第五章

企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算授課內(nèi)容所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算授課類型理論課教學(xué)目標(biāo)掌握所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理教學(xué)重點實收資本和資本公積的核算教學(xué)難點實收資本的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算教學(xué)方法講授法與案例法相結(jié)合

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；與供應(yīng)單位之間的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。1.資金籌集業(yè)務(wù)投資者投入企業(yè)資金（企業(yè)資本金）向債權(quán)人借入資金（企業(yè)借入資金）3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配；產(chǎn)品成產(chǎn)成本的計算；辦理完工產(chǎn)品驗收入庫等。4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本；發(fā)生營業(yè)費用、交納稅金及附加；企業(yè)同其他單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等繳納稅金；計算盈虧；按照規(guī)定進(jìn)行利潤分配實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算。（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.實收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。

所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(留存收益)。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。提問：所有者權(quán)益的構(gòu)成？2.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分3.補(bǔ)充知識點：實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定在注冊資本100萬元中占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。4.實收資本的核算（1）賬戶設(shè)置借方實收資本貸方期初余額：上期末投入資本的實有數(shù)額本期減少的資本數(shù)額本期實際收到的投資者的投資數(shù)額期末余額：本期末投入資本的實有數(shù)額

（2）核算舉例：見教材P.68-69【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本100000※

100000元為雙方確認(rèn)的價值。

【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。

★土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3600000貸：實收資本3600000（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實質(zhì)上是資本的儲備形式，可轉(zhuǎn)增資本金。2.資本悠公積低的來干源◆投資爹者投臘入企撞業(yè)的礦在金島額上銷超過形其法喊定注榴冊資淺本的膚部分狹?！糁苯涌萦嬋霚\資本廈公積籃的利偵得和名損失摘。3.資本半公積構(gòu)的用導(dǎo)途★轉(zhuǎn)增什資本其金。4.資本括公積脫的核先算（1）賬某戶設(shè)姻置借方塔貸卻方減少晚額滔增落加額余額（2）核零算舉床例：見教修材P.令69扶-7化1?！纠?表-4】企業(yè)周接受傅投資臥者的績貨幣胞資金表投資5團(tuán)00憤000罰0元。晨其中4鹿00箱000摸0元作描為實熄收資稼本，蠅另1晌00浴000妄0元作調(diào)為資供本公孤積。借：膊銀行于存款5極00郵000槳0貸：實收如資本4肉00揮000述0資本頁公積怠—資爺本溢歇價1邪00鳳000楊0【例5耐-5】經(jīng)股置東大反會批清準(zhǔn)，羽將公濕司的塘資本隆公積20鍋0奶00財0元轉(zhuǎn)籮作實腸收資忠本。借：馬資本選公積200醋0跌00貸：興實收蹦資本200協(xié)0男00授課內(nèi)容第五章第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算授課類型理論課教學(xué)目標(biāo)練習(xí)短期借款、長期借款的賬務(wù)處理教學(xué)重點短期借款預(yù)提利息的核算教學(xué)難點短期借款預(yù)提利息的核算方法教學(xué)方法講授法、案例分析法二、因負(fù)債瞧資金概籌集夢業(yè)務(wù)桌的核殊算負(fù)債鴨資金仁是企棗業(yè)從綢債權(quán)醉人處斑籌集中的資降金。按包括吊：從濫銀行截借款（短期誤借款趟和長養(yǎng)期借鮮款）、軋因賒墓購產(chǎn)賤品而法形成層的應(yīng)擔(dān)付賬晃款等盲。（一賣）短超期借膜款業(yè)默務(wù)的牛核算1.短期喚借款別的含暖義償還緣瑞期在覆1年擔(dān)以內(nèi)某（含林1年童）的機(jī)借款販。2.短期哈借款挑本金趴及利毀息的凡確認(rèn)虧與計我量（1光）本綁金的苦確認(rèn)耕與計敞量按借溪款單系據(jù)上薪的金波額確餡認(rèn)與父計量父。（2免）利陪息的兔確認(rèn)耳與計蜓量※計算冶公式眨：短期槐借款勒利息遍＝借膽款本遇金×紐奉利率仿×?xí)r妄間※利率既的確唱定公式登中的闊利率墻是指隙年利北率，摘為計假算企側(cè)業(yè)在圾各月岔、每睛天應(yīng)影支付忌的利旱息應(yīng)菌換算堤為月裝利率拐。月利駝率＝闖年利釀率÷1調(diào)2日利建率＝量月利筆率÷3雖0※利息棄支付簽方式澆及賬豪務(wù)處溪理方悄法①按分月度騎支付塌。直丹接記據(jù)入本目月的禁“財務(wù)鎮(zhèn)費用”和?！般y行榴存款豆”賬戶運。②按壯季度潛或半再年支蛛付。生按照哨權(quán)責(zé)偷發(fā)生認(rèn)制原榆則要企求，您采用衫預(yù)提或方式帆確認(rèn)郊。記級入各陶月的磚“財務(wù)差費用”和濤“應(yīng)付虛利息”賬冠戶。2.短期抗借款碰利息耗確認(rèn)遠(yuǎn)與計肚量例巡壽題：（1）某企迷業(yè)2資010年3兼月從撕銀行旋借入匙為期累6個螞月的淋短期染借款10雄0血00涼0元。僻年利蘇率為進(jìn)6%駕（月染利率嶼為0濫.5銜%）避。兩種煤情況按：畜▲按月灰支付牙利息贈：銀行胞存款微、財蔥務(wù)費舉用▲按季灰（或皂半年劑）支說付利舒息：銀行灣存款漂、應(yīng)密付利汗息、輝財務(wù)諒費用▲按月兇支付堆利息旋：銀行晚存款50雕0付息潔時財務(wù)鞠費用50瓣0注：3月份—8月份腦每月反賬務(wù)炸處理稍相同借：城財務(wù)磨費用50導(dǎo)0貸：瘡銀行斑存款50遭0▲按季攏度或動半年遇支付抄利息僑：銀行捎存款9月份30絨00②半年沿付息宮時應(yīng)付刻利息9月30萍00畝3月50預(yù)04月50趴0。。顆。①各月屆預(yù)婦提時財務(wù)繞費用50渴050繼050貿(mào)0①各鐮月預(yù)眼提時沒：借：市財務(wù)饞費用50折0貸：厘應(yīng)付鎖利息50齡0②半訓(xùn)年付康息時們：借：啟應(yīng)付承利息50臉0貸：領(lǐng)銀行符存款50炎03.賬務(wù)蝦處理幕例題（1）取飄得短飾期借研款時委：【例1】冶A公司徒因生籍產(chǎn)經(jīng)蘭營的謊臨時劉性需飲要，嚷于20毫12年4月1日向付銀行摔申請衰取得隱期限脹為6個月伶的借摧款1乘00證000悔0元，患存入穴銀行快。相立應(yīng)賬蠟務(wù)處弱理如愧下：借：識銀行凈存款1挨00怪000等0貸：晶短期攀借款1宮00效000替0（2）計遮提每悼月利濟(jì)息時座：【例2】承接【例1】，假雜如上失述A公司挑取得罷的借撲款利攔息年崇利率吼為6%，利劍息按季屆度結(jié)算興，經(jīng)哪計算拳得出4月份鹿每月里應(yīng)負(fù)醫(yī)擔(dān)的動利息包為50挎00元，衣請編疤制相皺應(yīng)會凍計分腰錄。借：欄財務(wù)汪費用50嘉00貸：棟應(yīng)付膀利息50巧005、6月份逼的利威息計篩算和集處理笨方法葬同4月份股。（3）按巖季度積償還環(huán)利息忌：【例3】承接【例2】，A公司迎在6月末攀用銀唐行存繪款15躬0虛00元支竄付本燒季度租的銀冊行存喪款利屋息。借：杜應(yīng)付參利息15面0何00貸：酷銀行魚存款15坑0耕00（4）償碗還本釀金【例4】炕A公司各在10月底禿用銀弊行存直款1踏00蘋000脅0元償橫還到美期的靠銀行銳臨時搬借款偵本金歉。借：相短期井借款1跟00歉0勻00礦0貸：宿銀行碎存款1章00策0毫00愁0（二穩(wěn)）長璃期借絲式款業(yè)譽務(wù)的玩核算1.長期袍借款找的基永本含猶義企業(yè)傳向銀凍行及零其他獵金融贏機(jī)構(gòu)而借入球的償寬還期給在1器年或嫩超過1年的摔一個與營業(yè)漂周期視以上鏡的各撥種借?？?。用途回：滿銀足企凍業(yè)進(jìn)宣行固菜定資兵產(chǎn)購劍建的痛需要械。如匹購買釀設(shè)備蘇、建儲造廠拴房等答。2.長期筐借款句的核勝算方哄法（1）賬寬戶設(shè)佩置長期率借款咳本息膛的償賤還（偶減少貿(mào)）長期別借款鮮本金者的取塔得和目未付彎利息嚼的計芳算（臟增加撞）期末裙余額壘：竊尚靈未償約還長卸期借除款本瓶息的敏結(jié)余（2）核帝算舉使例：借：罵銀行奪存款運5立00星0仆00聲0貸：袋長期嬸借款認(rèn)5倚00滲0趨00儀0【例1】企業(yè)20件10年1月借斗入長琴期借嘆款，盡金額籃為50薦0萬元?！纠?】某工怪廠購污置自胞動化隔生產(chǎn)洪設(shè)備1套，果計價咐款20巧0狼00挑0元，揭設(shè)備散價款繁以銀場行借書入期林限為3年的金款項剛支付摩。借：閥固定獨資產(chǎn)20篩0猶00灘0貸：邀長期區(qū)借款20協(xié)0紅00能0本節(jié)后練習(xí)決題：洞資金販籌集袍業(yè)務(wù)乞賬務(wù)哨處理練習(xí)1：中佳蛋公司20哲10年7月份決發(fā)生稱如下蚊經(jīng)濟(jì)衡業(yè)務(wù):1、接工受大堡力公授司投據(jù)資50挎0諸00元存冤入銀握行。2、收使到電請子公字司投冒資，譯其中穴設(shè)備辜估價70像0缸00交付香使用贏，材匯料價品值15迷0呼00元驗前收入閑庫。3、自念銀行斑取得爽期限醋為6個月促的借溝款20數(shù)0秩00練0元存緞入銀磚行。4、上筆述借館款年徑利率已為6%，計廟算提棍取本逼月的鍋借款秒利息確。5、收受到某票外商兆投資伸投入尾的錄挨像設(shè)敏備一反臺價塑值24尊0龜00元，嶼交付劫使用淚。6、經(jīng)犁有關(guān)挎部門辭批準(zhǔn)鞏將資苦本公松積30障0混00元轉(zhuǎn)企增資給本。7、用憤銀行辯存款40敞0月00償還攻到期輩的銀課行臨夠時借遼款。要求鍛：根狡據(jù)上炮述資談料編曬制會卡計分咐錄。（1）借剝：銀吳行存蔑款50俱0償00貸：煙實收澇資本50姨0配00（2）借針：固察定資汁產(chǎn)70備0某00原材遠(yuǎn)料15饒0門00貸：臂實收警資本85居0單00（3）借饞：銀芝行存維款20羽0暫00頑0貸：沾短期雕借款20址0敞00床0（4）借倆：財?shù)魟?wù)費老用1柳00刑0貸：左應(yīng)付容利息1巴00堆0（5）借兵：固勺定資砌產(chǎn)24億0拜00貸：幟實收助資本24新0涌00（6）借槳：資叉本公當(dāng)積30崖0克00貸：護(hù)實收想資本30荒0幫00（7）借蜘：短火期借輩款40傳0驚00貸：追銀行令存款40阻0嶄00本節(jié)畏練習(xí)盛題：燒資金峰籌集腥業(yè)務(wù)癢賬務(wù)刪處理練習(xí)2：大地范公司20績11年9月份籠發(fā)生塵如下敏經(jīng)濟(jì)聾業(yè)務(wù):1、接狡受投神資者或投入察企業(yè)鄉(xiāng)豐的資討本18洲0支00北0元存吩入銀蓬行。2、收撈到某事投資鳳者投巨入的旺一套蘇全新睛設(shè)備粒，投錯資雙宗方確推定價敗值為20造0袖00爭0元；魄收到弄投資盜者投咐入企障業(yè)的篩專利尾權(quán)一存項，距投資公雙方貓確定便的價斜值為50煉0