度，2012800【例題·單選題】A會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列控制測(cè)試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)的（）A.『正確答案』『答案解析』詢問、觀察、檢查獲取的審計(jì)的可靠性沒有重新執(zhí)行強(qiáng)第三節(jié)函一、函證的內(nèi)（一）來的其他重要信息實(shí)施函證，除非有充分表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重（二）除非存在下列兩種情形之一，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由（三）會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要，認(rèn)為需要向第獲取的，就可以實(shí)施函證函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，還可向第函證或事項(xiàng)的協(xié)議或細(xì)節(jié)（四）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，會(huì)計(jì)師對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)的相關(guān)重大關(guān)聯(lián)方重大或異常的可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的（五）（六）如果認(rèn)為管理層的要求合理，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)二、詢證函的設(shè)【示例】積極式詢證函（列明擬函證余額或其他信息企業(yè)詢證 編號(hào)××（公司 傳真 聯(lián)系人備 ××（公司（以下略當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式不同的函證方式，其提供審計(jì)的可靠性不同三、函證的實(shí)施與（一）師直接發(fā)出；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師回函等。【】通過不同方式發(fā)出詢證函時(shí)，會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施為避免詢證函被、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函（例如果會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函的方式（即會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自將詢證會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往。如果會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，會(huì)計(jì)師需要在整（二）電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交確認(rèn)文件。被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份回函是否由被詢證者直接寄給會(huì)計(jì)師被詢證者加蓋在詢證函上的以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師，詢證函不能視為可靠的審計(jì)。在這種情況下，會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接回復(fù)。確認(rèn)處理詢證函人員的和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或牌（三）如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢?nèi)绻晕茨艿玫奖辉冏C者的回應(yīng)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（四）評(píng)價(jià)審計(jì)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因如果會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的必要程序，則替代程（五）審計(jì)目標(biāo)是投資是否存在，并使用函證來獲取審計(jì)時(shí)，回函中針對(duì)投資價(jià)值的免責(zé)條款不會(huì)影“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證擁有的全部信息“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是的，其他方可能會(huì)持有不同意見（六）【】實(shí)施函證程序時(shí)，需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取的應(yīng)對(duì)措施有哪些管理層試圖、篡改詢證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師跟進(jìn)被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致，例如，對(duì)銀行的跟進(jìn)表明提供給會(huì)計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致；其向會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計(jì)單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商）；被被詢證者和被審計(jì)單位之間的記錄相匹配；將被審計(jì)單位中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對(duì)計(jì)記錄相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒有記錄的、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、【例題·多選題】在對(duì)詢證函的以下處理方法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ⒃冏C函以被審計(jì)單位的名義發(fā)出，由會(huì)計(jì)師親自寄會(huì)計(jì)師在函證時(shí)，可對(duì)合同或細(xì)節(jié)進(jìn)行函會(huì)計(jì)師可根據(jù)詢證函的傳真件回函得出的相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，但要求由會(huì)計(jì)師親『正確答案』沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。因此選項(xiàng)C不正確；會(huì)計(jì)師應(yīng)取得詢證函原件，D第四節(jié)分析程一、常用的分析程實(shí)際指標(biāo)、歷史指標(biāo)、業(yè)其他單位同期指標(biāo)等）進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審【例題·簡(jiǎn)答題】會(huì)計(jì)師在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2011年末開發(fā)出一種新產(chǎn)品，20122011201220112012200400100250100150『正確答案』2012200150較；2012年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，這就是相對(duì)數(shù)比較。會(huì)計(jì)師認(rèn)比率分析法是指通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問題進(jìn)試或評(píng)價(jià)，以獲得審計(jì)的一項(xiàng)目不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，以獲得審計(jì)的一種技術(shù)方法。二、分析程序的目過目要求識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（表層次與認(rèn)定層次識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（次會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的一再評(píng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（表層次【例題·多選題】在下列情況下，會(huì)計(jì)師一定要使用分析程序（）『正確答案』性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)（一）（二）序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試而不實(shí)施分析程序，同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的。分析程序在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用，會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試（），確定特定實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性；（數(shù)據(jù)可靠性）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需按《中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313——分析程序》第七條的要求作進(jìn)一步的差異額。（結(jié)論可接受的差異額是指已記錄金額與預(yù)期值之間的差額，會(huì)計(jì)師認(rèn)為該差額無須做進(jìn)一步調(diào)查。計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小，會(huì)計(jì)師就需要收集越多審計(jì)，以盡可能或關(guān)系，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施這些差異：詢問管理層，并針對(duì)管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)（三）在審計(jì)結(jié)束或結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被在審計(jì)結(jié)束或結(jié)束時(shí)