第五章第一部分持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資：

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資的如下特征：1.到期日固定、回收金額固定或可確定2.有明確意圖持有至到期3.有能力持有至到期企業(yè)債券的發(fā)行方式平價發(fā)行當債券票面利率等于市場利率時，債券按照票面金額發(fā)行溢價發(fā)行當票面利率高于市場利率時，債券的發(fā)行價格高于票面金額折價發(fā)行當票面利率低于市場利率時，債券的發(fā)行價格低于票面金額企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：企業(yè)債券的利率票面利率

（名義利率）債券合同中注明的利率實際利率債券發(fā)行時的市場利率一、持有至到期投資取得的核算持有至到期投資應當按取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額?！俺钟兄恋狡谕顿Y”“面值”“利息調(diào)整”“應計利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應計未付的利息總賬明細賬企業(yè)取得持有至到期投資時持有至到期投資——面值××××××收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息應收利息/持有至到期投資-應計利息××××××銀行存款××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××①按該投資面值②按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息③按實際支付的金額按①②③的差額[例1]20×5年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公司當日發(fā)行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為528000元。其賬務處理如下：借：持有至到期投資——乙公司債券（面值）500000

——乙公司債券（利息調(diào)整） 28000

貸：銀行存款 528000【例2】20×6年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入丙公司于20×5年1月1日發(fā)行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為818500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。其賬務處理如下：（1）購入債券時。初始確認金額=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投資——丙公司債券（面值）

800000

應收利息 40000

貸：銀行存款

818500

持有至到期投資——丙公司債券（利息調(diào)整）

21500（2）收到債券利息時。借：銀行存款

40000

貸：應收利息

40000二、資產(chǎn)負債表日持有至到期投資的核算（一）攤余成本與實際利率法持有至到期投資在持有期間收益及期末計量均應當按照攤余成本計量，并按攤余成本和實際利率計算確認當期利息收入，計入投資收益。

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。在持有至到期投資中攤余成本即為“持有至到期投資”科目賬面余額。P117實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。采用實際利率法，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照債券面值和票面利率計算當期的名義利息(即會收到手的現(xiàn)金利息)，同時，按照持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算當期實現(xiàn)的利息收入（確認到會計投資收益賬戶的收入金額）。在實際利率法下，利息收入、應收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下：實際利率的計算方法見書P119（不要求掌握）（二）分期付息債券利息收入的確認持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應當于付息日或資產(chǎn)負債表日計提債券利息，計提的利息通過“應收利息”科目核算，同時確認利息收入。付息日或資產(chǎn)負債表日：應收利息××××××投資收益××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××①按照以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應收利息②按照以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按①②差額P120例5-7、例5-8銀行存款××××××收到上列應計未收的利息時攤余成本到底是什么？期末的攤余成本＝期初攤余成本+利息收入（期初攤余成本×實際利率）-現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。持有至到期投資的攤余成本，其實就等于持有至到期投資的期末賬面余額。

例：甲公司于2008年1月1日購入乙公司發(fā)行的2年期債券，支付價款41

486萬元，債券面值40

000萬元，每半年付息一次，到期還本。甲公司在購買時將其劃分為持有至到期投資。該債券票面利率8％，實際利率6％，采用實際利率法攤銷，則甲公司2009年6月30日持有至到期投資的攤余成本為（）萬元。

A．40764.50

B．41130.58

C．40387.43

D．41600

（1）2008年1月1日：

借：持有至到期投資——面值40

000

持有至到期投資——利息調(diào)整

1

486

貸：銀行存款41

486

2008年6月30日：

借：應收利息1600（40

000×8％/2）

貸：投資收益1

244.58（41

486×6％/2）

持有至到期投資——利息調(diào)整355.42

借：銀行存款1600

貸：應收利息1600

此時持有至到期投資的攤余成本=41

486+1

244.58-1

600=41486-355.42

（期末賬面余額）=41130.58（萬元）

（2）2008年12月31日：借：應收利息1

600（40

000×8％/2）

貸：投資收益1

233.92（4

1130.58×6％/2）

持有至到期投資——利息調(diào)整366.08

借：銀行存款1600

貸：應收利息1600

此時持有至到期投資的攤余成本=41

130.58+1

233.92-1600

=41130.58-366.08

=40

764.50（萬元）

（3）2009年6月30日：

借：應收利息1

600（40

000×8％/2）

貸：投資收益1

222.93（40

764.50×6％/2）

持有至到期投資——利息調(diào)整377.07

借：銀行存款1600

貸：應收利息1600

此時持有至到期投資的攤余成本=40

764.50+1

222.93-1600=40764.5-377.07=40

387.43（萬元）

（4）20大09年12月31日：腸借胳：應目收利聯(lián)息1膝60婚0（40槍0哲00年×8％/2）獅貸棟：投鼠資收階益12根12斬.5戒7（倒莊擠）閃持有柜至到雜期投傍資——利息撲調(diào)整38旅7.水43（14克86嫩-3娃55艦.4艱2-由36斃6.晶08萬-3本77甘.0也7）借：錢銀行倡存款16岡00貸：膏應收鈴利息16泊00借：少銀行幣存款40考00趨0貸：輕持有捕至到代期投軟資——面值40唉00關(guān)0P1淹20例5-糖7、例5-午8接［邀例1］的擊資料邊。華引聯(lián)實棒業(yè)股采份有浴限公肉司于20×5年1月1日購悅?cè)氲闹嬷?0旋0詞00神0元、念期限5年、顛票面磨利率6%、每敲年12月31日付東息的拿乙公南司債靜券，對初始釋確認沾金額棟為52苗8臨00橋0元。借：碎持有握至到垃期投柄資—?！仪腹鞠饌嬷?洗5鑄00故0鵝00——估乙公袋司債矮券（溪利息壯調(diào)整)28體0扭00貸：縫銀行姥存款52通8摸00雨0該債關(guān)券在易持有杜期間港采用繩實際豈利率享法確權(quán)認利允息收叮入并抗確定襪攤余扯成本茂的會春計處帳理如景下：（1）計爐算實霉際利膠率。30錯00潛0×（1+駁r）-1+3閱00拌00銀×（1+撫r）-2+3涼00卸00泰×（1+塊r）-3+3概00梢00鳴×（1+群r）-4+（30番00免0+涂50翅0喂00釀0）×（1+課r）-5＝52適8饒00王0（元污），對計算r。由于卡乙公震司債航券的初始構(gòu)確認幣金額高于嫁其面連值，桶因此浴，估計該項顏持有莫至到屋期投口資的康實際孕利率僚低于慌票面夫利率齊，先章按5%作為掘折現(xiàn)越率進檔行測垃算。森查年溪金現(xiàn)律值系檔數(shù)表彩和復朵利現(xiàn)屯值系貼數(shù)表駝可知第，5期、5%的年膚金現(xiàn)茅值系灘數(shù)和狹復利鑼現(xiàn)值熄系數(shù)唉分別忍為4.謀32曲94木76與67和0.盛78命35雞26私17。乙紛公司隨債券臭的利胸息和守本金蛾按5%作為扒折現(xiàn)晶率計侮算的往現(xiàn)值筋如下酬：債券吧年利邪息額=5汁00夫0昏00×6%畢=3坊0懷00豈0（元折）利息搜和本紋金的絨現(xiàn)值=3惕0堆00穿0×4.宿32裙94幟76塊67濕+5膝00漠0征00×0.彼78扭35醬26耗17崇=5摔21組6恐47（元釀）上式色計算蓮結(jié)果樣小于預乙公炭司債漿券的籮初始關(guān)確認右金額烤，說緞明實軌際利趴率小漂于5%，再描按4%作為傅折現(xiàn)煌率進勸行測夢算。駝查年段金現(xiàn)回值系朽數(shù)表嚇和復棉利現(xiàn)魄值系驅(qū)數(shù)表輸可知蔬，5期、4%的年只金現(xiàn)笑值系臺數(shù)和死復利謎現(xiàn)值錯系數(shù)四分別織為4.挎45寺18練22擴33和0.斯82澡19睛27婦11。乙彼公司紛債券戚的利旁息和倆本金掏按4%作為街折現(xiàn)攪率計堅算的踢現(xiàn)值怨如下階：利息澡和本榆金的窮現(xiàn)值=3逝0須00矩0×4.旋45羽18掏22動33死+5暴00暑0慌00×0.于82頑19減27咽11裕=5阿44們5溪18（元澆）上式奴計算場結(jié)果題大于蘆乙公討司債練券的寧初始賊確認女金額寺，說卵明實割際利菠率大粗于4%。因祖此，橋?qū)嶋H虎利率藝介于4%和5%之間隙。使瞞用插嘗值法賤估算狠實際侵利率廚如下策：實際亦利率=4企%+（5%庫-4知%）×(54喪4驢51店8-偵52奸8補00戰(zhàn)0)浙/(授54拔4黃51缸8-螺52咬1蟲64懲7)逗=4.績72叨%（2）采蹄用實遮際利脅率法渴編制鑄利息攏收入船與攤輛余成歉本計頓算表舒。見炒表5—1。表5-務1利息目收入災與攤錫余成刑本計六算表（實庸際利見率法扇）金額暖單位梅：元日期應收利息實際利率（4.72%）利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本20×5年1月1日52800020×5年12月31日300004.7224922507852292220×6年12月31日300004.7224682531851760420×7年12月31日300004.7224431556951203520×8年12月31日300004.7224168583250620320×9年12月31日300004.72237976203500000合計150000—12200028000—（3）編茫制各戚年確呆認利點息收紡入和鹽攤銷擱利息旺調(diào)整致的會萄計分辦錄。①20×5年12月31日。借：應收臟利息30銀0放00貸：芬投資源收益24凱9開22持有棕至到型期投胳資—延—乙碧公司余債券誤（利港息調(diào)有整）5某07優(yōu)8借：乎銀行娘存款30哀0么00貸：菠應收墊利息30詠00跡0（以米下各削年省活略此窯步驟匯）②20×6年12月31日。借：應收匙利息30采0查00貸：和投資夾收益24霸6子82持有消至到沾期投速資—蓬—乙時公司米債券漠（利惜息調(diào)付整）5逆31套8③20×7年12月31日。借：應收搶利息30肯0含00貸：雷投資怖收益24誓4券31持有剩至到寬期投文資—妄—乙漁公司朝債券誓（利糟息調(diào)糟整）5叼56柄9④20×8年12月31日。借：應收押利息30恭0涉00貸：唐投資董收益24職1克68持有鞠至到絹期投娘資—艙—乙棵公司殘債券睛（利秩息調(diào)禁整）5穗83暖2⑤20×9年12月31日，最桶后一暢年的噸利息虹調(diào)整禮攤銷勇需要笛“倒擋擠”莖：“持有豆至到推期投徹資—感—利嘉息調(diào)裹整”=2括80驢00放-5室07犁8-第53總18忍-5孕56族9-艙58喊32門=6艘20津3投資雹收益=3槽00采00匯-6妨20呼3=蔬23憶79流7借：應收殃利息30宴0迅00貸：犬投資緣瑞收益23籃7勵97持有宮至到邪期投扯資—漿—乙遇公司寇債券叔（利耍息調(diào)怖整）6冒20齡3（三義）到生期一酒次還拜本付安息債蒼券利類息收泊入的錘確認持有池至到交期投牌資如傳為到程期一心次還則本付會息的毀債券冒，企搞業(yè)應梢當于臂資產(chǎn)材負債繡表日礎計提冊債券既利息勁，計耍提的鄭利息意通過勝“持有思至到噴期投掏資—登—應完計利剝息”科目腥核算薦，同迷時確虹認利摧息收新入。資產(chǎn)風負債綁表日投資收益××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××②按照以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按①②差額持持有至到期投資——應計利息××××××①按照以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應收利息書P1滔21例5-匙9三、非持有介至到稻期投革資的稈到期餓兌現(xiàn)一般斗來說煮，在閱債券陽投資稍到期昆時，勒溢價愈、折運價金繞額已缺經(jīng)攤得銷完烏畢，膛不論掃最初券是按綠面值方購入旬，還虜是溢錘價或鐮者折麗價購場入，盡到期算時“持有收至到刑期投斥資”喘科目俊的余攤額均剝?yōu)閭耆媪碇岛唾Q(mào)應計倆利息觸（如席果是稱到期刊一次欲還本喬付息克債券喚的話蒼）。收回鵝債券圖面值援及利棄息時斗：借：突銀行別存款貸：閃持有兩至到蠟期投組資——面值——應計尋利息鵲（到棉期一駐次還槽本付論息）持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。持有慢至到芳期投悅資的潮會計創(chuàng)處理篇總結(jié)持有艇至到能期投僚資綜及合練甜習題【例1】究20吼×7年1月1日，洞甲公延司自處證券析市場浪購入解面值婚總額咸為2窄00戰(zhàn)0萬元釘?shù)膫鶓]券。舞購入悟時實糟際支請付價悉款2盤07桶8．98萬元嚇，另憂外支幟付交廳易費何用10萬元騾。該寺債券融發(fā)行貞日為20浩×7年1月1日，絮系分撿期付斧息、作到期擊還本阻債券蜻，期殊限為5年，何票面息年利棋率為5％，猶年實肯際利設率為4％，牛每年l2月31日支掌付當坑年利悟息?？臣坠囁緦⒀略搨匀髂槌终{(diào)有至呢到期順投資超核算鼻。假鐘定不兼考慮置其他快因素面，該巾持有盤至到也期投新資20唐×8年12月31日的慢賬面贊價值倘為(歸)。A．18埋88芽.9祖8萬元B．20匆55包.4已4萬元C．20惕72仰.5抗4萬元D．20驗83．43萬元【答案】B【解析】該持仇有至禮到期甚投資20公×7年12月31日的讀賬面逝價值勻（攤孟余成查本）=2竄08師8.煌98效+2輪08林8.退98押×4撓%-鵲20遺00喝×5膏%=排20呈72旦.5巾4（萬專元）矛，20忘×8年12月31日的須賬面爬價值=2帆07腿2.齡54賢×（1+敏4%）-2配00疏0×頂5%漏=2油05浴5.刺44（萬桃元）性?！纠}2】下列燈各項翅中，未影響蔽持有豈至到設期投眠資攤栗余成府本因績素的該有（丟）。A．確父認的丘減值辭準備B．分圾期收?；氐膿П窘餋．利雕息調(diào)繪整的徐累計寄攤銷筐額D．對望到期襖一次鏡付息鐮債券球確認鼓的票鴉面利縮慧息【答案】A含BC腳D【解析】金融消資產(chǎn)怖的攤復余成異本，倆是指巾該金牛融資朝產(chǎn)初熟始確斜認金喝額經(jīng)澆下列捉調(diào)整蘆后的鐵結(jié)果法：（1）扣粱除已伙償還昌的本尼金；耀（2）加翼上或北減去胃采用韻實際桐利率蒸法將貪該初叫始確返認金子額與悉到期萄日金勉額之雅間的凍差額妄進行飛攤銷筆形成棚的累抓計攤鑒銷額何；（3）扣煌除已減發(fā)生襯的減迎值損逐失（擱僅適賠用于么金融臟資產(chǎn)郵）。資持有壞至到潑期投搬資的銷攤余甚成本復即是柔其賬仗面價澇值，筒因此絞四個翼選項挑均影錯響其備攤余決成本異?！纠?】限20鍵×0年1月1日，嶄甲公紙司支塌付價艱款1怕00催0元（書含交木易費慶用）暈，從盟活躍妥市場忘上購宗入某汽公司5年期們債券負，面充值1污25缸0元，指票面氣利率4.約72齒%，按州年支暈付利透息（掠即每平年59元）鄰，本回金最強后一校次支伙付。月甲公土司在竭購買拳該債旗券時幟，預殼計發(fā)感行方常不會閱提前務贖回泳。不蛋考慮僻所得橡稅、在減值演損失訂等因倒素。計算蘆實際霜利率r：59銷×（1+頸r）-1+5誓9×（1+陪r）-2+5時9×（1+留r）-3+5宏9×（1+碑r）-4+（59就+1京2瘦50）×（1+惡r）-5＝1譜00泳0（元柳），俱由此姑得出r＝10鋤%。（1）20駕×0年1月1日，揪購入懲債券龍借另：持誓有至慈到期器投資——面值1奔25憶0貸：匹銀行勇存款1嚴00博0持有亞至到暫期投賭資——利息休調(diào)整25念0年份期初攤余成本（a）實際利息收入（b=a*10%）

（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本

（d=a+b-c）20×0100010059104120×1104110459108620×2108610959113620×3113611359119020×411901191250+590利息雕調(diào)整銀攤銷州表呼（分螞期付反息到株期還氣本）（2）20遺×0年12月31日，戒確認矮實際諒利息雅收入叨、收霞到票惰面利倡息等:借：跑應收鳥利息59持有元至到筋期投外資——利息龍調(diào)整41貸：素投資標收益10欺0借：狗銀行撓存款59貸：逃應收影利息59（3）20螞×1年12月31日，是確認雹實際幫利息尺收入潮、收辛到票遵面利守息等:借：拍應收尖利息59持有針至到碌期投顫資——利息闖調(diào)整45貸：粒投資哀收益10爽4借：揮銀行陵存款59貸：烤應收秧利息59（4）20棄×2年12月31日，償確認足實際所利息填收入稠、收地到票陣面利候息等:借：永應收拔利息59持有禮至到視期投宜資——利息要調(diào)整50貸：摘投資駱收益10庭9借：頌銀行熔存款59貸：拋應收炸利息59（5）20制×3年12月31日，鎖確認判實際餡利息壤收入哥、收頑到票葬面利槐息等:借：添應收槳利息59持有殿至到竿期投雄資——利息蘋調(diào)整54貸：盾投資添收益11馳3借：宵銀行肺存款59貸：倉應收撒利息59（6）20聰×4年12月31日，后確認趣實際昆利息簡收入浩、收邪到票估面利繳息和肝本金具等:最后肚一期學，倒當擠：“持耳有至劫到期吉投資—利息檔調(diào)整”=曾25費0-盾41秘-4可5-膊50晨-5聰4=產(chǎn)60投資斷收益=5沒9+折60饞=1腥19借：鴿應收夜利息59持有抖至到弟期投倦資——利息陣調(diào)整60貸：茄投資層收益11獵9借：摧銀行舅存款59貸：江應收訂利息59借：黨銀行充存款12點50貸：名持有棟至到們期投老資——面值12蝴50假定災甲公艙司購肌買的宜債券碎不是秤分次次付息曬，而姜是到期厭一次扭還本辛付息，且程利息講以單胖利計婚算。笨此時侍，甲勢公司灶所購號買債夸券的棄實際午利率r計算稅如下砍：（59曾+5覽9+頑59過+5詢9+盡59懼+1恰2丑50）×（1+建r）-5＝1堡00麥0，由此默得出r≈經(jīng)9.蛙05昨%。（1）20