2022年江蘇省泰州市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

15

題

甲公司根據債務重組協(xié)議的規(guī)定，以一臺機器償還所欠乙公司100萬元的債務（應付賬款），該機器原價120萬元，已提折IHlO萬元，沒有減值準備，該設備的公允價值為98萬元，假定無相關稅費。乙公司對該重組債權計提壞賬準備5萬元。假定不考慮其他稅費，則乙公司應分別確認債務重組收益、設備轉讓損益（）萬元。

A.2.-12B.-10,0C.2.0D.-12,0

2.甲公司因該訴訟事項而應在2013年度利潤表中反映的費用或支出合計為（）萬元。

A.12B.17C.120D.125

3.甲研究所自行研發(fā)無形資產，2018年5月共發(fā)生研究階段支出40萬元，發(fā)生的時支出應計入（）

A.研發(fā)支出——研究支出B.研發(fā)支出——費用化支出C.業(yè)務活動費用D.管理費用

4.甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元．甲公司2003年就上述借款應予以資本化的利息為()萬元。

A.0B.0.2C.20.2D.40

5.以間接法編制經營活動現金流量時，下列各項中，應作為凈利潤調節(jié)項目的是()。

A.將債務轉為資本B.遞延所得稅資產的減少C.購買子公司股權支付的現金D.融資租入固定資產支付的現金

6.某增值稅一般納稅人購進免稅農產品一批，支付買價l2000元，運輸費2500元，裝卸費l000元。按照稅法規(guī)定，該農產品允許按照買價的l3％計算進項稅額，運輸費可按7％計算進項稅額。該批農產品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

7.2014年A公司應確認的投資收益為（）萬元。查看材料

A.345．9B.369C.360D.355．5

8.甲公司對乙公司的外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當采用發(fā)生時即期匯率折算的是（）。

A.資本公積B.固定資產C.未分配利潤D.交易性金融資產

9.<2>、下列有關2010年A公司投資業(yè)務的會計處理中，不正確的是（）。

A.共確認投資收益600萬元

B.長期股權投資的賬面價值為15300萬元

C.共確認資本公積3500萬元

D.共確認營業(yè)外收入300萬元

10.

第

7

題

以下適用于“企業(yè)會計準則－債務重組”準則規(guī)范的債務重組事項包括（）。

A.企業(yè)破產清算時的債務重組B.企業(yè)進行公司制改組時的債務重組C.企業(yè)兼并中的債務重組D.持續(xù)經營條件下的債務重組

11.甲公司以一項無形資產和一項銀行存款作為對價取得同一集團內乙公司100％的股權，該無形資產賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。支付銀行存款800萬元。合并日乙公司所有者權益賬面價值為1800萬元，相對于最終控制方而言的賬面價值為2000萬元，集團原合并乙公司時產生商譽200萬元。假定不考慮增值稅等相關稅費。甲公司在確認對乙公司的長期股權投資時，應確認的資本公積為（）A.200（貸方）B.100（貸方）C.400（貸方）D.500（貸方）

12.社會公平正義是社會和諧的基本條件，（）是社會公平正義的根本保證。

A.法律B.制度C.文化D.中國共產黨

13.全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發(fā)言和表決，不受法律追究。這主要體現了人大代表享有的（）

A.提案權B.質詢權C.司法豁免權D.言論、表決豁免權

14.下列關于政府補助的表述中不正確的有（）

A.政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等

B.增值稅出口退稅不屬于政府補助

C.政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法

D.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入所有者權益

15.甲公司于2018年11月接受一項產品安裝任務，采用投入法確認勞務收入，預計安裝期為18個月，合同總收入為500萬元，合同預計總成本為390萬元。至2018年底已預收款項320萬元，余款在安裝完成時將收到。至2019年12月31日實際發(fā)生成本380萬元，預計還將發(fā)生成本20萬元。2018年已確認收入160萬元。則該企業(yè)2019年度確認收入為（）萬元

A.380B.220C.315D.400

16.A公司于20×4年1月20日以1250萬元的價格購進某公司于20×3年1月1日發(fā)行的面值為1000萬元，票面利率為4%的5年期分期付息公司債券，付息日為每年的2月20日，A公司為取得該債券另支付相關稅費5萬元，并將其劃分為持有至到期投資.則A公司購入該債券的入賬價值為()。

A.1000萬元B.1250萬元C.1215萬元D.1005萬元

17.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1000萬元；用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）。

A.100萬元B.181萬元C.281萬元D.300萬元

18.甲公司對長期股權投資賬面價值進行調整時，應調整增加的留存收益金額為()。

A.3000萬元B.2700萬元C.2200萬元D.1980萬元

19.關于合并財務報表中每股收益的計算，下列說法中正確的是()。A.A.應當以個別報表中每股收益算術平均數計算

B.應當按母公司個別報表中每股收益確定

C.應當以個別報表中每股收益加權平均數計算

D.應當以合并財務報表為基礎計算

20.2×13年年末，由于國際形勢變化，甲公司(境內以人民幣為記賬本位幣的企業(yè))對－架賬面價值為26600萬元人民幣的飛機進行減值測試。該飛機取得的現金流入、流出以美元計量。甲公司適用的折現率為5%。預計上述飛機未來5年產生的現金流量分別為800萬美元、900萬美元、750萬美元、750萬美元、800萬美元。2×13年末美元匯率為1美元＝6.65元人民幣，甲公司預測以后各年末匯率為：第－年末，1美元＝6.60元人民幣；第二年末，1美元＝6.63元人民幣；第三年末，1美元＝6.65元人民幣；第四年末，1美元＝6.63元人民幣；第五年末，1美元＝6.60元人民幣。甲公司該飛機在2×13年末的市場銷售價格為3800萬美元，如果處置的話，預計將發(fā)生清理費用20萬美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考慮其他因素，則甲公司應對該飛機計提的減值金額為（）。

A.3524.78萬元人民幣B.1463萬元人民幣C.3622.89萬元人民幣D.530.04萬美元

21.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，不正確的是()。

A.盈利企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性

B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性

C.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有稀釋性

D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

22.《富春山居圖》是以浙江富春江為背景，全圖用墨淡雅，山和水的布置疏密得當，墨色濃淡干濕并用，極富于變化，被稱為中國十大傳世名畫之一，此畫是元代畫家（）的代表作。

A.趙孟頻B.張擇端C.顧愷之D.黃公望

23.甲公司擁有乙公司80％的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40％，當日，剩余存貨的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司均采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25％。不考慮其他因素，對上述交易進行抵銷后，2013年12月31日在合并財務報表層面因該業(yè)務應列示的遞延所得稅資產為（）萬元。

A.25B.95C.100D.115

24.M企業(yè)因提供債務擔保而確認了金額為50000元的一項負債，同時基本確定可以從第三方獲得金額為40000元的補償。在這種情況下，M企業(yè)應在利潤表中反映（）。

A.管理費用50000元

B.營業(yè)外支出50000元

C.管理費用10000元

D.營業(yè)外支出10000元

25.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.0B.1000C.300D.500

26.2017年12月31日，A公司因交易性金融資產和以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產的公允價值變動，分別確認了30萬元的遞延所得稅資產和46萬元的遞延所得稅負債。A公司當期應交所得稅的金額為240萬元。假定不考慮其他因素，A公司2017年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為（）萬元

A.105B.210C.200D.240

27.下列各項關于資產期末計量的表述中，正確的是（）。

A.無形資產按照市場價格計量

B.固定資產期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量

C.交易性金融資產期末按照歷史成本計量

D.存貨按照賬面價值與可變現凈值孰低計量

28.甲公司合并財務報表中的外幣報表折算差額為（）萬元。查看材料

A.-150B.-120C.-66D.0

29.甲企業(yè)為一工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲企業(yè)按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲企業(yè)2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。2014年2月6日，甲企業(yè)發(fā)現2013年漏記某項生產設備折舊費用50萬元，金額較大。對于上述事項，下列說法中不正確的是（）。

A.甲企業(yè)應將該事項作為資產負債表日后非調整事項處理

B.如果該生產設備生產的產品尚未完工，漏計的折舊費用不影響當期損益

C.如果該生產設備生產的產品已全部完工，但尚未對外銷售，甲企業(yè)應借記“庫存商品”，貸記“累計折舊”

D.如果該生產設備生產的產品已全部完工并已對外銷售，甲企業(yè)應借記“以前年度損益調整”，貸記“累計折舊”

30.

第

8

題

在股權分置改革中，發(fā)行認沽權證的行權價為每股10元，行權日的市價為每股8元，假定共有1000萬份權證行權，非流通股東對行權價與市價差額的正確處理方法為（）。

A.確認2000萬元的投資收益

B.確認2000萬元的投資損失

C.確認2000萬元的股權分置流通權

D.增加2000萬元長期股權投資的賬面價

二、多選題(15題)31.

第26題

根據國有資產管理法律制度規(guī)定，下列情形中，應當進行變動產權登記的是（）。

A.企業(yè)名稱改變B.企業(yè)組織形式發(fā)生變動C.企業(yè)國有資本出資人發(fā)生變動D.企業(yè)國有資本額發(fā)生增減變動

32.

第

23

題

事項（1）中，乙公司取得的長期股權投資和固定資產的入賬價值分別為（）萬元。

A.192B.198C.150D.128E.132

33.下列各項中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。

A.確認的減值準備B.分期收回的本金C.利息調整的累計攤銷額D.持有至到期投資公允價值變動

34.企業(yè)在計算稀釋每股收益時，不需要對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整的項目有（）

A.當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息

B.稀釋性潛在普通股轉換時產生的股本溢價

C.可轉換公司債券轉換為股票時可能支付的現金

D.可轉換公司債券與利息相關的所得稅影響

35.

第

23

題

下列項目中，屬于借款費用的是（）。

A.借款手續(xù)費用B.發(fā)行公司債券所發(fā)生的利息C.發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價D.發(fā)生公司債券折價的攤銷E.外幣借款匯兌損失

36.下列關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）。

A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整

B.附市場條件的股份支付，應在市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

C.現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，權益結算的股份支付應予處理

D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續(xù)信息調整對可行權情況的估計

37.下列關于債務重組會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計人資本公積

B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業(yè)外支出

C.債務人以非現金資產抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現金資產公允價值的差額計入資產減值損失

D.債務人以非現金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現金資產公允價值的差額計入其他業(yè)務收入

E.以修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日不確認或有應收金額

38.甲公司2018年1月1日開始執(zhí)行一項積分計劃，約定客戶每消費一元可積一分，滿100分可抵現金1元。2018年共發(fā)生符合條件的銷售額2000萬元，積分2000萬分；甲公司預計將有90%的積分被使用。當年沒有客戶使用所授予積分。下列關于甲公司積分業(yè)務的處理，表述正確的有（）

A.甲公司應按照銷售額確認商品銷售收入2000萬元

B.甲公司應將積分價值20萬元確認為收入

C.2018年甲公司因該業(yè)務應確認收入總額為1982.2萬元

D.客戶實際使用積分時，甲公司應按照使用比例將積分對應的價值轉入收入

39.甲公司經董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：

(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元。

(2)對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20×7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。

(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20×7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為560萬元。

(4)管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價損失。

(6)用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產20×7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面余額相同。

(7)開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的150%。

(8)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。

(9)在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算。

上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，不存在追溯調整不切實可行的情況；甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項中，屬于會計政策變更的有()。A.A.管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法

C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

E.在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算

40.下列金融工具中，以公允價值進行后續(xù)計量的有()。

A.交易性金融資產B.可供出售金融資產C.應付賬款D.交易性金融負債E.持有至到期投資

41.下列關于稅金會計處理的表述中，正確的有()。

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，作為利得，計入當期的營業(yè)外收入

B.兼營房地產業(yè)務的工業(yè)企業(yè)應由當期收入負擔的土地增值稅，計入營業(yè)稅金及附加

C.房地產開發(fā)企業(yè)銷售房地產收到先征后返的營業(yè)稅時，作為利得，計入營業(yè)外收入

D.企業(yè)交納的土地使用稅應計入土地使用權的成本

E.印花稅應直接計入管理費用

42.甲公司為上市公司，是M集團下的子公司。20×1年發(fā)生如下業(yè)務。(1)20×1年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬元從證券市場上購入同一集團下乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對于M集團而言的賬面所有者權益為10000萬元。其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。假定合并之前，甲公司“資本公積-股本溢價”余額為3000萬元，不考慮所得稅等因素。①乙公司20X1年度相對于M集團而言實現凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元;20×1年宣告分派20X0年現金股利500萬元，無其他所有者權益變動。②甲公司20X1年1月1日無應收乙公司賬款;20×1年12月31日，應收乙公司賬款的余額為100萬元。假定甲公司對應收乙公司的賬款按10%計提壞賬準備。(2)20×1年4月2日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權的合同。假設甲公司與丙公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關聯關系。該合并采用應稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財務報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。①甲公司以銀行存款8000萬元作為對價，20×1年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)。丁公司可辨認凈資產的賬面價值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。②丁公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有-項資產存在差異，即固定資產的賬面價值為8500萬元，公允價值為9000萬元。丁公司該項管理用固定資產未來仍可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。固定資產的折舊年限、折舊方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定-致。要求：根據上述資料，回答下列各各題。下列關于甲乙公司之間交易在20×1年末的會計處理，表述正確的有()。

A.抵消的長期股權投資金額為8600萬元

B.抵消處理對合并報表所有者權益項目的影響額為-10460萬元

C.恢復的子公司留存收益為2400萬元

D.抵消乙公司提取的盈余公積100萬元

E.內部債權債務抵消對資產類項目的影響額為-90萬元

43.甲公司為上市公司，2012年投資業(yè)務如下：(1)甲公司取得乙公司80%的股權，乙公司名下存在－個全資子公司M公司，甲公司未直接取得M公司股權；(2)甲公司取得丙公司50%的股權，丙公司另外50%的股權被N公司持有；(3)甲公司主要投資者楊某的弟弟取得丁公司40%的股權。則下列屬于關聯方的有（）。

A.甲公司與M公司B.甲公司與N公司C.甲公司與丙公司D.甲公司與丁公司

44.下列有關可供出售金融資產計量的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)取得可供出售金融資產時支付的相關費用應計入當期損益

B.可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值變動計人資本公積

C.處置可供出售金融資產時，應將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計人投資收益

D.對于已確認減值損失的可供出售金融資產在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益

45.某企業(yè)的下列作法中，不違背可比性會計信息質量要求的有()。

A.因預計發(fā)生年度虧損將以前年度計提存貨跌價準備全部予以轉回

B.因首次執(zhí)行企業(yè)準則將所得稅會計由應付稅款法改為資產負債表債務法

C.因客戶的財務狀況好轉將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%

D.因專利申請成功將已記入前期損益的研究費用轉入無形資產的成本

E.因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改為成本法核算

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.下列各項屬于離職后福利的有（）

A.因解除與職工的勞動關系給予的補償B.職工繳納的養(yǎng)老保險C.失業(yè)保險D.醫(yī)療保險

四、綜合題(5題)49.根據資料(3)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司20x7年度和20x8年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

50.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。(1)甲公司于2011年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，主要內容如下：①以乙公司2011年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司以定向增發(fā)的本公司普通股股票為對價取得A公司持有的乙公司80％的股權。②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值I元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。2011年6月30日甲公司普通股收盤價為每股15．O2元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，發(fā)生傭金和手續(xù)費120萬元；對乙公司資產進行評估發(fā)生評估費用10萬元。相關款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2011年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。(2)2011年6月30日，以2011年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，乙公司可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值存在以下差異，即：①截至2011年末，乙公司上述應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。②上述存貨已于2011年末全部對外銷售。③上述固定資產原預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至購買日已使用I0年，尚可使用20年，折舊方法及預計凈殘值不變。④上述無形資產原預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至購買日已使用5年，尚可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產、無形資產均為管理部門使用；固定資產、無形資產的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。(3)2011年6月30日，乙公司所有者權益資料如下：(4)2011年11月30日，乙公司向甲公司銷售100臺A產品，每臺售價2萬元(不含稅，下同)，增值稅稅率為17％，每臺成本為1萬元，未計提存貨跌價準備。當年甲公司從乙公司購人的A產品對外售出70臺，其余部分形成期末存貨。(5)乙公司2011年1～6月和7～12月實現的凈利潤均為700萬元，當年沒有分配現金股利，未實現其他權益變動。(6)2012年2月1

日甲公司出售乙公司股份的20％，處置價款為3000萬元，處置部分投資后對乙公司仍能形成控制。(7)其他有關資料如下：①甲公司與A公司在交易發(fā)生前不存在任何關聯方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。②A公司對出售乙公司股權選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認資產、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。在合并財務報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。③甲公司擬長期持有乙公司的股權。④各個公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；適用的所得稅稅率均為25％，預計在未來期間不會發(fā)生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：(1)判斷甲公司對乙公司的合并所屬類型，簡要說明理由。(2)編制2011年6月30日甲公司個別報表中與企業(yè)合并相關的會計分錄。(3)計算2011年6月30日甲公司應確認的遞延所得稅及合并商譽。(4)編制2011年12月31日合并資產負債表有關調整抵消會計分錄。(5)計算2012年甲公司處置部分投資對合并報表影響資本公積項目的金額。

51.編制A公司2013年1月2日個別財務報表中長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。

52.計算合并財務報表中下列項目的合并金額。項目合并金額營業(yè)收入營業(yè)成本管理費用資產減值損失存貨圊定資產無形資產遞延所得稅資產商譽

53.簡述甲公司發(fā)行權益性證券對其股本、資本公積及所有者權益總額的影響，并編制相關會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，2005年有關資料如下：

(1)資產負債表有關賬戶年初、年未余額和部分賬戶發(fā)生額如下：(單位：萬元)

(2)利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下：(單位：萬元)賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

(3)其他有關資料如下：

①短期投資均為非現金等價物。

②出售短期投資已收到現金。

③應收、應付款項均以現金結算，應收賬款年初數和年末數均不包含壞賬準備。

④不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。

[要求]計算以下現金流入和流出(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)：

(1)銷售商品、提供勞務所收到的現金。

(2)購買商品、接受勞務支付的現金。

(3)支付的各項稅費。

(4)收回投資所收到的現金。

(5)取得投資收益所收到的現金。

(6)借款所收到的現金。

(7)償還債務所支付的現金。

55.甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。

(1)2004年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：

2004年12月31日，A產品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。

2004年12月31日，B產品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。

2004年12月31日，C產品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。

2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現有D配件可用于生產400臺C產品，預計加工成C產品還需每臺投入成本0.25萬元。

2003年12月31日C產品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2004年銷售C產品結轉存貨跌價準備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。

(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：

2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現金股利8萬元(每股0.4元)。

甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準備。

(3)2004年12月31日，甲公司對長期股權投資進行減值測試，發(fā)現W公司經營不善，虧損嚴重，對W公司長期股權投資的可收回金額下跌至2100萬元。

對W公司的長期股權投資，系2004年8月2日甲公司以一，幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權投資采用成本法核算。

(4)2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設備進行減值測試，發(fā)現其銷售凈價為2380萬元，預計該設備持續(xù)使用和使用壽命結束時進行處置所形成的現金流量的現值為2600萬元。

該設備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。其他有關資料如下：

(1)上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。

(2)甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調整事項，在以后年度有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。

(3)甲公司對長期投資和固定資產按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期股權投資均未計提跌價準備或減值準備。

(4)甲公司該管理用大型設備的折舊方法、預計凈殘值和預計使用年限一直沒有發(fā)生變更。

(5)甲公司對上述固定資產確定的折舊年限，預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

要求：

(1)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的短期投資跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(3)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的長期投資減值準備，并編制相關的會計分錄。

(4)根據資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設備計提的折舊額和2004年12月31日應計提或轉回的固定資產減值準備，并編制相關的會計分錄。

(5)假定甲公司在計提及轉回相關資產減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應交所得稅，并編制相關的會計分錄。

56.

編制甲公司與所得稅相關的會計分錄。

57.W公司為增值稅一般納稅人，原材料按計劃價核算，A材料計劃單位成本為610元/kg。期末存貨按成本與可變凈值孰低法計價，中期期末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價準備。該公司2000年A材料的有關資料如下：

(1)4月30日從外地購入A材料500kg，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅稅額為51000元，另發(fā)生運雜及裝卸費1840元(不考慮與運費用有關的增值稅扣除)。各種款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。

(2)5月10日，所購A材料到達企業(yè)，驗收入庫的實際數量為490kg，短缺的10kg屬于定額內合理損耗。

(3)由于該公司調整產品品種結構，導致上述A材料一直積壓在庫。A材料6月30日和12月31日的可變現凈值分別為147500元和149500元。

要求：

(1)計算A材料的實際采購成本和材料成本差異。

(2)編制A材料采購入庫、中期期末和年末計提存貨跌價準備的會計分錄。

58.

中的會計變更，計算B設備2010年應計提的折舊額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

1.A以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；不足沖減的，作為當期資產減值損失的抵減予以認。

2.B2013年度利潤表中反映的費用或支出合計=(120+5)－108=17(萬元)。

3.A對于研究階段的支出，應當先在“研發(fā)支出”科目歸集。期（月）末，應當將本科目歸集的研究階段的支出金額轉入當期費用，借記“業(yè)務活動費用”等科目，貸記“研發(fā)支出——研究支出”科目。

綜上，本題應選A。

預算會計借：事業(yè)支出40

貸：資金結存——貨幣資金40

財務會計借：研究支出——研究支出40

貸：銀行存款等40

4.A解析：對于因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額,只有在同時符合以下個條件時,才能開始資本化:(1)資產支出已經發(fā)生；(2)借款費用已經發(fā)生；(3)為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的構建活動已經開始。本題未同時滿足這三個條件,所以甲公司2003年應予以資本化的利息為0。

5.B解析：按照《企業(yè)會計準則——現金流量表》有關披露中的要求，企業(yè)在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量的信息，至少應當包括：資產減值準備；固定資產折舊；無形資產攤銷；長期待攤費用攤銷；待攤費用；預提費用；處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益等不影響現金流量但會影響當期凈利潤的項目。本題將債務轉為資本不影響現金流量的增減變動，也不影響當期凈利潤；購買子公司股權支付的現金和融資租入固定資產支付的現金是影響的現金流量但不影響凈利潤的項目。

6.A采購成本，即企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。該批農產品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

7.B2014年A公司應確認的投資收益=[1200一(300—200)／10一(100—50)／10+(200—120)X(t一50％)]X30％=369(萬元)。次年銷售時，應將以前年度確認的未實現損益加回。

8.A資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

9.C【正確答案】：C

【答案解析】：選項A，當B公司宣告分配現金股利時，A公司應確認的投資收益=1000×60%=600（萬元）；選項B，長期股權投資的賬面價值=15000×60%+21000×30%=15300（萬元）；選項C，應確認的資本公積=（15000×60%-10000）+（500×10-500×1-50）=3450（萬元）；選項D，應確認的營業(yè)外收入＝（1200-1000）+（21000×30%-6200）＝300（萬元）。

10.D

11.C本題屬于同一控制下企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。本題企業(yè)長期股權投資的初始投資成本＝2000＋200＝2200（萬元），甲公司應確認的資本公積＝2200－（1000＋800）＝400（萬元）。

綜上，本題應選C。

借：長期股權投資2200

貸：無形資產1000

銀行存款800

資本公積（資本溢價或股本溢價）400

同一控制下采用的是權益結合法，取得被投資方資產、負債是以賬面價值來確認計量。

12.B《中共中央關于構建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》中指出：“社會公平正義是社會和諧的基本條件，制度是社會公平正義的根本保證。必須加緊建設對保證社會公平正義具有重大作用的制度，才能切實保障人民在政治、經濟、文化、社會等方面的權利和利益，引導公民依法行使權利、履行義務”故選B。．．

13.D全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發(fā)言和表決，不受法律追究，體現了人大代表享有言論、表決豁免權。故選D。

14.D選項A正確，政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等；

選項B正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅額，所以不屬于政府補助；

選項C正確，政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法；

選項D錯誤，收益相關的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益或沖減相關資產成本，并非直接計入所有者權益。

綜上，本題應選D。

（1）直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則；

（2）對于總額法，企業(yè)應在確認政府補助時將政府補助全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者費用的扣減；對于凈額法，將政府補助作為相關資產賬面價值或所補償費用的扣減。

15.C投入法主要是根據企業(yè)履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度；

企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當調整的情形有：

（1）已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務的進度；

（2）已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務的進度不成比例；

該企業(yè)2019年度確認收入＝500×380/（380＋20）－160＝315（萬元）。

綜上，本題應選C。

當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經發(fā)生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。每一資產負債表日，企業(yè)應當對履約進度進行重新估計。當客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)也需要重新評估履約進度是否發(fā)生變化，以確保履約進度能夠反映履約情況的變化，該變化應當作為會計估計變更進行會計處理。

16.CA公司購入該債券的入賬價值=1250—1000X4%+5=1215(萬元)

17.C該項重組業(yè)務的會計分錄為：

借：應付賬款1000

貸：主營業(yè)務收入700

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119

營業(yè)收入——債務重組利得181

借：主營業(yè)務成本600

貸：庫存商品600

該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=(700—600)+(1000—700—119)=281(萬元)

18.C解析：剩余長期股權投資的賬面成本為6000(9000×2/3)萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額600(6000-13500×40%)萬元為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益為3000(7500×40%)萬元，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整增加留存收益。又由于乙公司分派現金股利2000萬元，成本法確認為投資收益，而權益法下則應沖減長期股權投資的賬面價值，所以應調減的留存收益為800(2000×40%)萬元。企業(yè)應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資(3000-800)2200

貸：盈余公積(2200×10%)220

利潤分配——未分配利潤(2200×90%)1980

19.D解析：合并財務報表中，企業(yè)應當以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益。

20.B甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內企業(yè)。計提減值應該以人民幣反映。預計未來現金流量現值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(萬美元)；公允價值減去處置費用后的凈額＝3800－20＝3780(萬美元)；前者小于后者，所以該飛機的可收回金額＝3780(萬美元)，發(fā)生的減值金額＝26600－3780×6.65＝1463(萬元人民幣)。

21.A選項A，盈利企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股取證具有稀釋作用。

22.D《富春山居圖》的作者是元代畫家黃公望。故選D。

23.D2013年12月31日剩余存貨在合并財務報表層面的成本=1000×60％=600(萬元)，因可變現凈值為500萬元，所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600×60％=960(萬元)，因該事項應列示的遞延所得稅資產=(960—500)×25％=115(萬元)。

24.D【正確答案】：D

【答案解析】：如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認的費用或支出時，應將這些補償預先抵減。債務擔保損失計入營業(yè)外支出，所以應該選D。

【該題針對“或有事項的處理”知識點進行考核】

25.A因未喪失控制權，合并財務報表中不得確認損益。

26.BA公司以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產公允價值變動產生的遞延所得稅對應的是其他綜合收益而非所得稅費用，因此該公司2017年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額=240-30=210（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：所得稅費用210

遞延所得稅資產30

貸：應交稅費——應交所得稅240

借：其他綜合收益46

貸：遞延所得稅負債46

27.B無形資產按照歷史成本計量，選項A不正確：因固定資產減值準備持有期間不可以轉回，選項8正確；交易性金融資產期末按照公允價值計量，選項c不正確；存貨減值準備由于可以轉回，所以不能按照賬面價值與預計未來現金流量現值孰低計量，選項D不正確。

28.B合并財務報表中的外幣報表折算差額=-150×80％=-120(萬元)。

29.A甲企業(yè)漏記的生產設備折舊費用50萬元，金額較大，應作為資產負債表日后調整事項處理，選項A錯誤。

30.C認沽權證是指權證持有人行權時向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購入股票，所以此項業(yè)務與非流通股東的投資收益無關，此外非流通股東在購入股票時是按市價確認長期股權投資賬面價的，行權價高于市價的差額將其計入股權分置流通權。來

31.ABCD變動產權登記的內容包括：（1）企業(yè)名稱改變的；（2）企業(yè)組織形式、級次發(fā)生變動的；（3）企業(yè)國有資本額發(fā)生增減變動的；（4）企業(yè)國有資本出資人發(fā)生變動的；（5）企業(yè)國有資產產權發(fā)生變動的其他情形。

32.BE換入資產入賬價值總額=300+51+10一31=330（萬元）

長期股權投資公允價值所占比例=192/（192+128）×100%=60%固定資產公允價值所占比例=128/（192+128）×100%=40%則換入長期股權投資的入賬價值=330×60%=198（萬元）

換入固定資產的入賬價值=330×40%=132（萬元）

33.ABCABC【解析】金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值，因此選項A、B、C均影響其攤余成本。同時，由于其后續(xù)計量是按攤余成本而非公允價值進行計量的，故選項D錯誤。

34.BC選項A、D不符合題意，計算稀釋每股收益時，應當根據下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整：（1）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息，（2）稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益或費用，上述調整應當考慮相關的所得稅影響，對于包含負債和權益成分的金融工具，僅需調整屬于金融負債部分的相關利息、利得或損失；

選項B、C符合題意，稀釋性潛在普通股轉換時產生的股本溢價和可轉換公司債券轉換為股票時可能支付的現金對附屬于普通股股東當期的凈利潤沒有影響，不需要進行調整。

綜上，本題應選BC。

35.ABDE借款手續(xù)費用屬于因借款發(fā)生的費用，包括利息、輔助費用、匯兌損失和債券溢折價的攤銷，而不是溢折價。

36.AD選項B，員工沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他的非市場條件，企業(yè)也是應當確認相關成本費用的；選項C，除非是立即可行權的處理，否則不論是現金結算的股份支付還是權益結算的股份支付，在授予日均不作處理。

37.ACD選項A和D，差額應記入“營業(yè)外收入一債務重組利得”科目；選項C，差額記入“營業(yè)外支出一債務重組損失”科目。

38.CD甲公司應在交易發(fā)生時將交易價格分攤至銷售的商品和授予的積分，積分公允價值＝2000/100×90%＝18（萬元），

分攤至商品的交易價格＝2000×2000/（2000＋18）＝1982.2（萬元），應于銷售發(fā)生時確認收入；

分攤至積分的交易價格＝2000×18/（2000＋18）＝17.8（萬元），應于積分實際使用時，按照使用的比例分攤相應的價值轉入收入。

綜上，本題應選CD。

39.BCDE選項A是固定資產預計使用年限的變更，屬于會計估計變更。

40.ABD解析：應付賬款屬于其他金融負債，應按攤余成本進行后續(xù)計量；持有至到期投資也應按攤余成本進行后續(xù)計量。

41.ABC解析：選項D，土地使用稅應計入當期管理費用；選項E，印花稅通常計入管理費用，但也有例外情況。比如融資租賃中承租人發(fā)生的印花稅屬于初始直接費用，應計入租入資產價值，取得交易性金融資產時支付的印花稅應計入投資收益。

42.CDE選項A，20×1年12月31日按權益法調整后的長期股權投資賬面余額=8000+(1000—500)×80%=8400(萬元);選項B，20×1年末的抵消處理減少合并報表所有者權益項目的金額=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(萬元);選項E，內部債權債務抵消對資產類項目的影響=-100+100×10%=-90(萬元)。

43.ACD選項B，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間、通常不構成關聯方關系。

44.BC選項A，相關費用應計入可供出售金融資產的初始確認金額；選項D，可供出售金融資產的減值損失可以轉回，但可供出售債務工具的減值損失可以通過損益轉回，而可供出售權益工具的減值損失不得通過損益轉回。

45.BCE

46.N

47.Y

48.BC選項A不屬于，辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償，因此因解除與職工的勞動關系給予的補償屬于辭退福利；

選項B、C均屬于，離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）。因此職工繳納的養(yǎng)老保險和失業(yè)保險屬于離職后福利；

選項D不屬于，醫(yī)療保險費、工傷保險費用和生育保險費等社會保險費，屬于短期職工薪酬。

綜上，本題應選BC。

49.20×7年：

股權激勵計劃的實施對甲公司20×7年度合并財務報表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)；

相應的會計處理：甲公司在其20×7年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。

20×8年：

股權激勵計劃的實施對甲公司20×8年度合并財務報表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)；

相應的會計處理：甲公司在其20×8年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬344萬元(240+104)和管理費用104萬元。

50.(1)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯方關系。(2)甲公司對乙公司投資成本=15．02×500=7510(萬元)借：長期股權投資7510管理費用10貸：股本500資本公積——股本溢價(14．02×500—120)6890銀行存款130(3)甲公司應確認遞延所得稅資產=(400—200)×25％=50(萬元)甲公司應確認遞延所得稅負債=[(1700--1500)+(6000--5000)+(9000--8000)]×25％=550(萬元)合并商譽=7510一(8400+50一550)×

80％=1190(萬元)(4)①未實現內部交易損益的抵消借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本200借：營業(yè)成本30貸：存貨30借：遞延所得稅資產(30×25％)7．5貸：所得稅費用7．5②調整子公司借：存貨200固定資產1000無形資產1000貸：應收賬款200資本公積2000借：營業(yè)成本200應收賬款200管理費用75貸：存貨200資產減值損失200固定資產——累計折舊(1000／20×6／12)25無形資產——累計攤銷(1000／10×6／12)50

借：遞延所得稅負債(275×25％)68．75貸：遞延所得稅資產(200×25％)50所得稅費用18．75③調整凈利潤及確認投資收益調整后的凈利潤=700一30+7．5—200一75+200+18．75=621．25(萬元)借：長期股權投資(621．25×80％)497貸：投資收益497調整后的長期股權投資=7510十497=8007(萬元)④抵消長期股權投資借：股本2000資本公積3000盈余公積(510+700×10％)580未分配利潤——年末(2890+621．25—70)3441．25遞延所得稅資產50商譽1190貸：長期股權投資8007遞延所得稅負債550少數股東權益[(2000+3000十580+3441．25+50--550)×20％]1704．25⑤抵消投資收益借：投資收益(621．25×80％)497少數股東損益124．25未分配利潤——年初2890貸：提取盈余公積70未分配利潤——年末3441．25(5)2012年甲公司處置部分投資影響資本公積的金額=3000一(7900+621．25)×20％=1295．75(萬元)

51.剩余長期股權投資

借：長期股權投資－成本2500

貸：長期股權投資25001

賬面價值為2500萬元大于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2400萬元}(8000x30%)，差額不調整長期股權投資成本。處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的調整后凈損益為300萬元[(1020-100÷5)×30%]，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。A公司應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資－損益調整300

貸：盈余公積30

利潤分配－未分配利潤270

處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期問資本公積變動為36萬元(120×30%)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整資本公積。A公司應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資－其他權益變動36

貸：