2022年廣東省珠海市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項關于每股收益計算的表述中.不正確的是()。

A.在計算合并財務報表的每股收益時。其分子應包括少數股東損益

B.計算稀釋每股收益時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應假設在本期期初轉換為普通股

C.本期新發(fā)行的普通股，應當自增發(fā)日起計人發(fā)行在外普通股加權平均數

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

2.甲公司有一項總部資產與三條分別被指定為資產組的獨立生產線A、B、C。2×13年末，總部資產與A、B、C資產組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產組A、B、C的預計未來現金流量現值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額。總部資產價值可以合理分攤，則總部資產應計提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

3.

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列4～6題。

第

4

題

甲公司出售該交易性金融資產時的處置收益為（）萬元。

4.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2013年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為1年，工程采用出包方式，合同約定分別于2013年1月1日、7月1日和1o月1日支付工程進度款1500萬元、3500萬元和2000萬元。甲公司為建造辦公樓借入兩筆專門借款：

(1)2013年1月1日借入專門借款2000萬元．借款期限為3年，票面年利率為8%，利息按年支付；

(2)2013年7月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付閑置的專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，月收益率為0．5%。

甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：

(1)2011年8月1日向某商業(yè)銀行借人長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本；

(2)2012年1月1H按面值發(fā)行公司債券10000萬元，期限為3年，票面年利率為8%，按年支付利息，到期還本。

假設甲公司該建造辦公樓如期達到預定可使用狀態(tài)，除了該項目外，沒有其他符合借款費用資本化條件的資產購建或者生產活動，全年按360天計算應予以資本化的利息金額。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年閑置專門借款用于短期投資取得的收益應記入“投資收益”科目的金額是（）萬元。

A.0B.2．5C.7．5D.15．0

5.甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產產品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購。

2×11年9月30日，甲公司應收乙公司賬款為1500萬英鎊；應付乙公司賬款為1000萬英鎊；實質上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。

2×11年11月20日，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49400萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬元。2×11年12月31日，甲公司應收乙公司賬款余額為6500萬英鎊，應付乙公司賬款余額為4400萬英鎊，長期應收乙公司款項余額為2000萬英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。

甲公司按季度計算匯兌差額。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列各項關于甲公司2×11年度因期末匯率變動產生匯兌損益的表述中，正確的是（）。

A.應付乙公司賬款產生匯兌損失8萬元

B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元

C.應收乙公司賬款產生匯兌損失210萬元

D.長期應收乙公司款項產生匯兌收益120萬元

6.下列各項中可以引起資產和所有者權益同時發(fā)生變化的是（）。A.A.用稅前利潤彌補虧損

B.權益法下年末確認被投資企業(yè)當年實現的盈利

C.資本公積轉增資本

D.將一項房產用于抵押貸款

7.甲公司為適應市場要求，進行業(yè)務重組。上述業(yè)務重組計劃已于2011年12月2日經董事會批準，并于12月3日對外公告。甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭工將支付自愿遣散費100萬元，分5年支付，從次年開始每年支付20萬元，強制遣散費150萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金30萬元；因將閑置固定資產等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費5萬元；因留用員工將發(fā)生培訓費2萬元；因推廣新產品將發(fā)生廣告費用500萬元。假設企業(yè)適用的折現率為5％，(P／A，5％，5)4．329。甲公司因重組計劃確認“應付職工薪酬”的金額為()。

A.236．58萬元B.266．58萬元C.30萬元D.86．58萬元

8.下列業(yè)務中，需要確認遞延所得稅資產的是（）

A.期末固定資產賬面價值小于其計稅基礎

B.企業(yè)債務擔保的支出，會計計入當期損益，按照稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支

C.企業(yè)有一項無形資產，會計規(guī)定按8年采用直線法計提折舊，稅法按5年采用直線法計提折舊

D.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產按照直線法計提攤銷，稅法按照150%加計攤銷

9.下列有關對或有事項最佳估計數確定的說法中，不正確的是（）

A.或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定

B.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定

C.企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當期最佳估計數對該賬面價值進行調整

D.如果所需支出不存在一個連續(xù)的金額范圍，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發(fā)生額的算術平均數確定

10.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產負債表日，甲公司已將該存貨的60%對外出售。乙公司2013年度實現凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財務報表。甲公司2013年合并財務報表中應抵消的存貨金額為（）萬元。

A.80B.48C.32D.160

11.第

6

題

某公司2008年初發(fā)行在外的普通股為20000萬股；4月30日新發(fā)行普通股15000萬股；12月1日回購普通股6000萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現凈利潤為6785萬元。2008年度基本每股收益為（）元。

A.O.23B.O.32C.0.25D.0.24

12.甲公司因該訴訟事項而應在2013年度利潤表中反映的費用或支出合計為（）萬元。

A.12B.17C.120D.125

13.第

3

題

A企業(yè)將一臺公允價值為190萬元的機器設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)，B企業(yè)資產總額為500萬元。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設備48個月，每6個月月末支付租金30萬元。B企業(yè)的子公司擔保的資產余值為25萬元，另外擔保公司擔保的資產余值為lO萬元，租賃開始日估計資產余值為40萬元，租賃合同規(guī)定的半年利率為7%B企業(yè)該項資產的入賬價值是（）萬元[已知P/（8，7%）=5.9713.P/（8，7%）=0.5820]。

A.190B.193.69C.240D.265

14.生產經營期間，如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，記入（）科目。

A.長期待攤費用B.在建工程成本C.營業(yè)外支出D.財務費用

15.下列會計事項中，屬于會計政策變更但不需要調整當期期初未分配利潤的是()。

A.無形資產攤銷方法由產量法改為直線法

B.因持股比例下降導致長期股權投資的核算由成本法改為權益法

C.壞賬準備的計提方法由應收款項余額百分比法改為賬齡分析法

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法

16.下列關于會計要素的表述中，錯誤的是（）

A.資產的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經濟利益

B.負債是企業(yè)承擔的現時義務

C.收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加或負債的減少

D.費用是所有導致所有者權益減少的經濟利益的凈流出

17.甲公司為生產型企業(yè)，系增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年甲公司代銷業(yè)務如下。(1)甲公司委托乙公司代銷A商品1000件。協議價為每件0.05萬元(不含增值稅)，每件成本為0.03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0.05萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費。2010年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售A商品800件。(2)甲公司委托丙公司代銷B商品200件。協議價為每件5萬元(不含增值稅)，每件成本為3萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司可自行定價，未對外售出不得退回給甲公司。2010年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售B商品的60件。(3)甲公司委托丁公司代銷C商品500件。協議價為每件1萬元(不含增值稅)，每件成本為0.8萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司按1.2萬元的單價銷售給顧客，若1年內未售出，可將C商品退回給甲公司。2010年12月31日甲公司收到丁公司開來的代銷清單，注明已銷售C商品的400件。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各問題。下列各項關于代銷商品收入確認的說法中，不正確的是()。

A.收取手續(xù)費方式下的委托代銷商品，委托方-般在收到代銷清單時確認收入

B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利.均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方不需要做任何賬務處理

C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關，委托方應按照直接銷售商品的條件確認收入

D.收取手續(xù)費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法確定手續(xù)費收入

18.紅細胞是血液中數量最多的一種血細胞，它在人體中的主要作用是（）。

A.將氧氣從肺運送到身體各個組織

B.作為免疫系統的一部分幫助身體抵抗傳染病以及外來感染

C.促進血液中的生物化學反應，輔助生物體的新陳代謝

D.在血管破裂時大量聚集，起到凝血作用

19.

第

5

題

2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價合同，承建一幢辦公樓，預計2005年12月31日完工，合同總金額為12000萬元，預計總成本為10000萬元。截至2004年12月31日，該建筑公司實際發(fā)生合同成本3000萬元。假定該建造合同的結果能夠可靠地估計，2004年度對該項建造合同確認的收入為（）萬元。

A.3000B.3200C.3500D.3600

20.根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

21.甲公司對長期股權投資賬面價值進行調整時，應調整增加的留存收益金額為()。

A.3000萬元B.2700萬元C.2200萬元D.1980萬元

22.2013年12月31日該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.85B.89C.100D.105

23.甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為200萬元，增值稅為34萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產用于抵償債務，乙公司固定資產的賬面原值200萬元，已累計計提折舊為80萬元，公允價值為160萬元；甲公司為該項應收賬款計提20萬元壞賬準備。則乙公司債務重組利得和處置非流動資產利得分別為()萬元。

A.160、0B.40、74C.114、0D.74、40

24.下列職工薪酬中，不應當根據職工提供服務的受益對象計入成本費用的是（）。

A.因解除與職工的勞動關系給予的補償

B.構成工資總額的各組成部分

C.工會經費和職工教育經費

D.社會保險費

25.下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

26.下列資產或負債中，以公允價值進行后續(xù)計量的是（）

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

B.以攤余成本計量的金融資產

C.貸款和應收賬款

D.以成本模式計量的投資性房地產

27.甲公司2018年1月1日開始執(zhí)行新會計準則體系，下列2018年1月1日發(fā)生的事項中，有關會計政策和會計估計變更的表述，正確的是（）

A.對一項固定資產的使用年限由10年變更為8年，屬于會計政策變更

B.對丙公司40％的長期股權投資經過追加投資，使持股比例達到80％，其后續(xù)計量由權益法改為成本法，屬于會計政策變更

C.將全部短期投資分類為交易性金融資產屬于會計政策變更

D.將按銷售額的1％預提產品質量保證費用改按銷售額的2％預提屬于會計政策變更

28.

第

16

題

M、N公司分圳為P公司控制下的兩家子公司。M公司于2008年4月10日白母公司P公司處取得N公司80%的股權，合并后N公司仍維持獨立法人資格繼續(xù)經營。為進行此項企業(yè)合并，M公司發(fā)行了700萬股本公司普通股（每股面值為l元）作為對價。N公司合并當日的所有者權益總量為3000萬元，則M公司的長期股權投資的入賬成本為（）萬元。

A.2400B.3000C.700D.280

29.甲公司2017年的年度財務報告于2018年2月10日編制完成，董事會批準財務報告對外公布日期為2018年3月20日，財務報告實際公布日期為2018年3月25日，所得稅匯算清繳日期為2018年3月10日，則甲公司資產負債表日后事項涵蓋期間為（）

A.2017年12月31日至2018年3月20日

B.2018年1月1日至2018年3月20日

C.2018年1月1日至2018年3月25日

D.2018年1月1日至2018年3月10日

30.甲公司2013年12月31日編制合并財務報表時確認的商譽為（）萬元。

A.0B.1380C.1840D.460

二、多選題(15題)31.企業(yè)在資產負債表日，應當按照準則規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理，下列說法中，正確的有（）。

A.外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算

B.外幣貨幣性項目，資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同產生的匯兌損益，一般計入當期損益

C.外幣貨幣性項目，因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌損益，計入資本公積

D.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額

32.甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家公司。2018年8月1日，甲公司發(fā)行1500萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權，當日甲公司普通股每股市價為3元，為發(fā)行股票支付給證券發(fā)行機構的傭金及手續(xù)費等150萬元。同日乙公司可辨認凈資產賬面價值為4000萬元，公允價值為7850萬元。則甲公司購買日關于長期股權投資的會計處理中不正確的有（）

A.甲公司個別資產負債表中確認資本公積3000萬元

B.甲公司個別資產負債表中確認長期股權投資4500萬元

C.甲公司合并資產負債表中確認商譽110萬元

D.企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額不影響購買方的個別利潤表

33.下列各項業(yè)務中，相關稅費記人“營業(yè)稅金及附加”的有（）。

A.企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅

B.企業(yè)銷售商品應交的增值稅

C.企業(yè)銷售不動產應交的營業(yè)稅

D.企業(yè)提供應稅勞務應交的營業(yè)稅

34.下列有關資產減值的說法中，正確的有（）。

A.資產組的賬面價值通常應當包括已確認負債的賬面價值

B.資產的可收回金額低于其賬面價值，表明資產發(fā)生了減值，應當確認相應的資產減值損失

C.在估計資產可收回金額時，只能以單項資產為基礎加以確定

D.總部資產通常需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行減值測試，一般不能單獨進行減值測試

35.下列項目中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。

A.尚未確認收入的已發(fā)出商品

B.發(fā)生的存貨盤虧

C.委托外單位加工的材料

D.沖回多提的存貨跌價準備

E.已確認收入的已發(fā)出商品

36.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司為從事國家重點扶持的企業(yè)，為有限責任公司。根據稅法規(guī)定，2013年度免交所得稅。甲公司2013年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)以盈余公積轉增資本2000萬元；

(2)向股東分配股票股利3000萬元；

(3)接受控股股東的現金捐贈500萬元；

(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元；

(5)收到增值稅返還款200萬元；

(6)持有的可供出售金融資產公允價值上升100萬元(假定處置年度仍免交所得稅)；

(7)因處置聯營企業(yè)股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額80萬元；

(8)因可供出售權益工具公允價值上升在上年確認的減值損失范圍內轉回減值準備300萬元；

(9)因會計政策變更調整留存收益150萬元。

關于上述交易或事項，下列說法中正確的有（）。

A.以盈余公積轉增資本，所有者權益總額不變

B.接受控股股東的現金捐贈應確認營業(yè)外收入

C.外幣報表折算差額在所有者權益中列示

D.收到增值稅返還款屬于與收益相關的政府補助

E.可供出售權益工具投資減值轉回時沖減資產減值損失

37.關于前期差錯更正，企業(yè)應當在附注中披露的有()。A.A.前期差錯的性質

B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱

C.各個列報前期財務報表中受影響的項目更正金額

D.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況

E.在以后期間的財務報表中，需要重復披露前期差錯更正的信息

38.2018年1月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4200萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為15000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2018年實現凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動。假定不考慮所得稅及內部交易等其他因素，2018年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）A.確認商譽300萬元B.確認營業(yè)外收入300萬元C.確認投資收益360萬元D.確認資本公積360萬元

39.下列各項資產中，不會根據賬面價值與可收回金額確定減值的有（）。

A.A公司持有的對甲公司不具有控制、共同控制和重大影響的長期股權投資

B.B公司持有的以公允價值模式計量的投資性房地產

C.C公司持有的計提了減值的應收賬款

D.D公司因控股合并確認的商譽

40.

第

23

題

事項（1）中，乙公司取得的長期股權投資和固定資產的入賬價值分別為（）萬元。

A.192B.198C.150D.128E.132

41.下列融資租賃中出租人的會計處理中正確的有（）

A.出租人不必對未擔保余值進行復核

B.未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配

C.出租人應當采用合同利率法計算確認當期的融資收入

D.在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益

42.下列有關增值稅的月末結轉的說法正確的有（）

A.月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（轉

出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目

B.月份終了，企業(yè)應將當月多交的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目

C.未交增值稅在以后月份上交時，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目

D.月份終了，企業(yè)應將當月多交的增值稅稅額，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目

43.甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團內20×3年發(fā)生以下與股份支付相關的交易或事項：（1）甲公司與其子公司（乙公司）高管簽訂協議，授予乙公司高管100萬份股票期權，待滿足行權條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票；（2）乙公司授予其研發(fā)人員20萬份現金股票增值權，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現金；（3）乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協議，如未來3年銷售業(yè)績達標，銷售人員將無償取得該部分股票；（4）乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應當作為以權益結算的股份支付的有（）。

A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協議

B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協議

C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協議

D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務的協議

44.下列屬于企業(yè)會計估計變更的有（）

A.合同完工進度的變更

B.固定資產折舊方法的變更

C.壞賬準備計提比例的變更

D.債務重組中修改其他債務條件后債務的公允價值的確定

45.下列投資事項中，應確認為長期股權投資并采用成本法進行核算的有()。

A.甲公司取得乙公司5％的股權，乙公司的股票的公允價值不能可靠取得

B.甲公司取得丙公司20％的股權，能夠對丙公司施加重大影響

C.甲公司取得丁公司45％的股權，甲公司屬于最大股東，可以決定丁公司的經營決策

D.甲公司取得戊公司5％的股權，不準備近期出售，該股票公允價值能夠持續(xù)可靠計量

三、判斷題(3題)46.下面屬于估值技術的有（）

A.市場法B.收益法C.成本法D.回歸分析法

47.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司2004年實際發(fā)行在外普通股的加權平均數和2005年初發(fā)行在外普通股股數均為50000萬股，2005年初發(fā)行了30000萬份的認股權證，每一份認股權證可于2006年7月1日轉換為甲公司1股普通股，行權價格為每股6元，市場平均價格為每股10元。甲公司2005年末未經注冊會計師審計前的資產負債表和利潤表如下：

2006年1月1日至4月28日財務報告批準報出前，甲公司以及審計的注冊會計師發(fā)現如下會計差錯：(1)甲公司于2005年1月1日投資于乙公司，持有乙企業(yè)的股權比例達到25%，并在董事會中派出一名董事。甲公司在投資時，實際支付的價款為1950萬元，另支付相關交易費用50萬元。2005年1月1日乙公司凈資產公允價值為10000萬元，其賬面凈資產為8000萬元，增值的2000萬元，系乙公司所持有的某項無形資產的增值，該項無形資產原賬面成本為1100萬元，預計使用壽命為10年，累計攤銷100萬元，預計尚可使用8年，預計凈殘值為零。2005年度，乙公司分派2004年度的利潤3000萬元，當年實現凈利潤5000萬元；因持有的可供出售金額資產公允價值增加而增加所有者權益的金額為500萬元。乙公司資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。甲公司對該項投資擬長期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的現金股利確認為2005年度的投資收益。(2)2005年12月發(fā)現一臺管理用設備未入賬。該設備系2002年12月購入，實際成本為4000萬元，甲公司經管理當局批準按照4000萬元計入了當期營業(yè)外收入。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，當年度計提了400萬元的折舊。(3)甲公司2005年10月10日從資本市場上購入丙公司3%股份，即900萬股，每股市場價格為6.8元，另支付6萬元的相交交易費用。甲公司按照管理當局的要求將其分類為可供售的金融資產。2005年12月31日，將購買丙公司股票歸入了交易性金融資產進行核算，將發(fā)生的相關交易費用計入了當期投資收益，將公允價值變動計入了當期損益(公允價值變動損益)。(4)甲公司以前年度的存貨未發(fā)生減值。在2005年末存貨成本為12000萬元，甲公司在年末計算存貨可變現凈值時，按照其與丁公司所簽訂的不可撤銷合同的銷售價格每件1.3萬元計算。甲公司年末庫存12000件，預計進一步加工所需費用總額3500萬元，預計銷售所發(fā)生的費用總額為300萬元，為此甲公司確認了200萬元的存貨跌價損失。經查發(fā)現，甲公司與丁公司簽訂的不可撤銷合同所銷售給丁公司的產品為9600件，其余存貨不存在不可撤銷合同，為此，應按照一般對外銷售價格每件1.1萬元出售。(5)2005年12月，甲公司因排放污水而造成周圍小區(qū)水污染，為此，小區(qū)居民聯合向法院提起訴訟，要求甲公司承擔環(huán)境污染所造成的對居民身體健康、環(huán)境受損的損失1000萬元。甲公司經與其律師討論，認為敗訴的可能性大于勝訴的可能性，如果敗訴將承擔1000萬元或者800萬元的損失。甲公司在年末編制財務報表時，因疏忽未計提該項損失。按照稅法規(guī)定，因破壞環(huán)境而造成的損失賠償不得從應納稅所得額前扣除。(6)甲公司計算的稀釋每股收益0.4元，未考慮潛在普通股的影響。2004年度甲公司發(fā)行在外普通股的加權平均股數為50000萬股，無潛在普通股。假定：甲、乙公司的所得稅稅率均為33%，涉及暫時性差異的同時調整遞延所得稅資產或負債，不調整應交所得稅金額。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積后不再分配。要求：(1)編制甲公司與上述會計差錯相關的調整分錄，涉及損益調整結轉至未分配利潤的事項合并編制會計分錄。(2)重新編制甲公司2005年12月31日的資產負債表和2005年度的利潤表(包括每股收益)。

50.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為l7％。甲公司2012年發(fā)生如下經濟業(yè)務：

(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為ll0萬元，增值稅稅額為l8．7萬元。協議規(guī)定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20．4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。

(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產品50件，單位成本0．072萬元，單位售價0．1萬元(不含增值稅)。根據合同規(guī)定：丙公司可享受20％的商業(yè)折扣；丙公司應在甲公司向其交付產品時，首期支付20％的款項，其余款項分2個月(包括購貨當月)于每月末等額支付。甲公司發(fā)出產品并按全額開據增值稅專業(yè)發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

(3)1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價0．03萬元(不含增值稅)，單位成本0．026萬元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專業(yè)發(fā)票。根據協議約定，賒銷期為l個月。6個月內丁公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據實際退貨數量，給丁公司紅字增值稅專業(yè)發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據以往的經驗，合理估計退貨率為20％。退貨期滿日，丁公司實際退回商品50件。

(4)1月10日，甲公司向戊公司銷售產品150件，單位售價0．052萬元，并開具增值稅專業(yè)發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓。甲公司仍將產品發(fā)運給了戊公司。戊公司經過一段時間的積極運作，資金周轉困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值11．934萬元、為期6個月的銀行承兌匯票。

假設不考慮甲公司發(fā)生的其他經濟業(yè)務以及除增值稅以外的相關稅費。要求：

(1)判斷甲公司向乙公司銷售商品是否確認收入并說明理由，編制甲公司l月向乙公司銷售商品有關的會計分錄。

(2)編制甲公司1月與向丙公司銷售商品有關的會計分錄。

(3)編制甲公司2012年度向丁公司銷售商品有關的會計分錄。

(4)計算甲公司2012年1月應確認主營業(yè)務收入。

(5)計算上述經濟業(yè)務影響甲公司2012年度的利潤總額。

51.根據資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2013年度合并財務報表時應將A、B、C、D、E、F、G公司中哪些公司納入合并范圍?

52.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，對企業(yè)所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費。長江公司2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。假設長江公司2013年度實現利潤總額2000萬元，2013年年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額分別為100萬元和200萬元(其發(fā)生時均影響所得稅費用)，長江公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發(fā)生如下事項：

(1)2013年12月31日，對賬面價值為l400萬元的某項管理用固定資產首次進行減值測試，測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產計提折舊方法、預計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產核算，其購買成本為300萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。

(3)2013年l2月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產核算，其購買成本為220萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為200萬元。

(4)2013年長江公司為研發(fā)一項新技術發(fā)生研發(fā)支出l20萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的可按照無形資產成本的150％分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產于2014年1月1日達到預定用途。

(5)長江公司持有大海公司25％的股份，準備長期持有。2013年權益法核算確認投資收益400萬元。

(6)2014年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結轉的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長江公司已按應收賬款的10％于2013年年末計提了壞賬準備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對應收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。

(7)2013年年初的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在2013年度分別轉回50萬元和100萬元。

假設：

(1)長江公司無其他納稅調整事項，無其他所有者權益變動事項；

(2)長江公司2013年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1000萬元。要求：

(1)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產余額。

(2)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額。

(3)計算長江公司2013年應交所得稅。

(4)計算長江公司2013年所得稅費用。

(5)計算長江公司2013年綜合收益總額。

(6)計算長江公司2013年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的期末余額。

53.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％，該公司一直采用多元化經營戰(zhàn)略，經營各種產品和服務。甲公司財務報告批準報出日為次年3月31日，所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月31日完成。

資料(一)

該公司20×8年度發(fā)生如下與收入相關的業(yè)務(除特別說明外，銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅)。

(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預付合同價款的20％，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20萬元。

(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套，該設備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務。[(P/A，7％，5)＝4.1002；(P/A，8％，5)＝3.9927]

(3)甲公司本年度委托W商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到W商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60％，W商店按代銷價款(不含增值稅)的10％收取手續(xù)費。該批商品的實際成本為90萬元。

(4)甲公司本年度銷售給D企業(yè)一臺自產設備，銷售價款為50萬元，D企業(yè)已預先支付全部款項。該設備本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為20萬元，其中包括材料費10萬元、人工費6萬元和其他相關費用4萬元。

(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業(yè)產品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)，收回舊商品作為原材料入庫，所得款項已收存銀行。

(6)甲公司對其生產的丙產品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度12月份共銷售丙產品1000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據以往的經驗，估計“包退”產品占1％，“包換”產品占2％，“包修”產品占3％。該批產品成本為300萬元。至本年年末，未發(fā)生丙產品的銷售退回以及維修事項。

(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產品100件，銷售價款共計50萬元，實際成本為30萬元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清貨款(計算現金折扣時考慮增值稅)。

(8)甲公司本年度11月1日接受一項產品安裝勞務，安裝期為3個月，合同總收入為60萬元，至年底已預收款項45萬元，已實際發(fā)生的成本為28萬元（假定全部為安裝工人工資），估計還將發(fā)生的成本為12萬元。完工程度按已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定。

(9)甲公司本年度銷售給B企業(yè)一臺生產設備，該設備系甲公司自產。銷售價款為80萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設備的場地尚未確定，經甲公司同意，設備于次年1月20日再予提貨。該設備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權計提壞賬準備。

(10)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元；商品已經發(fā)出，款項已收到。協議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。

資料(二)

甲公司20×9年1月1日至3月31日發(fā)生如下事項。

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×8年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至20×9年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。

（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。

（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在20×8年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50％計提了壞賬準備。

（4）3月5日，甲公司發(fā)現20×8年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至20×8年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。（假定不考慮所得稅影響）

（5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10％。

（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整20×8年12月31日資產負債表相關項目。

其他資料：

(1)不考慮除增值稅、營業(yè)稅、所得稅以外的其他相關稅費；

(2)所售商品均未計提存貨跌價準備；除特別說明外，甲公司對于3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例確定為5‰。假設稅法規(guī)定，應收款項計提的壞賬準備不允許在稅前抵扣；

(3)甲公司按當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積；

(4)涉及可抵扣暫時性差異的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣該暫時性差異的應納稅所得額；

（5）假定甲公司20×8年度發(fā)行在外的普通股加權平均數為800萬股；

（6）甲公司在20×8年年末已經確認暫時性差異并計算所得稅費用。

要求：

(1)根據資料(一)，對甲公司20×8年度的上述經濟業(yè)務編制有關會計分錄。

(2)判斷資料(二)中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。對調整事項編制相關的會計分錄，逐筆結轉“利潤分配—未分配利潤”。

(3)填列上述日后事項處理對甲公司20×8年度會計報表相關項目的調整金額(調增數以“＋”表示，調減數以“－”表示，不調整以“0”表示)。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司所得稅采用債務法核算，所得稅稅率為33%。假設甲公司2004年會計利潤為750萬元，稅法規(guī)定按照應收賬款余額0.5%計提的壞賬準備允許稅前扣除，其他計提減值準備不得稅前扣除，計提準備時已經調增各年應稅所得的，在損失發(fā)生時允許作相反的納稅調整，有關資產減值業(yè)務如下：

(1)2001年1月6日購買一項無形資產，價款為100萬元，攤銷年限為5年，2003年，2003年12月31日可收回金額為30萬元，計提減值準備后攤銷年限不變。

(2)采用賬齡分析法計提壞賬準備。2004年期初壞賬準備金額為180萬元，本年確認壞賬損失60萬元，稅務部門批準核銷60萬元；本年收到上年已經作為壞賬處理的應收賬款15萬元；賬齡分別為未到期應收賬款1800萬計提比例1%；逾期應收賬款1200萬，在逾期的應收賬款中有300萬元有確鑿證據表明只能收回40%，除應個別確定的以外，計提比例10%；假設未到期應收賬款即為本期新發(fā)生的應收賬款。

要求：

(1)計算2004年12月31日無形資產攤銷額。

(2)采用“賬齡分析法”計提壞賬準備，編制2004年計提壞賬準備有關會計分錄。

(3)計算應交所得稅、遞延稅款和所得稅費用。

55.天馬公司2004年有關資料如下：

(1)當年實現凈利潤540萬元。

(2)公司應收賬款年初借方余額210萬元，年末余額190萬元；應付賬款年初貸方余額90萬元，年末余額120萬元；應付福利費年初余額64萬元，年末余額52萬元；應交稅金年初余額12.8萬元，年末余額15萬元。

(3)“累計折舊”賬戶年初余額為334萬元，年末余額為370萬元；當年計提的折舊額中有9萬元計入管理費用，其余均計入制造費用；公司當年投產的產品年內全部完工，年末庫存商品成本中含5萬元當年基本生產車間固定資產計提的折舊費。

(4)當年累計發(fā)生財務費用63.2萬元，其中借款利息為56.8萬元，其余均為經營過程中發(fā)生的銀行付現手續(xù)費。

(5)公司年初出售設備，原價18萬元，已提折舊12萬元，售出時收入款項7萬元，支付稅費0.5萬元；年末報廢設備原價5.4萬元，已提折舊5.2萬元，報廢時支付清理費0.1萬元。

(6)“待攤費用”賬戶年初借方余額為2.8萬元，年末余額2.2萬元，攤銷時均計入管理費用。

(7)當年公司取得投資凈收益42萬元，其中含公司按權益法進行長期股權投資而從被投資方上年實現的盈利中確認的未收到現金的收益30萬元，以及計提投資跌價準備沖減的金額等。

(8)年初公司存貨余額為684萬元，年末為626萬元。

(9)“壞賬準備”賬戶年初貸方余額為3.6萬元，年末余額為3.1萬元；年內核銷壞賬損失2.1萬元；當年6月30日計提短期投資跌價準備3.7萬元，年末轉回2.3萬元。

要求：根據以上資料編制現金流量表補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量”各項目金額。

56.甲公司系藥品制造企業(yè)，其為增值稅一般納稅人。甲公司于2002年1月31日經董事會會議通過，決定研制一項新型藥品，該藥物目前國內尚無同類產品，預計需要3年時間才能完成。甲公司為研制新型藥品發(fā)生了如下交易或事項：

(1)2002年2月20日從國外購入相關研究資料，實際支付的金額為100萬美元，美元兌人民幣的即期匯率為1：7.8。

(2)2002年2月30日，向主管部門申請國家級科研項目研發(fā)補貼500萬元。主管部門經研究批準了該項申請，并于2005年4月4日撥入300萬元，其余200萬元待項目研發(fā)完成并經權威機構認證通過后再予撥付，如果項目不能達到預定目標，或者權威機構認證未予通過，則余款200萬元不再撥付。

(3)2002年3月10日日購入為研發(fā)新藥品所需的實驗器材，以銀行存款支付。該實驗器材作為固定資產管理，其原價為1200萬元，預計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零。

(4)為研發(fā)該藥品自2002年2月1日起至2002年6月30日止，已發(fā)生人員工資300萬元，其他費用600萬元以銀行存款支付。

(5)經研究，甲公司認為繼續(xù)開發(fā)該新藥品具有技術上可行性，為此，于2002年7月1日起，開始進行開發(fā)活動。至2002年12月31日，已投入原材料3000萬元，相關的增值稅額為510萬元；支付相關人員工資300萬元。

(6)2003年1月1日，甲公司經進一步研發(fā)證明其繼續(xù)開發(fā)該項藥品具有技術上的可靠性，有可靠的財務等資源支持其完成該項開發(fā)，研發(fā)成功的可能性很大，一旦研發(fā)成功將給公司帶來極大的效益，且開發(fā)階段的支出能夠可靠計量，即符合資本化條件。甲公司于2003年度為進一步研發(fā)新藥品，發(fā)生的材料、增值稅額、工資、其他費用分別為8000萬元、1360萬元、800萬元、1200萬元(以銀行存款支付)。

該藥品于2004年度發(fā)生開發(fā)費用5000萬元，其中，人員工資3000萬元，其他費用2000萬元以銀行存款支付。該項無形資產預計可使用10年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。2005年1月6日，該項開發(fā)活動達到預定可使用狀態(tài)。

(7)甲公司于2005年3月31日收到主管部門撥付的剩余補貼款項。

(8)因市場上又出現新的與甲公司新產品類似的藥品，導致甲公司研制的上述新藥品的銷量銳減，為此，甲公司于2008年12月31日對該項無形資產進行減值測試，預計其公允價值為8200萬元，預計銷售費用為200萬元，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零。

假定不考慮所得稅影響和其他相關因素。

要求：

(1)按年編制甲公司2002年至2005年與研發(fā)活動相關的會計分錄、計算甲公司應予資本化計入無形資產的研發(fā)成本。

(2)計算甲公司2008年12月31日的可收回金額，并計算應計提的減值準備、編制相關的會計分錄。

(3)計算甲公司該項無形資產于2009年度應攤銷金額。

57.甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產業(yè)務有關的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(不考慮相關稅費)，該無形資產的預計使用年限為10年。

(2)2011年12月31日，預計該無形資產的未來現金流量的現值為248.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。該無形資產發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。

(3)2012年12月31日，該無形資產的預計未來現金流量的現值為220萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為210萬元。該無形資產發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。

(4)2013年5月1日，將該無形資產對外出售，取得價款200萬元并存入銀行(不考慮相關稅費)。

要求：

(1)編制購入該無形資產的會計分錄。

(2)計算2011年12月31日該無形資產的賬面凈值。

(3)編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄。

(4)計算2012年12月31日該無形資產的賬畫凈值。

(5)編制2012年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄。

(6)計算2013年4月30日該無形資產的賬面凈值。

(7)計算該無形資產出售形成的凈損益。

(8)編制該無形資產出售的會計分錄。

(假定無形資產賬面凈值：無形資產原值—累計攤銷)

58.

中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

參考答案

1.A以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當期合并凈利潤部分，即扣減少數股東損益后的余額，故選項A說法不正確。

2.AA資產組應分攤的總部資產的價值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產組應分攤的總部資產的價值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產組應分攤的總部資產的價值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產應計提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

3.A甲公司出售該交易性金融資產時的處置收益=120×(5.5-5)=60(萬元)。

4.A因2013年全年在資本化期間，則閑置專門借款用于短期投資取得的收益應沖減專門借款應予資本化的金額，所以選項A正確。

5.A【正確答案】：A

【答案解析】：A選項，應付賬款的匯兌差額＝4400×9.94-（1000×10+33728）=8（萬元）（匯兌損失）

C選項，應收賬款的匯兌差額＝6500×9.94-（1500×10+49400）=210（萬元）（匯兌收益）

D選項，長期應收款的匯兌差額＝2000×（9.94-10）=-120（萬元）（匯兌損失）

B選項，計入當期損益的匯兌損失是-8＋210-120=82（萬元）

6.BB

【答案解析】：選項A、C不影響所有者權益，屬于所有者權益內部的變動；選項D影響的是資產和負債，不影響所有者權益。

選項D的分錄是：

借：銀行存款

貸：長期借款

7.A甲公司因重組計劃確認“應付職工薪酬”的金額=20×(P／A，5％，5)+150=20×4．329+150=236．58(萬元)

8.A選項A符合題意，期末固定資產賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產；

選項B不符合題意，按照稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支，屬于非暫時性差異，不確認遞延所得稅;

選項C不符合題意，產生應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債；

選項D不符合題意，企業(yè)自行研發(fā)的無形資產在初始確認時即產生了差異，該差異及不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。

綜上，本題應選A。

9.D選項A、B說法均正確，選項D說法不正確，對于所需支出不是一個連續(xù)范圍，且涉及單個項目的，預計負債的最佳估計數應該按照最可能發(fā)生的金額確定。涉及多個項目，最佳估計數應按照各種可能結果及相關概率計算確定（即加權平均數），而非算數平均數；

選擇C說法正確，企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當期最佳估計數對該賬面價值進行調整。

綜上，本題應選D。

10.C甲公司合并財務報表中應抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬元)。

11.A①發(fā)行在外普通股加權平均數為=20000×12/12+15000×8/12-6000×1/12=29500（萬股）；②基本每股收益=6785/29500=O.23（元）。

12.B2013年度利潤表中反映的費用或支出合計=(120+5)－108=17(萬元)。

13.A賬面原值190萬元，最低租賃付款額的現值：30×5.9713+25×0.5820=193.69（萬元），按照孰低原則，取190萬元。

14.D借款費用準則規(guī)定，如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，計入財務費用。

15.D選項A和C，屬于會計估計變更;選項B，屬于本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，與會計變更無關;選項D，屬于會計政策變更，但采用未來適用法處理，不需要調整期初未分配利潤。

16.D選項A表述正確，資產的特征是：①資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益，②資產應為企業(yè)擁有或控制的資源，③資產是由企業(yè)過去的交易或事項形成的；

選項B表述正確，負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務，負債必須是企業(yè)承擔的現時義務，未來發(fā)生的交易或事項形成的義務，不屬于現時義務，不確認為負債；

選項C表述正確，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的就經濟利益的總流入，收入應當會導致經濟利益很可能流入企業(yè)，從而導致資產的增加或負債的減少；

選項D表述錯誤，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，并不是凈流出。

綜上，本題應選D。

17.B選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認條件時，委托方需要在發(fā)出商品時確認收入，同時結轉成本。

18.A紅細胞中含有血紅蛋白，血紅蛋白能和空氣中的氧結合，因此紅細胞能通過血紅蛋白將吸入肺泡中的氧運送給組織，而組織中新陳代謝產生的二氧化碳也通過紅細胞運到肺部通過肺泡同體外的氧氣進行氣體交換，將二氧化碳排出,Mt-。B選項是血液中白細胞的作用，D選項是血小板的主要作用。故選A。

19.D2004年度對該項建造合同確認的收入=12000×（3000/10000）×100%=3600（萬元）。

20.DA店鋪重新裝修所發(fā)生的支出是應該資本化的；B重新裝修完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪仍然是應該作為投資性房地產核算；C用于建造辦公樓的土地使用權應該是計入無形資產而不是計入所建造的辦公樓的成本。

21.C解析：剩余長期股權投資的賬面成本為6000(9000×2/3)萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額600(6000-13500×40%)萬元為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益為3000(7500×40%)萬元，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整增加留存收益。又由于乙公司分派現金股利2000萬元，成本法確認為投資收益，而權益法下則應沖減長期股權投資的賬面價值，所以應調減的留存收益為800(2000×40%)萬元。企業(yè)應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資(3000-800)2200

貸：盈余公積(2200×10%)220

利潤分配——未分配利潤(2200×90%)1980

22.A原材料成本為100萬元，已計提存貨跌價準備15萬元，則期末該原材料的賬面價值為85萬元。

23.D解析：借：應付賬款234

貸：固定資產清理120

營業(yè)外收入—債務重組利得234-160=74

營業(yè)外收入—處置非流動資產利得160-120=40

24.A企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象進行分配。

25.A企業(yè)在發(fā)生現金折扣時計入當期財務費用。

26.A選項A正確，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以公允價值進行后續(xù)計量；

選項B、C錯誤，以攤余成本進行后續(xù)計量，不需要確認其后續(xù)公允價值變動金額；

選項D錯誤，投資性房地產以成本模式進行后續(xù)計量時，按照歷史成本確認，不需要確認公允價值變動。

綜上，本題選A。

投資性房地產的后續(xù)計量有兩種模式，成本模式和公允價值模式，選項D表明是按成本模式計量，因此不是按照公允價值計量，但是如果沒有表明按照成本模式計量，則選項D是正確的。

27.C選項A表述錯誤，固定資產使用年限的變更屬于會計估計變更；

選項B表述錯誤，對乙公司增資后續(xù)計量由權益法改為成本法屬于正常事項；

選項C表述正確，將全部短期投資分類為交易性金融資產是會計確認原則的改變，屬于會計政策變更；

選項D表述錯誤，將按銷售額的1％預提產品質量保證費用改按銷售額的2％預提，是對負債金額的估計，屬于會計估計變更。

綜上，本題應選C。

28.A按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，合并方應以合并日享有被合并方賬面所有者權益的份額作為形成長期股權投資的初始投資成本，因此本題中M公司的長期股權投資的入賬成本為2400萬元（3000×80%）。

29.B資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，具體而言應當包括：

（1）報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期；

（2）財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產負債表日或其后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

綜上，本題應選B。

30.C合并財務報表中確認的商譽=17200—19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財務并報表中的商譽仍為1840萬元。

31.ABD【解析】外幣貨幣性項目，資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同產生的匯兌損益，計入當期損益。對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動，記入“公允價值變動損益”或“資本公積”，所以，選項C不正確。

32.AC選項A表述錯誤，甲公司個別財務報表中應確認的資本公積＝1500×（3－1）－150＝2850（萬元）；

選項B表述正確，甲公司個別資產負債表中確認長期股權投資＝1500×3＝4500（萬元）；

選項C表述錯誤，選項D表述正確，甲公司合并成本4500萬元小于乙公司可辨認凈資產公允價值份額4710萬元（7850×60%），非同一控制下控股合并，企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入合并當期損益，體現在購買方合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤，不確認商譽。

綜上，本題應選AC。

購買日，甲公司個別報表中賬務處理：

借：長期股權投資4500

貸：股本1500

資本公積——股本溢價3000

借：資本公積——股本溢價150

貸：銀行存款150

33.AD選項B，增值稅是價外稅．通過收取價款然后直接向稅務局支付，不需要通過其他科目過渡核算；選項C，銷售不動產支付的營業(yè)稅影響處置損益，應該記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

34.BD選項A，資產組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外；選項C，原則上應以單項資產為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

35.BDE尚未確認收入的已發(fā)出商品和委托外單位加工的材料不會引起存貨賬面價值增減變動，發(fā)生的存貨盤虧和已確認收入的已發(fā)出商品會減少存貨的賬面價值，沖回多提的存貨跌價準備會增加存貨賬面價值。

36.ACD以盈余公積轉增資本，盈余公積減少，實收資本增加，所有者權益總額不變，選項A正確；接受控股股東的現金捐贈確認資本公積，選項B錯誤；外幣報表折算差額在所有者權益中列示，選項C正確；收到增值稅返還款屬于與收益相關的政府補助，選項D正確；可供出售權益工具投資減值不得通過損益轉回，轉回時計人資本公積，選項E錯誤。

37.ABCD解析：企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：(1)前期差錯的性質；(2)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；(3)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。

38.BC選項A錯誤，選項B正確，甲公司長期股權投資初始投資成本為4200萬元，小于取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額4500萬元（15000×30%），應確認營業(yè)外收入300萬元（4500－4200），不確認商譽；

選項C正確，選項D錯誤，2017年乙公司實現凈利潤1200萬元，甲公司應確認投資收益＝1200×30%＝360（萬元），乙公司2017年無其他所有者權益變動，所以不確認資本公積。

綜上，本題應選BC。

借：長期股權投資——投資成本4200

貸：銀行存款4200

借：長期股權投資——投資成本300

貸：營業(yè)外收入300

借：長期股權投資——損益調整（1200×30%）360

貸：投資收益360

①投資企業(yè)取得對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不要求對長期股權投資的成本進行調整；初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。

②權益法下，投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調整長期股權投資賬面價值，并確認為當期投資損益。

39.ABC選項A，應根據賬面價值與預計未來現金流量的現值比較確定減值；選項B，以公允價值計量的投資性房地產不計提減值；選項C，應收賬款通常用賬面價值和其預計未來現金流量的現值比較確定減值。

40.BE換入資產入賬價值總額=300+51+10一31=330（萬元）

長期股權投資公允價值所占比例=192/（192+128）×100%=60%固定資產公允價值所占比例=128/（192+128）×100%=40%則換入長期股權投資的入賬價值=330×60%=198（萬元）

換入固定資產的入賬價值=330×40%=132（萬元）

41.BD選項A錯誤，出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核；

選項B正確，根據租賃準則規(guī)定，未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配；

選項C錯誤，出租人應采用實際利率法計算當期的融資收入，而不是合同利率；

選項D正確，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。

綜上，本題應選BD。

42.AD選項A正確，當月發(fā)生的應交未交增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；

選項B錯誤，選項D正確，企業(yè)應將當月多交的增值稅稅額，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目；

選項C錯誤，未交增值稅在以后月份上交時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上，本題應選AD。

一般納稅人應在“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”等明細科目。一般納稅人應在“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅——應交增值稅”下設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

43.ABD以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。以現金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產的義務的交易。以現金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現金股票增值權。

44.ABCD選項A屬于，合同完工進度變更是企業(yè)對結果不確定的事項所做的估計發(fā)生變化，屬于會計估計變更；

選項B屬于，固定資產折舊方法的變更是企業(yè)資產的當前經濟狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產的定期消耗金額進行的調整，屬于會計估計變更；

選項C屬于，壞賬準備計提比例的變更是企業(yè)對資產賬面價值進行的調整，屬于會計估計變更；

選項D屬于，公允價值的確定是企業(yè)對資產或負債項目金額的確定，屬于會計估計變更。

綜上，本題應選ABCD。

會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

會計估計變更的情形包括：

（1）賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化；

（2）取得新的信息、積累了更多的經驗。

45.AC選項B，甲公司能夠對丙公司的股權施加重大影響，應該采用權益法核算；選項D，應該劃分為可供出售金融資產。

46.ABC選項A、B、C正確，選項D錯誤，估值技術包括市場法、收益法和成本法，不包括回歸分析法。

綜上，本題選ABC。

47.Y

48.N49.(1)編制甲公司與上述會計差錯相關的調整分錄,涉及損益調整結轉至未分配利潤的事項合并編制會計分錄。①更正長期股權投資的差錯借：長期股權投資——乙公司(投資成本)(10000×25%-2000)500貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)外收入500借：以前年度損益調整——調整投資收益750貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)750應確認的投資收益=50

50.(1)甲公司向乙公司銷售商品不確認收入。理由：因銷售協議約定甲公司應在當年5月31日將所售商品用固定價格回購，不與商品相關的風險和報酬為轉移。

會計分錄為：

①1月1日：

借：銀行存款128．7

貸：其他應付款110

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)18．7

②1月月末：

借：財務費用[(120—110)／5]2

貸：其他應付款2

(2)①1月2日：

向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項收款不具有融資性質，則甲公司