交易性金融資產(chǎn)第一頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五（一）設(shè)置的科目

企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。第二頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五損益類公允價(jià)值變動(dòng)損益相似第三頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五第四頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五第五頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五二、賬務(wù)處理

（一）交易性金融資產(chǎn)的取得

（1）初始計(jì)量

企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

【注意】取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)記入“投資收益”。第六頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五

（2）會(huì)計(jì)處理第七頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五小結(jié):

1、支付的款項(xiàng)=買價(jià)（公允價(jià)值）+手續(xù)費(fèi)2、交易性金融資產(chǎn)成本=買價(jià)（公允價(jià)值）3、購(gòu)買時(shí)支付的手續(xù)費(fèi):計(jì)入“投資收益”4、編制分錄:借：交易性金融資產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】

投資收益【交易費(fèi)用】

貸：銀行存款注意：題目中的交易費(fèi)用是不是另外支付的，還是包含在價(jià)款中！第八頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五【例10-1】2010年3月9日，甲公司以賺取差價(jià)為目的委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入乙公司股票500000股，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票買價(jià)為每股6元。另外支付相關(guān)交易費(fèi)用為11000元。

求：相關(guān)賬務(wù)處理！p118答：2010年3月9日購(gòu)入時(shí)：初始投資成本=500000×6=3000000元注意：交易費(fèi)用是另外支付的

1.借：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款30000002.借：投資收益11000

貸：其他貨幣資金——存出投資款11000

一共付的錢是：3000000＋11000=3011000元第九頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五

【例題1·單選題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。則該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834第十頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五『正確答案』C『答案解析』該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝2830（萬元），支付的4萬元交易費(fèi)用計(jì)入投資收益?！绢}】第十一頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五【例題2·單選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額中的是（）A、債券的買入價(jià)B、支付的手續(xù)費(fèi)C、支付的印花稅D、己到付息期但尚未領(lǐng)取的利息第十二頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五【答案】A解析：手續(xù)費(fèi)和印花稅計(jì)入“投資費(fèi)用”包含了己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或己到付息期但尚未領(lǐng)取的債劵利息，應(yīng)單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。第十三頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量p118

資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第十四頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五【分錄2：期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升】借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【增加】

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【賺了】

【分錄3：期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降】借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 【賠了】

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【減少】尚未實(shí)現(xiàn)第十五頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五【例10-2】承前【例10-1】，假定2010年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆乙公司股票的市價(jià)為3100000元；2010年12月31日，市價(jià)為3070000元。求：期末賬務(wù)處理

答：

（1）2007年6月30日

公允價(jià)值變動(dòng)=3100000-3000000=100000元

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

（2）2007年12月31日

公允價(jià)值變動(dòng)=3070000－3100000=－30000元

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30000

上升下降注意：誰減誰第十六頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五（三）交易性金融資產(chǎn)的處置p119

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。包括兩個(gè)方面：（1）處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)出售收入與賬面價(jià)值的差額；（2）將原先計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”【未實(shí)現(xiàn)】的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”【已實(shí)現(xiàn)】第十七頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五第十八頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五【分錄4：交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的分錄】1.借：銀行存款〖收到的錢〗

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)〖可借〗

投資收益〖差，可借〗2.同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或者:

借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第十九頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五

【結(jié)論】

(1)處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額＝出售時(shí)的公允價(jià)值－初始入賬金額

(2)處置時(shí)影響當(dāng)期損益的金額＝出售時(shí)的公允價(jià)值－出售時(shí)的賬面余額

(3)整體投資收益=出售公允價(jià)值—初始入賬金額—初始交易費(fèi)用口訣：處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)1.銀行存款增加2.相關(guān)科目反方向轉(zhuǎn)為“0”3.差額擠入“投資收益”第二十頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五【題】第二十一頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五【例10-3】承【10-1】【10-2】，假定2011年1月9日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售，實(shí)際收到售價(jià)款3110000元存入銀行。

求：相關(guān)賬務(wù)處理。分析：處置時(shí)賬面記錄。答案中單位為：萬元！307第二十二頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五1、出售時(shí)的投資收益=311-300=11萬元

借：銀行存款311

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本300—公允價(jià)值變動(dòng)7

投資收益42、同時(shí)，將原先計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)入投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7

貸：投資收益7第二十三頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五可以將上述2筆分錄合2為1：借：銀行存款311

公允價(jià)值變動(dòng)損益7

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本300—公允價(jià)值變動(dòng)7

投資收益11本例整體投資收益：311-300-1.1=9.9萬

【題1-3】第二十四頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五【題1、多選】交易性金融資產(chǎn)期末根據(jù)公允價(jià)值與賬面余額之間的差額應(yīng)該做處理時(shí)應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理有（）。A.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益B.借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)C.借：投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)D.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：投資收益【答案】AB第二十五頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五【題2】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購(gòu)進(jìn)某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價(jià)為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬元

A.－20B.20C.10D.－10【答案】B【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。故出售形成的投資收益＝（1.4－1.3）×200＝20（萬元）第二十六頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五【題3】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月2日，以銀行存款購(gòu)入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。

（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。

（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）第二十七頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五【答案】（1）2007年3月2日，購(gòu)入股票時(shí)：=100×8=800萬借：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益2

貸：銀行存款800（2）3月31日：公允價(jià)值變動(dòng)=（100×7.7－800）=－30萬借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30第二十八頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期五（3）4月30日：