德國(guó)稅制概覽德國(guó)的稅主要分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是直接稅，另一類(lèi)是間接稅。直接稅包括公司所得稅、個(gè)人所得稅、地方交易稅（即營(yíng)業(yè)稅）、團(tuán)結(jié)稅、教會(huì)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等。德國(guó)營(yíng)業(yè)稅與中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅概念不同，鉑略稅務(wù)培訓(xùn)會(huì)在后面模塊進(jìn)行詳細(xì)介紹。間接稅包括增值稅、不動(dòng)產(chǎn)交易稅、資本交易稅、關(guān)稅等，其中最重要的是增值稅。

由于德國(guó)是聯(lián)邦共和國(guó)，所以其立法權(quán)分為三部分，聯(lián)邦、州和市鎮(zhèn)。聯(lián)邦最重要的是確定關(guān)稅和大部分的稅種，理論上無(wú)聯(lián)邦法時(shí)，州可以立法，實(shí)踐中聯(lián)邦立法覆蓋全部的稅收事宜。州除了在無(wú)聯(lián)邦法時(shí)可以立法，還可以決定當(dāng)?shù)氐亩惙ǎ热绠?dāng)?shù)亟灰锥惒捎煤畏N稅率。市鎮(zhèn)除了聯(lián)邦和州的規(guī)定之外，可以決定部分小稅種，比如狗稅。

德國(guó)政府稅收實(shí)行“共享稅為主，固定稅為輔”的分稅制。共享稅是由聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府所共有，按照比例在各級(jí)政府之間劃分。固定稅分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府所有，直接作為本級(jí)政府的固定收入。

從上圖可以看出，具體的稅收在各級(jí)政府之間的分配。聯(lián)邦主要享有關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅，地方主要享受一些小稅種。

德國(guó)增值稅和企業(yè)所得稅介紹

增值稅

居民納稅人是指具有德國(guó)國(guó)籍，公司的注冊(cè)地或者管理機(jī)構(gòu)在德國(guó)的居民，不僅包括個(gè)人，也包括企業(yè)。

在德國(guó)境內(nèi)出售貨物或者提供勞務(wù)，都應(yīng)按其提供的貨物或勞務(wù)數(shù)額繳納增值稅。德國(guó)有個(gè)規(guī)定，如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)額在上一年度沒(méi)有超過(guò)17500歐元，并且預(yù)計(jì)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)額不超過(guò)50000歐元，則不需要繳納增值稅。類(lèi)似于中國(guó)目前給小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

德國(guó)一般的增值稅稅率為19%，與中國(guó)相比略高。但是其基本商品和日常服務(wù)，適用7%的優(yōu)惠稅率。中國(guó)營(yíng)改增后，基本商品和日常服務(wù)適用的稅率是6%。零稅率主要適用于出口貨物和歐盟內(nèi)部交易。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅是納稅人在銷(xiāo)售貨物時(shí)，向購(gòu)貨方收取的貨物增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅稅額。因此，納稅人實(shí)際支付的增值稅稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅-法定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。德國(guó)對(duì)于某些產(chǎn)品和服務(wù)免征增值稅，包括出口貨物或服務(wù)、某些專(zhuān)業(yè)團(tuán)體所提供的服務(wù)（如醫(yī)生）、金融服務(wù)（如發(fā)放貸款）、向公眾提供文化服務(wù)、名譽(yù)服務(wù)以及自愿提供的服務(wù)等等。

企業(yè)所得稅

如果一家公司的注冊(cè)地或管理機(jī)構(gòu)所在地在德國(guó)，則被認(rèn)為是德國(guó)的居民納稅人，需要繳納企業(yè)所得稅。如果中國(guó)企業(yè)在德國(guó)有分支機(jī)構(gòu)，或者因?yàn)樘峁┓?wù)承包工程而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，也需要在德國(guó)繳納企業(yè)所得稅。但是德國(guó)的個(gè)人、企業(yè)和合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，而是繳納個(gè)人所得稅。與中國(guó)的規(guī)定完全一致。

在德國(guó)，企業(yè)所得稅分為兩個(gè)層面，第一層是所得稅和團(tuán)結(jié)稅。企業(yè)所得稅，聯(lián)邦統(tǒng)一的稅率為15%，團(tuán)結(jié)稅是在企業(yè)所得稅稅額上加收的附加，稅率為5.5%×15%=0.825%，總計(jì)稅率是15.825%。第二層是公司需要繳納的地方交易稅，也稱(chēng)為營(yíng)業(yè)稅。地方交易稅是針對(duì)企業(yè)所得所征收的，稅率是由各個(gè)城鎮(zhèn)決定。一般在8%-18%之間。

如圖所示，慕尼黑地區(qū)地方交易稅不同，比如施萊斯海姆，地方教育稅稅率是12.25%，但是在普拉赫，地方交易稅是9.1%，所以，根據(jù)稅率的不同，中國(guó)企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，除了考慮企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的需要之外，還要考慮各地地方交易稅稅率的不同，所帶來(lái)的企業(yè)稅負(fù)也就不同。

一般而言，公司的所有收入都被認(rèn)為是營(yíng)業(yè)收入，資本利得和普通收入之間200001571.951022.0001571.954054.364513.29

300004257.983572.301194.004257.987783.798233.22

400007363.906575.883631.317363.9011937.312397.3

5000010890.810000.46251.9310890.816103.516562.4

工資扣繳數(shù)額主要根據(jù)個(gè)人家庭的負(fù)擔(dān)情況確定。若家庭工作的人越少，負(fù)擔(dān)越重，那需要扣繳的工資稅數(shù)額就越少。與中國(guó)的個(gè)人所得稅相比，以個(gè)人為單位進(jìn)行扣繳更為合理。

股息、利息的扣繳稅率是25%，如果加上團(tuán)結(jié)稅為26.375%，股權(quán)的稅率也是25%，特許權(quán)使用費(fèi)是15%，德國(guó)政府在征稅時(shí)會(huì)給予個(gè)人減免稅。比如長(zhǎng)期資本，主要是指使用時(shí)間長(zhǎng)達(dá)10年以上的土地、建筑以及持有期長(zhǎng)達(dá)12個(gè)月的股票，其利得免稅。關(guān)于股息和利息，每人每年可享受扣除801歐元的補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼每年的情況不一樣，根據(jù)具體的情況進(jìn)行規(guī)定。

進(jìn)口稅種和其他主要稅種

德國(guó)除了增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅三大稅種之外，還涉及到進(jìn)口稅收。進(jìn)口稅收中最重要的是進(jìn)口增值稅，但進(jìn)口增值稅與中國(guó)不同。德國(guó)作為歐盟的一員，所以其征收進(jìn)口增值稅時(shí)應(yīng)從歐盟的角度考慮，以歐盟為單位。如果商品從歐盟外進(jìn)口到德國(guó)，需要繳納商品進(jìn)口增值稅。繳納的進(jìn)口增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅在銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵免。鉑略提醒大家注意，如果中國(guó)公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品使用的是德國(guó)本地倉(cāng)儲(chǔ)進(jìn)行發(fā)貨，或者物品所在地是德國(guó)，這屬于德國(guó)的增值稅應(yīng)稅范疇。即使企業(yè)采用倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，由第三方物流公司提供，也沒(méi)有在德國(guó)開(kāi)設(shè)辦公室或者聘用當(dāng)?shù)貑T工，仍然需要辦理增值稅登記并在德國(guó)繳納增值稅。

德國(guó)與其他歐盟國(guó)家之間的商品交易不征收關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，只有購(gòu)置稅，稅率為19%，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷(xiāo)項(xiàng)稅中進(jìn)行抵免。如果是非歐盟國(guó)家，除了進(jìn)口增值稅，還有關(guān)稅。關(guān)稅根據(jù)各個(gè)國(guó)家之間的協(xié)定、稅率以及商品的HSCode（也稱(chēng)海關(guān)編碼）確定。購(gòu)置稅的納稅人是從另一個(gè)歐盟國(guó)家接收貨物，并且在德國(guó)擁有增值稅稅號(hào)的德國(guó)企業(yè)。對(duì)于發(fā)送貨物的企業(yè)不需要在本國(guó)繳納增值稅，并且可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是負(fù)有提交資料給當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局以備查證的責(zé)任。對(duì)于接收貨物的企業(yè)必須在德國(guó)針對(duì)該項(xiàng)交易繳納購(gòu)置稅。通常情況下，購(gòu)置稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵銷(xiāo)，所以企業(yè)沒(méi)有額外的負(fù)擔(dān)。

關(guān)稅也是以歐盟為單位，從歐盟外國(guó)家進(jìn)口的貨物，歐盟征收統(tǒng)一的關(guān)稅。具體關(guān)稅由商品的種類(lèi)決定，并且要根據(jù)HSCode進(jìn)行查詢(xún)。

除了鉑略前面介紹的稅種之外，德國(guó)還有其他稅種，包括團(tuán)結(jié)稅、資產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)交易稅。

團(tuán)結(jié)稅有一個(gè)重要的政治背景，1990年兩德統(tǒng)一之后，為了支付統(tǒng)一帶來(lái)的財(cái)政負(fù)擔(dān)，加快東部地區(qū)的建設(shè)，于1991年開(kāi)征團(tuán)結(jié)稅，團(tuán)結(jié)稅的稅基是個(gè)人和公司應(yīng)繳納的所得稅的稅額，稅率為5.5%。團(tuán)結(jié)稅不對(duì)所有的個(gè)人和公司進(jìn)行征收，只對(duì)收入超過(guò)一定金額的個(gè)人或者公司征收。目前，德國(guó)在討論是否應(yīng)當(dāng)停止征收?qǐng)F(tuán)結(jié)稅？因?yàn)閳F(tuán)結(jié)稅每年可以帶給德國(guó)政府約130億元的收入。

資產(chǎn)稅是指資產(chǎn)繼承或贈(zèng)與需要繳稅，但資產(chǎn)稅有多項(xiàng)豁免情況。如果有一方是德國(guó)居民，則無(wú)論資產(chǎn)在哪里都需要納稅。如果雙方都不是德國(guó)的居民，則只有在德國(guó)境內(nèi)的資產(chǎn)才需要納稅。具體如何納稅應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的具體情況決定。

不動(dòng)產(chǎn)稅是指地方向企業(yè)和個(gè)人征收不動(dòng)產(chǎn)稅，稅率由各地自行決定，一般在1.5%-2.3%之間。

不動(dòng)產(chǎn)交易會(huì)征收不動(dòng)產(chǎn)交易稅，不動(dòng)產(chǎn)出售時(shí)，受讓方繳納不動(dòng)產(chǎn)交易稅，稅率由各地自行決定，稅率在3.5%-6.5%之間。

德國(guó)的非居民納稅人

鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)為大家講解中國(guó)企業(yè)和個(gè)人在德國(guó)的納稅義務(wù)。除了德國(guó)企業(yè)和個(gè)人在德國(guó)具有納稅義務(wù)之外，中國(guó)的企業(yè)和個(gè)人即便不在德國(guó)進(jìn)行注冊(cè)或者居住，也具有納稅義務(wù)。

1.增值稅。

增值稅的稅收義務(wù)主要看中國(guó)企業(yè)或個(gè)人在德國(guó)的行為。

如上表所示，F(xiàn)OB（FreeOnBoard,即離岸價(jià)）模式，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移地是貨物越過(guò)船舷的那一刻，其風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)都發(fā)生了轉(zhuǎn)移。中國(guó)企業(yè)在德國(guó)就不存在銷(xiāo)售商品的行為，所以中國(guó)公司就不需要在德國(guó)繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。因此，由德國(guó)買(mǎi)方自行申報(bào)并繳納進(jìn)口增值稅或者相應(yīng)的關(guān)稅。但是如果中國(guó)企業(yè)和德國(guó)的客戶之間采用貿(mào)易術(shù)語(yǔ)，比如DDP，中國(guó)公司必須自行申報(bào)并繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，中國(guó)企業(yè)需要到德國(guó)進(jìn)行增值稅的稅務(wù)登記，向德國(guó)客戶銷(xiāo)售商品并繳納相應(yīng)的稅收。

鉑略注：DDP，英文全稱(chēng)DeliveredDutyPaid（namedplaceofdestination)，中文名稱(chēng)稅后交貨（……指定目的港）。

2.企業(yè)所得稅。

①利息。中國(guó)企業(yè)對(duì)其德國(guó)子公司的貸款，利息部分在德國(guó)免稅。

②股息。中國(guó)企業(yè)在德國(guó)獲得的股息紅利以及特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)中國(guó)和德國(guó)的稅收協(xié)定，稅率為10%。在新中德稅收協(xié)定下，受益所有人是公司并且直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，預(yù)提所得稅的稅率由10%降到5%。中德稅收協(xié)定從2017年1月1日開(kāi)始生效。

③營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。中國(guó)企業(yè)不僅可能在德國(guó)進(jìn)行投資，還可能承包工程或提供服務(wù)，根據(jù)中國(guó)和德國(guó)的稅收協(xié)定，如果承包工程和提供服務(wù)的時(shí)間達(dá)到一定期限，德國(guó)就有權(quán)征稅。中國(guó)企業(yè)根據(jù)德國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

3.個(gè)人所得稅。

中國(guó)的個(gè)人在德國(guó)的相應(yīng)行為，也會(huì)產(chǎn)生一定的稅負(fù)。

①利息。個(gè)人給德國(guó)公司或個(gè)人提供貸款，獲取的利息免稅。

②股息和特權(quán)使用費(fèi)按照10%征收預(yù)提所得稅。

③藝術(shù)、體育、娛樂(lè)及類(lèi)似的表演稅率是15%。

④勞務(wù)所得，按照德國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

德國(guó)稅收的征管和抵扣

繳稅就涉及到登記，在德國(guó)主要有兩種登記，營(yíng)業(yè)登記和稅務(wù)登記。商業(yè)部的登記由當(dāng)?shù)氐姆ㄔ贺?fù)責(zé)，不是所有的個(gè)人或機(jī)構(gòu)都需要進(jìn)行商業(yè)部的登記。比如非獨(dú)立的分支機(jī)構(gòu)不需要進(jìn)行商業(yè)部的登記。但是所有的機(jī)構(gòu)和個(gè)人都應(yīng)當(dāng)?shù)疆?dāng)?shù)卣臓I(yíng)業(yè)登記管理處進(jìn)行營(yíng)業(yè)登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。法律規(guī)定營(yíng)業(yè)登記機(jī)關(guān)必須將資料傳遞給稅務(wù)局。稅務(wù)局在內(nèi)部即可編碼登記，不需企業(yè)再到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。但對(duì)于發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的企業(yè)，需要辦理增值稅登記。

除了登記之外，稅務(wù)上對(duì)于企業(yè)或者個(gè)人有一些要求。在增值稅方面，德國(guó)稅法要求保留約定的銷(xiāo)售與服務(wù)報(bào)酬、進(jìn)口增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)與稅額、銷(xiāo)項(xiàng)增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)與稅額。企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須準(zhǔn)確衡量進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在企業(yè)所得稅方面，德國(guó)稅法要求根據(jù)稅收目的對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行修訂。除了納稅調(diào)整之外，企業(yè)還必須準(zhǔn)備相應(yīng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)資料，包括關(guān)聯(lián)公司和交易的資料以及轉(zhuǎn)移定價(jià)合理性的資料。商業(yè)法上，對(duì)于子公司還有特定的要求，比如要求子公司進(jìn)行記賬，準(zhǔn)備年度財(cái)務(wù)報(bào)告并將其公布以及審計(jì)方面的要求。

下面鉑略稅務(wù)培訓(xùn)講解德國(guó)的納稅申報(bào)。一般而言，對(duì)于大多數(shù)稅種，包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等，都需要每月或者每個(gè)季度預(yù)繳稅款。預(yù)繳稅款在年度納稅申報(bào)時(shí)和實(shí)際應(yīng)納稅款相抵消。德國(guó)的稅務(wù)年是日歷年，年度納稅申報(bào)需要在第二年的5月31日之前完成，但是德國(guó)可以申請(qǐng)延期至12月31日。每個(gè)稅種的納稅申報(bào)表不同，還要求附上可以抵扣費(fèi)用的明細(xì)單據(jù)或某些稅務(wù)局要求的資料。

德國(guó)納稅申報(bào)與中國(guó)不同之處在于德國(guó)企業(yè)存在Taxgroup（稅務(wù)集團(tuán)），集團(tuán)內(nèi)的公司可以合并報(bào)稅，從而享受集團(tuán)的稅收優(yōu)惠，但是每個(gè)公司必須提交除增值稅以外的單獨(dú)申報(bào)表。集團(tuán)征稅的前提是，控股公司擁有子公司的股份達(dá)到一定比例，而且雙方必須要達(dá)成一個(gè)持續(xù)5年以上的損益轉(zhuǎn)讓協(xié)議。大部分的德國(guó)企業(yè)集團(tuán)都是采用集團(tuán)征稅的模式進(jìn)行報(bào)稅，企業(yè)除了當(dāng)月或者季度的申報(bào)之外，還必須每年向稅務(wù)局遞交一次年終損益表，稅務(wù)局審核之后，向納稅人發(fā)出《納稅認(rèn)定書(shū)》，納稅人根據(jù)《納稅認(rèn)定書(shū)》履行納稅義務(wù)。德國(guó)稅法明確規(guī)定，不管納稅人對(duì)《納稅認(rèn)定書(shū)》有無(wú)異議，都首先按照認(rèn)定繳納稅款。如果有異議，可以向稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議，也可以申請(qǐng)法院裁決。

根據(jù)德國(guó)的稅法規(guī)定，如果納稅人未及時(shí)申報(bào)，對(duì)其進(jìn)行不超過(guò)應(yīng)納稅額的10%，最高25000歐元的罰款；如果未及時(shí)繳稅，罰款額是當(dāng)月稅款的1%；未及時(shí)提交轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整所需文件，處罰額是轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整金額的5%-10%，但不低于5000歐元。此外，還有額外的處罰，即每天至少100歐元，上限是100萬(wàn)歐元。

個(gè)人不同于企業(yè)，每個(gè)有納稅義務(wù)的人都要到稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)，而且每個(gè)人在市政廳進(jìn)行登記時(shí)，都會(huì)得到一張稅卡。個(gè)人的納稅申報(bào)都是其居住地或由公司所在地的稅務(wù)局負(fù)責(zé)。個(gè)人的工資是采用預(yù)付稅款的形式。根據(jù)對(duì)應(yīng)支付稅款的預(yù)測(cè)，地方當(dāng)局每季度發(fā)布本年應(yīng)支付的預(yù)付額度。納稅期間為三月，六月，九月和十二月。

個(gè)人和企業(yè)在德國(guó)繳納完稅款后，回到中國(guó)，對(duì)境外稅款的抵扣完全不同。對(duì)于中國(guó)企業(yè)，基本原則是先還原，然后再按照中國(guó)的稅法規(guī)定進(jìn)行抵扣。具體來(lái)說(shuō)，中國(guó)企業(yè)來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及其他收入都應(yīng)當(dāng)以扣除合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。由于德國(guó)的企業(yè)所得稅和地方交易稅率之和高于中國(guó)的企業(yè)所得稅稅率25%，所以不需要在中國(guó)繳納所得稅。

從德國(guó)取得的所得，繳納德方稅收在中國(guó)稅收中抵免，但抵免額不得超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照中國(guó)稅法計(jì)算的相應(yīng)稅收數(shù)額。超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后的5個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ)。中國(guó)的境外稅款抵扣采用分國(guó)不分項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)別分別計(jì)算應(yīng)納稅所得額以及抵免額。鉑略提醒會(huì)計(jì)人員注意，只有企業(yè)所得稅有境外稅款的抵扣，對(duì)于企業(yè)發(fā)生在境外的流轉(zhuǎn)稅，比如增值稅、關(guān)稅等均不可抵免。

鉑略舉例：中國(guó)公司A擁有德國(guó)子公司50%的股份，A公司在中國(guó)獲利150萬(wàn)元，B公司在同一年度在德國(guó)繳納所得稅后，按股權(quán)比例向母公司分配股利76萬(wàn)元，并且繳納了預(yù)提所得稅。假設(shè)中國(guó)所得稅稅率為25%，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅和地方交易稅率之和為24%，預(yù)提所得稅稅率為10%。中國(guó)公司如何申請(qǐng)境外稅款的抵扣？

將股利76萬(wàn)元還原到稅前，B公司的全部應(yīng)稅所得=76÷0.5÷（1-0.24）=200萬(wàn)元

B公司繳納企業(yè)所得稅=200×24%=48萬(wàn)