ⅩⅩ銀行客戶財(cái)務(wù)報(bào)表審核要點(diǎn)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審核的內(nèi)涵和方法（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審核的內(nèi)涵?？蛻糌?cái)務(wù)報(bào)表審核，是指利用財(cái)務(wù)報(bào)表審核方法，對(duì)客戶提供的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表利潤(rùn)分配表財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)況說明書、審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告等進(jìn)行審查析并發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性完整性和真實(shí)程度,對(duì)可能存在的重大問題予以揭示，并出具審核意見。（二財(cái)務(wù)報(bào)表審核的方法財(cái)務(wù)報(bào)表審核方法包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式審核報(bào)表相互之間勾稽關(guān)系審核重要會(huì)計(jì)科目審核和異常情況審核等。1、財(cái)務(wù)報(bào)表的形式審核。主要是對(duì)客戶提供的審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資格證書等原件進(jìn)行審核。2、財(cái)務(wù)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核。主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表四者之間科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的審核。3、重要會(huì)計(jì)科目的審核。主要是對(duì)非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告中涉及的科目戶財(cái)務(wù)報(bào)表中異常變化的科目和重要科目進(jìn)行審核。審核要點(diǎn)：（）資產(chǎn)類科目應(yīng)審查其是否實(shí)際存在、所有權(quán)的歸屬以及計(jì)價(jià)是否合理。（）負(fù)債類科目應(yīng)審查其金額是否正確、負(fù)債到期日以及1

是否存在未入賬的負(fù)債事項(xiàng)。（）權(quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認(rèn)的合法性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性。（）收入、成本和費(fèi)用類科目應(yīng)審查其確認(rèn)的合法性、是否當(dāng)期發(fā)生以及收入成本費(fèi)用相互之間是否配比。4、財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的財(cái)務(wù)狀況超過了正常情況下的置信區(qū)間或者表明財(cái)務(wù)狀況惡化等的異常情況進(jìn)行的審核當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀比率突然好轉(zhuǎn)、利潤(rùn)表異常變化時(shí)，應(yīng)予以充分關(guān)注，并對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售購(gòu)買循環(huán)異常時(shí)應(yīng)重視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況。二、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的形式審核財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的形式審核是審核客戶提供的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注、驗(yàn)資報(bào)告等原件的正確性和真實(shí)性，同時(shí)也對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)事務(wù)所予以重視和關(guān)注合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行特殊形式審核。（一）審計(jì)報(bào)告的形式審核。主要審查：1標(biāo)題是否為“審計(jì)報(bào)告2收件人是否正確。3是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字及蓋章。4是否已注明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。5是否簽署了報(bào)告日期。2

6是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證。7是否已核對(duì)審計(jì)報(bào)告的騎縫章無(wú)誤。8是否為標(biāo)準(zhǔn)的年度審計(jì)報(bào)告。9報(bào)告內(nèi)容是否完整齊全。（二審計(jì)報(bào)告結(jié)論審核主要審核審計(jì)報(bào)告意見段是否明確列示以下審計(jì)結(jié)論：1無(wú)保留意見。2帶有說明段的無(wú)保留意見。3保留意見。4拒絕表示意見。5否定意見。（三會(huì)計(jì)事務(wù)所的形式審核主要審核會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有證券從業(yè)資格，是否有以下不良記錄：1受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處罰。2受過國(guó)家證券監(jiān)督管理部門處罰。3受過財(cái)政稅務(wù)審計(jì)等國(guó)家機(jī)關(guān)等處罰。4曾向我行提供過虛假審計(jì)報(bào)告。5有過其他不良記錄。（四）會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的形式審核。主要審核：1報(bào)表名稱是否符合規(guī)定。2報(bào)表編制單位是否蓋章。3、報(bào)表是否有編制人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽字及蓋3

章。4資產(chǎn)負(fù)債表是否為賬戶式。5利潤(rùn)表是否為多步式。（五）驗(yàn)資報(bào)告的形式審核。主要審核：1標(biāo)題是否為“驗(yàn)資報(bào)告2收件人是否正確。3是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字及蓋章。4是否已注明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。5是否簽署了報(bào)告日期。（六）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的形式審核。主要審查以下內(nèi)容：1是否為匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。2了解合并報(bào)表的編制范圍，并審核其合規(guī)性。3資產(chǎn)負(fù)債表是否有合并價(jià)差及少數(shù)股東權(quán)益科目。4損益表是否有少數(shù)股東收益科目。三、會(huì)計(jì)報(bào)表間的勾稽關(guān)系審核（一）企業(yè)“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”中的“注冊(cè)資本資報(bào)告中的“實(shí)際投入資金負(fù)債表”中的“實(shí)收資本”之間勾稽關(guān)系審核一般情況下“實(shí)收資本”等于“實(shí)際投入資金”并可能小于“注冊(cè)資本”外，上述三者之間應(yīng)相等如果存在差異應(yīng)向企業(yè)了解原因并作說明。（二資產(chǎn)負(fù)債表中“期末未分配利潤(rùn)”和“利潤(rùn)表”中的“凈利潤(rùn)”勾稽關(guān)系，通過以下公式進(jìn)行審核：4

期末未分配利潤(rùn)本期凈利+期初未分配利潤(rùn)-提取的盈余公積、公益金（或提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)工資、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤(rùn)歸還投資）-付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分如通過上述公式進(jìn)行測(cè)算的“期末未分配利潤(rùn)”數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際數(shù)據(jù)不符，應(yīng)要求企業(yè)解釋并作出說明。（三金流量表”中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負(fù)債表“利潤(rùn)表”部分科目勾稽關(guān)系通過以下公式審核：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量=x*營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額（1+17%）+x1

2*營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額*1+13%+（x-x）*主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈1額他業(yè)務(wù)利潤(rùn)收賬款（期初期末）收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）其他應(yīng)收款（期-期末+業(yè)外收入*20%-當(dāng)期壞賬核銷額收回前期核銷的壞賬。其中分別為當(dāng)期商品銷售中增值稅銷項(xiàng)稅率為113%的商品的占比因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列審核中可能會(huì)存在一定誤差，用上述公式測(cè)算出的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。（四金流量表”中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表“利潤(rùn)表”部分科目勾稽關(guān)系，可以通過以下公式進(jìn)行審核：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量?jī)衾麧?rùn)當(dāng)年計(jì)提的折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷+待攤費(fèi)用（期初-期末）預(yù)提費(fèi)用（期末-期初+務(wù)費(fèi)用-投資收益+存貨（期初末）應(yīng)收賬款（期初末）應(yīng)收5

票據(jù)（期初末+預(yù)收賬款（期末期初）其他應(yīng)收款（期初-末）應(yīng)付賬款（期末初）應(yīng)付票據(jù)（期末初）應(yīng)付福利費(fèi)（期末初+應(yīng)付工資（期末期初）未交稅金（期末-初）其他應(yīng)付款（期末初）其他應(yīng)交款（期末期初）預(yù)付賬款（期初-期末-（營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出）。因上述公式中涉及現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)存貨需要分析填列審核中可能會(huì)存在一定誤差根據(jù)重要性原則經(jīng)上述公式測(cè)算出的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為稽關(guān)系相符，否則，要做具體分析。（五金流量表”附表中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加=期初應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款+（期末預(yù)收賬款-期初收賬款）因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列核中可能會(huì)存在一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測(cè)算出“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符，否則，要求作具體分析。（六金流量表”附表中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：6

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少=期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付-期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款（期初預(yù)付賬款-末預(yù)付賬款）因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列核中可能會(huì)存在一定誤差，應(yīng)根據(jù)重要性原則判斷，經(jīng)上述公式測(cè)算出“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符，否則，要求作具體分析。四、重點(diǎn)科目的確定及審核重點(diǎn)科目審核是指評(píng)級(jí)人員通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)科目的核實(shí)審核判斷會(huì)計(jì)報(bào)表在重大方面所反映財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性在審核過程中先逐個(gè)對(duì)重點(diǎn)科目進(jìn)行審核根據(jù)每個(gè)科目的審核要點(diǎn)進(jìn)行性質(zhì)和金額的說明，最后形成對(duì)整個(gè)報(bào)表的審核結(jié)論。重點(diǎn)科目可以通過審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見和科目金額的重要程度確定。（一根據(jù)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見確定重點(diǎn)科目并審核審計(jì)報(bào)告的意見有無(wú)保留意見、帶解釋段無(wú)保留意見、保留意見、拒絕表示意見否定意見以及其他情況如審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見不為無(wú)保留意見要求對(duì)解釋段的意見作詳細(xì)分析并根據(jù)解釋段中所提事項(xiàng)的真實(shí)性確定其對(duì)評(píng)級(jí)的影響。7

（二根據(jù)金額確定重點(diǎn)科目并審核本款所稱重點(diǎn)科目是指對(duì)我行的信用等級(jí)評(píng)定或銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)有重大影響的科目為必查科目和條件審核科目必查科目是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在企業(yè)資產(chǎn)中通常占有較大份額的科目，具體包括應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)件審核科目是指當(dāng)有關(guān)科目達(dá)到一定數(shù)額比例時(shí)才予以審核，包括短期投資、待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、實(shí)收資本、資本公積資收益業(yè)外收入審核要點(diǎn)是從銀行的角度出發(fā)，核實(shí)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)償債能力。1、應(yīng)收賬款的審核。主要審查企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超過1的應(yīng)收賬款否存在較大數(shù)額且已判定不能回收的應(yīng)收賬款而未核銷否由于經(jīng)營(yíng)效益下降導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收而數(shù)額增加是否存在收款期大于一年的大額應(yīng)收賬款是否提取足額壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象是否為了刺激銷售降低信用政策標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加；以及其他需要審核的問題。2、存貨的審核。核實(shí)存貨的主要組成；是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實(shí)存貨的真實(shí)存在；核實(shí)說明存貨收入、發(fā)出計(jì)價(jià)方法及其一貫性，是否存在多計(jì)存貨，少計(jì)成本的現(xiàn)象；存貨是否大量積壓變質(zhì)而未提取足額的跌價(jià)準(zhǔn)備核實(shí)是否由于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益下降存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額較大通過對(duì)存貨的審核了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力；以及其他需要說明的情況。8

3、固定資產(chǎn)審核。主要核實(shí)說明企業(yè)固定資產(chǎn)的組成，并確認(rèn)固定資產(chǎn)劃分是否準(zhǔn)確產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有是否存在將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否真實(shí)公允是否及時(shí)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審查固定資產(chǎn)折舊方法期限是否合法合理并遵守一貫性原則是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象；審查是否存在已經(jīng)過時(shí)報(bào)廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中否存在固定資產(chǎn)評(píng)估增值事項(xiàng)有，就其事項(xiàng)要求作具體說明是否存在接受捐贈(zèng)融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說明；是否存在期間費(fèi)用固化現(xiàn)象；以及其他需要核實(shí)說明的事項(xiàng)。4、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核。審核是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象售收入確認(rèn)時(shí)是否同時(shí)滿足已將銷售商品上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方去對(duì)已出售商品的控制權(quán)有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量四個(gè)條件否存在通過銷售退回讓意調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象；是否存在信用標(biāo)準(zhǔn)降低導(dǎo)致銷售收入增加現(xiàn)象及其他需要審核的情況。5如果企業(yè)其他應(yīng)收款/動(dòng)資產(chǎn)總額>=10%則應(yīng)審核其他應(yīng)收款要求核實(shí)說明該企業(yè)其他應(yīng)收款的主要項(xiàng)目以證實(shí)是否存在抽逃投資錯(cuò)列現(xiàn)象同時(shí)要對(duì)其他應(yīng)收款的回收性進(jìn)行審核說明一般情況下其他應(yīng)收款具體項(xiàng)目包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款9

項(xiàng)，備用金，存出保證金，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。6、如果企近兩年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費(fèi)/流動(dòng)資產(chǎn)>=10%審核待攤費(fèi)用核實(shí)該企業(yè)待攤費(fèi)用的組成，是否存在把遞延費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用現(xiàn)象或者待攤費(fèi)用未及時(shí)攤銷計(jì)入當(dāng)期成本和費(fèi)用一般情況下待攤費(fèi)用包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、以及一次購(gòu)買印花稅票等。7、如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用總資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)>=10%，則要求審核長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。要求說明該企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的組成核實(shí)其攤銷期限是否合理合法是否存在期間費(fèi)用長(zhǎng)期化等現(xiàn)象。一般情況下，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)大修理支出，以及籌建期發(fā)生費(fèi)用支出等。8、如果企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)/（總資產(chǎn)-動(dòng)資產(chǎn)）>=20%，則要求審核無(wú)形資產(chǎn)要核實(shí)說明該企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的組成及其真實(shí)存在；核實(shí)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，是否提取足額減值準(zhǔn)備；是否虛列商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)；是否存在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值，若有，要求作具體說明。9如果連續(xù)兩年在建工程/定資產(chǎn)>=40%要求審核在建工程主要核實(shí)說明該企業(yè)在建工程的主要項(xiàng)目及金額是否真實(shí)存在是否存在已投入使用而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象是否存在已經(jīng)停工的在建工程是否存在期間費(fèi)用長(zhǎng)期化現(xiàn)象利息資本化是否合規(guī)；其他需要說明的情況。10

10當(dāng)資本公/凈資產(chǎn)>=10%或者期初資本公積不等于期末資本公積應(yīng)審核資本公積主要審核資本公積增加減少的原因。資本公積增加的途徑包括資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額；資本公積減少的主要原因有原評(píng)估增值再評(píng)估減值、減資、轉(zhuǎn)增資本等。11當(dāng)期初實(shí)收資本不等于期末實(shí)收資本時(shí)應(yīng)審核實(shí)收資本科目主要核實(shí)說明企業(yè)實(shí)收資本增加的真實(shí)存在性是否存在虛增實(shí)收資本抽逃投資現(xiàn)象。、如果短期投資/流動(dòng)資產(chǎn)>=15%或者長(zhǎng)期投資/總資>或者投資收益/（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益營(yíng)業(yè)外收入）>=10%，同時(shí)審核短期投資、長(zhǎng)期投資、投資收益科目，主要審核說明短期投資的具體內(nèi)容并確認(rèn)其真實(shí)存在性計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確是否提取足額減值準(zhǔn)備是否存在利用銀行信貸資金買賣股票現(xiàn)象過現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)欄分析企業(yè)該期間內(nèi)是否有短期投資買賣行為審核說明企業(yè)長(zhǎng)期投資核算的方法成本法核算的長(zhǎng)期投資是否在當(dāng)期分派股利。權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資被投資企業(yè)是否真實(shí)產(chǎn)生相應(yīng)比例的利潤(rùn)長(zhǎng)期債權(quán)的利息投資收益核算是否準(zhǔn)確據(jù)對(duì)前兩項(xiàng)的審核說明投資收益產(chǎn)生的真實(shí)性。、如果營(yíng)業(yè)外收入/|業(yè)利潤(rùn)投資收益營(yíng)業(yè)外收入>=10%應(yīng)審核企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入要求審查說明營(yíng)業(yè)外收入的來源以核實(shí)是否存在虛增利潤(rùn)現(xiàn)象營(yíng)業(yè)外收入主要包括11

固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益，罰款凈收入等。五、財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況是指財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的財(cái)務(wù)狀況超過了正常情況下的置信區(qū)間或者表明財(cái)務(wù)狀況惡化等的情況括靜態(tài)、動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面。靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況異常是指比率極端優(yōu)秀，動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)狀況異常包括比率突然好轉(zhuǎn)利潤(rùn)表變化異常銷售購(gòu)買循環(huán)異常企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀率然好轉(zhuǎn)、利潤(rùn)表異常變化異常時(shí)應(yīng)予以充分關(guān)注并核實(shí)其真實(shí)性和可信性。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售購(gòu)買循環(huán)異常時(shí)，應(yīng)予以充分重視，并在評(píng)級(jí)時(shí)加以充分考慮。（一比率極端優(yōu)秀當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)優(yōu)于同行業(yè)該指標(biāo)的優(yōu)秀值時(shí)，且同時(shí)滿足該指標(biāo)值/該企業(yè)所處行業(yè)優(yōu)秀值1|>40%，則認(rèn)為該企業(yè)該指標(biāo)異常具體考察的指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率。（二比率突然好轉(zhuǎn)當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)本期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間-指標(biāo)上期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間>=2認(rèn)為該指標(biāo)的變化異常。區(qū)間的確定原則為：低于較差值為區(qū)間較低值至較差值為區(qū)間2，較低值至平均值為區(qū)間3平均值至良好值為區(qū)間4良好值至優(yōu)秀值為區(qū)間5，高于優(yōu)秀值為區(qū)間6具體考察的指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售12

利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率。（三）利潤(rùn)表異常變化1、銷售收入與銷售成本的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長(zhǎng)率與銷售成本增長(zhǎng)率存在如下變化，則認(rèn)為異常：銷售收入呈正增長(zhǎng)、銷售成本呈負(fù)增長(zhǎng)；銷售收入、銷售成本同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/售成本增長(zhǎng)率<80%；銷售收入、銷售成本同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/售成本增長(zhǎng)率>120%。2、銷售收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長(zhǎng)率與營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)率存在如下變化，則認(rèn)為異常：銷售收入呈正增長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用呈負(fù)增長(zhǎng)；銷售收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入