第四章工業(yè)企業(yè)主要經營過程的核算目前一頁\總數五十二頁\編于十三點第一節(jié)工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述第二節(jié)資金投入的核算第三節(jié)供應過程的核算和材料采購成本的核算第四節(jié)生產過程的核算和產品生產成本的計算第五節(jié)銷售過程的核算第六節(jié)財務成果的形成及分配的核算目前二頁\總數五十二頁\編于十三點一、工業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容工業(yè)企業(yè)是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務；

生產過程業(yè)務；產品銷售過程業(yè)務；

利潤形成與分配業(yè)務等。第一節(jié)工業(yè)企業(yè)主要經營過程核算概述目前三頁\總數五十二頁\編于十三點二、對工業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容的理解

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債1.資金籌集業(yè)務

接受投資，或借入債務，為生產經營籌集資金。目前四頁\總數五十二頁\編于十三點

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債2.供應過程業(yè)務購建固定資產，設備安裝；材料采購；貨款結算；計算采購成本、設備安裝成本等。目前五頁\總數五十二頁\編于十三點

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產過程業(yè)務3.生產過程業(yè)務組織產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成本；辦理產成品驗收入庫手續(xù)等。目前六頁\總數五十二頁\編于十三點

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務4.產品銷售過程業(yè)務發(fā)出對外銷售產品；結算銷售產品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產品成本等。目前七頁\總數五十二頁\編于十三點

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務5.利潤形成與分配業(yè)務等計算并交納企業(yè)所得稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。目前八頁\總數五十二頁\編于十三點一、資金籌集業(yè)務的基本內容1.權益資金籌集業(yè)務

權益資金可理解為所有者權益資金，即投資者的投資及其增值。2.負債資金籌集業(yè)務

企業(yè)向債權人借入或在業(yè)務結算過程中形成（如“應付賬款”等，也稱債權人權益）。第二節(jié)資金投入的核算目前九頁\總數五十二頁\編于十三點二、資金籌集業(yè)務的核算方法（一）權益資金籌集業(yè)務的核算1.權益資本的內容包括實收資本、資本公積（前兩項合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤（后兩項合稱為留存收益）等。2.實收資本業(yè)務的核算（1）實收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定實際投入企業(yè)的資本金。目前十頁\總數五十二頁\編于十三點（2）實收資本的分類按投資形式劃分貨幣資金投資實物資產投資有價證券投資無形資產投資按投資主體劃分國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金實收資本目前十一頁\總數五十二頁\編于十三點（3）實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——按實際收到的投資額入賬。其他形式投資——以投資各方確認的價值入賬；或以投資方的賬面上該資產的價值入賬。（4）賬戶設置

設置“實收資本”賬戶，屬所有者權益類，貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示所有者投入企業(yè)資本金的結余額。目前十二頁\總數五十二頁\編于十三點目前十三頁\總數五十二頁\編于十三點（5）股份公司籌資業(yè)務舉例1）股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。2）發(fā)行股票方式：目前十四頁\總數五十二頁\編于十三點4）處理過程：

※2000000與發(fā)行股票面值相等。股本＝發(fā)行股票數量×面值2000000×1＝2000000

※13600000為股本溢價額。股本溢價額＝溢價發(fā)行收入-面值發(fā)行的收入2000000×（7.8-1）＝13600000目前十五頁\總數五十二頁\編于十三點入賬價值確定：

按面值計入“實收資本”（為2000000元）；

按溢價額（13600000元）超出部分（計入“資本公積”。溢價發(fā)行會計分錄：借：銀行存款15600000貸：實收資本

2000000資本公積——股本溢價13600000目前十六頁\總數五十二頁\編于十三點3.資本公積業(yè)務的核算（1）資本公積的含義

投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。目前十七頁\總數五十二頁\編于十三點（2）資本公積的來源股本溢價公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分；新股東為獲得公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。直接計入直接計入資本公積的各種利得和損失。（3）資本公積的用途

★轉增資本金（股本）。目前十八頁\總數五十二頁\編于十三點（4）賬戶設置目前十九頁\總數五十二頁\編于十三點某公司收到A公司投入的機器設備一臺，雙方協商作價156萬元，收到B公司投入材料一批，材料已驗收入庫，經確認材料價值50萬元。大華公司注冊資本300萬元，根據合同約定，該企業(yè)收到甲投資者投入資本150萬元，乙投資者投入資本100萬元，丙投資者投入資本50萬元，該款項全部存入企業(yè)開戶銀行。練習目前二十頁\總數五十二頁\編于十三點借：固定資產1560000原材料500000貸：實收資本——A公司1560000——B公司500000

借：銀行存款3000000貸：實收資本——甲投資人1500000——乙投資人1000000——丙投資人500000答案：目前二十一頁\總數五十二頁\編于十三點乙公司以一項專利技術向企業(yè)投資，協議價值為20萬元。華盛公司收到三星公司投入新設備一臺，投資合同約定資產價值30萬元，三星公司投資后擁有華盛公司20萬元的股份。練習目前二十二頁\總數五十二頁\編于十三點借：無形資產——專利技術200000貸：實收資本——乙公司200000

借：固定資產300000貸：實收資本——三星公司200000資本公積——資本溢價100000答案：目前二十三頁\總數五十二頁\編于十三點（二）負債資金籌集業(yè)務的核算1.負債資本的內容企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產品形成的應付賬款等。2.短期借款業(yè)務的核算（1）短期借款的含義與用途1）含義：償還期在1年以內（含1年）的借款。2）用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。如購買材料、發(fā)放工資等。目前二十四頁\總數五十二頁\編于十三點（2）短期借款本金及利息的確認與計量1）本金的確認與計量按借款單據上的金額確認與計量。借：銀行存款貸：短期借款2）利息的確認與計量

※確認方法：按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。

※計算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×時間（按月）目前二十五頁\總數五十二頁\編于十三點

※賬務處理上的不同方法：1、按當月支付。直接計入本月的財務費用借：財務費用貸：銀行存款利息支付方式按月按季度和年目前二十六頁\總數五十二頁\編于十三點

2、按季度或半年支付。按照權責發(fā)生制原則要求，在應負擔借款利息，但并未實際支付利息的月份，采用計提的方式確認。計入各月的“財務費用”和“應付利息”賬戶。借：財務費用貸：應付利息真正支付利息時：借：應付利息貸：銀行存款目前二十七頁\總數五十二頁\編于十三點權責發(fā)生制含義：權責發(fā)生制亦稱應收應付制，是指企業(yè)以收入的權利和支出的義務是否歸屬于本期為標準來確認收入、費用的一種會計處理基礎。目前二十八頁\總數五十二頁\編于十三點權責發(fā)生制內容：在權責發(fā)生制下，凡是屬于本期實現的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或實際付出，都應作為本期的收入和費用入賬；凡是不屬于本期的收益和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。目前二十九頁\總數五十二頁\編于十三點業(yè)務序號業(yè)務內容實際收付款期間確認收入或費用期間1企業(yè)于7月10日銷售商品一批，7月25日收到貨款，存入銀行。本年7月本年7月2企業(yè)于7月10日銷售商品一批，8月10日收到貨款，存入銀行。本年8月本年7月3企業(yè)于7月10日收到某購貨單位一筆貨款，存入銀行，但按合同規(guī)定于9月份交付商品。本年7月本年9月4企業(yè)于12月30日以銀行存款預付明年年全年的保險費。本年12月次年12個月費用5企業(yè)于12月30日購入辦公用品一批，但款項在第二年的3月份支付。次年3月本年12月費用6企業(yè)于12月30日用銀行存款支付本月水電費。本年12月本年12月目前三十頁\總數五十二頁\編于十三點補充：收付實現制含義：收付實現制亦稱現收現付制，是以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。目前三十一頁\總數五十二頁\編于十三點收付實現制內容：采用收付實現制會計處理基礎，凡是本期實際收到的款項，不論其是否屬于本期實現的收入，都作為本期的收入處理；凡是本期付出的款項，不論其是否屬于本期負擔的費用，都作為本期的費用處理。反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用處理。目前三十二頁\總數五十二頁\編于十三點業(yè)務序號業(yè)務內容實際收付款期間確認收入或費用期間1企業(yè)于7月10日銷售商品一批，7月25日收到貨款，存入銀行。本年7月本年7月2企業(yè)于7月10日銷售商品一批，8月10日收到貨款，存入銀行。本年8月本年8月3企業(yè)于7月10日收到某購貨單位一筆貨款，存入銀行，但按合同規(guī)定于9月份交付商品。本年7月本年7月4企業(yè)于12月30日以銀行存款預付明年全年的保險費。本年12月本年12月5企業(yè)于12月30日購入辦公用品一批，但款項在第二年的3月份支付。次年3月次年3月6企業(yè)于12月30日用銀行存款支付本月水電費。本年12月本年12月目前三十三頁\總數五十二頁\編于十三點（3）賬戶設置

短期借款應付利息賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數;借方登記減少數;余額在貸方。目前三十四頁\總數五十二頁\編于十三點例題企業(yè)2007年6月1日，向銀行借入期限為3個月的借款100000元，年利率為6%，利息每季度結算一次，所得借款存入銀行。目前三十五頁\總數五十二頁\編于十三點例題答案1、2007年6月1日取得借款時編制會計分錄：1、借：銀行存款100000貸：短期借款1000002、6月份計提利息時的會計分錄：2、借：財務費用500貸：應付利息500目前三十六頁\總數五十二頁\編于十三點例題答案7月末計提7月份的利息費用的會計處理和6月份相同3、8月份（一個季度）付息時會計分錄：3、借：應付利息1000財務費用500貸：銀行存款1500目前三十七頁\總數五十二頁\編于十三點例題答案4、到期償還本金時的會計分錄：4、借：短期借款100000貸：銀行存款100000如果上述借款的期限是2個月，則到期日為8月1日，那么，8月1日償還銀行本金的同時還要支付6月和7月的已提未付的利息。會計處理如何？借：短期借款100000應付利息1000貸：銀行存款101000目前三十八頁\總數五十二頁\編于十三點（1）長期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以上的借款。2）用途：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。如購買設備、建造廠房等。3.長期借款業(yè)務的核算目前三十九頁\總數五十二頁\編于十三點（2）長期借款本金及利息的確認與計量1）本金的確認與計量：按申請借款時實際收到的借款數額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數確認。目前四十頁\總數五十二頁\編于十三點長期借款支付方式：①到期一次還本付息。②分期還本付息。③分期付息到期還本。2）利息的確認與計量：確認方法：應區(qū)別情況處理。目前四十一頁\總數五十二頁\編于十三點2）利息的確認與計量：

分期付款利息到期還本為購建固定資產而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，計入所建固定資產價值，予以資本化。借：在建工程（固定資產）

貸：應付利息

目前四十二頁\總數五十二頁\編于十三點為購建固定資產而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，直接計入當期損益，予以費用化。借：財務費用

貸：應付利息

目前四十三頁\總數五十二頁\編于十三點具體核算1、取得長期借款時：1、借：銀行存款貸：長期借款2、在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的：2、借：在建工程貸：應付利息目前四十四頁\總數五十二頁\編于十三點具體核算3、支付利息會計分錄：3、借：應付利息貸：銀行存款4、在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的利息，會計分錄：借：財務費用貸：應付利息目前四十五頁\總數五十二頁\編于十三點具體核算5、支付利息會計分錄：5、借：應付利息貸：銀行存款