2022年陜西省西安市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.如果對已審計財務報表發(fā)表了否定意見或無法表示意見，對簡要財務報表出具審計報告時，應考慮（）。

A.解除業(yè)務約定

B.對簡要財務報表發(fā)表意見是不適當的

C.針對簡要財務報表發(fā)表非無保留意見

D.在引言段中描述發(fā)表否定意見或無法表示意見的依據

2.集團項目組在參與組成部分注冊會計師的審計工作和復核其審計工作底稿時，其采取的措施不恰當的是（）。

A.復核并與組成部分注冊會計師討論其總體審計策略和具體審計計劃

B.確定并實施進一步的審計程序，具體的審計程序可能會由集團項目組實施

C.討論對組成部分財務信息實施審計程序的結果并確定審計意見

D.通過底稿復核認為組成部分注冊會計師所實施的審計工作不能滿足需要而實施追加程序

3.錯賬的更正方法不包括（）。

A.藍字更正法B.紅字更正法C.補充登記法D.劃線更正法

4.在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，以下因素中，注冊會計師考慮錯誤的是（）。

A.不同的審計程序得到不同的審計證據，審計工作底稿格式和要求也會有所不同

B.識別重大錯報風險越高的項目，審計工作底稿記錄的內容越少

C.審計證據的重要程度對審計工作底稿的格式、內容和范圍有直接影響

D.如果從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定審計結論時，需要記錄結論或結論的基礎

5.下列有關財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)

B.注冊會計師有責任實施特定的審計程序，以識別和應對可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規(guī)行為

C.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項

D.如果被審計單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見

6.下列有關控制測試目的的說法中，正確的是()。

A.控制測試旨在評價內部控制在防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性

B.控制測試旨在發(fā)現認定層次發(fā)生錯報的金額

C.控制測試旨在驗證實質性程序結果的可靠性

D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行

7.控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施，下列有關控制環(huán)境的說法中不正確的是()。

A.誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務流程的設計和運行

B.控制環(huán)境本身可以防止或發(fā)現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報

C.在確定構成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，注冊會計師應當考慮將詢問與其他風險評估程序相結合以獲取審計證據

D.控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，注冊會計師應當考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內部控制的其他要素提供了適當的基礎，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱

8.根據下文，回答第11～13題。

事務所接受委托對Y公司2001――2003年度會計報表進行審計，A注冊會計師作為外勤審計負責人，需對負責往來款項審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

11

題

2001年末，Y公司全面清理往來款，判斷無法支付的應付賬款為130萬元（其中j公司50萬元、k公司80萬元），雖尚未經董事會批準，仍作了借記應付賬款130萬元、貸記營業(yè)外收入130萬元的會計處理。2002年3月，董事會決議同意沖銷對j公司的應付款項，但認為對應付k公司賬款予以沖銷的依據不充分，應予以保留。Y公司據此在2002年3月的會計分錄中作了借記營業(yè)外收入80萬元、貸記應付賬款80萬元的會計處理。假定不考慮Y公司會計報表項目層次的重要性水平，針對上述交易和事項，助理人員按年度分別提出下列審計的處理建議，A注冊會計師認為不恰當的是（）

注：若應當建議做出審計調整的，請按年度直接列示全部相應的審計調整分錄，包括報表重分類調整分錄（在編制審計調整分錄時，不考慮調整分錄對所得稅和期末結轉損益的影響）。

A.注冊會計師應提請Y公司對2001年度報表作如下調整分錄：

借：營業(yè)外收入--無法支付的應付款項130

貸：資本公積--其他資本公積50應付賬款--k公司80

B.注冊會計師應提請Y公司對2002年度報表作如下調整分錄：

借：未分配利潤130

貸：資本公積--其他資本公積50營業(yè)外收入--無法支付的應付款項80

C.注冊會計師應提請Y公司對2003年度報表作如下調整分錄：

借：未分配利潤50

貸：資本公積--其他資本公積50

D.注冊會計師認為不需要調整2001、2002年的會計報表，但2003年度報表作如下調整分錄：

借：未分配利潤50

貸：資本公積--其他資本公積50

9.以下程序中，不能提高審計程序的不可預見性的是（）

A.從測試12月的項目調整到測試9月、10月或11月的項目

B.對低于設定的重要性水平的賬戶余額實施實質性程序

C.采取不同的審計抽樣方法

D.與被審計單位協商所選定的測試地點

10.甲注冊會計師在執(zhí)行外勤工作時，自己不慎將手機丟失，為了便于聯系，被審計單位送給其一臺iPhoneX手機，針對該事項，以下說法正確的是（）

A.客戶贈送的目的是為保證與注冊會計師的及時溝通，不違背職業(yè)道德基本原則，甲注冊會計師可以接受

B.該手機并非甲注冊會計師索要，可以接受，不違背職業(yè)道德基本原則

C.該手機屬于正常業(yè)務往來的禮品款待，不違背職業(yè)道德基本原則，甲注冊會計師可以接受

D.該項禮品超出業(yè)務活動中的正常往來，甲注冊會計師應當拒絕接受

11.以下有關銷售交易的錯報中，可以直接認定為舞弊的情形是（）

A.銷售交易多記

B.未開發(fā)票卻已將銷售交易登記入賬

C.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬

D.虛構客戶，并向其發(fā)貨，以及作為銷售交易登記入賬

12.注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了下列處理，其中不正確的是()。

A.對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要復核的工作底稿沒有簽字的，由注冊會計師統(tǒng)一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，注冊會計師簽字認可

D.補充記錄在審計報告日前已經獲取的審計證據

13.如果組成部分是不重要的組成部分，則下列各項中，不能作為影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的主要因素的是（）

A.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解

B.組成部分的重要程度

C.組成部分不是重要組成部分這一事實

D.識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險

14.下列有關審計抽樣的表述中，不正確的是（）。

A.可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論

B.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有了代表性

C.在被審計單位采用信息技術處理各類交易及其他信息時，因為交易量巨大，需要運用審計抽樣進行控制測試

D.風險評估程序不適合審計抽樣

15.甲公司存在下列事項中，最可能導致A注冊會計師解除業(yè)務約定的是（）。查看材料

A.甲公司沒有書面的內部控制

B.管理層誠信存在嚴重問題

C.管理層凌駕于內部控制之上

D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷

16.根據職業(yè)道德概念框架的方法和思路，如果ABE會計師事務所已經承接了甲上市公司2012年財務報表審計業(yè)務，則應當從業(yè)務層面采取必要的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措施中可能無效的是（）。

A.與甲公司財務總監(jiān)討論職業(yè)道德基本原則

B.向甲公司獨立董事咨詢

C.向甲公司治理層披露審計服務性質

D.由審計項目組以外的更有經驗的注冊會計師復核已執(zhí)行的審計工作

17.下列關于注冊會計師對被審計單位內部控制了解與評價的說法中，不正確的是（）。

A.如果多項內部控制能夠實現同一目標，則注冊會計師不需要了解與該目標有關的每項控制活動

B.注冊會計師應考慮識別和了解與認定關系更直接、更有效的控制

C.缺乏有效的預防性控制增大了錯報的風險，因此需要建立更加不敏感的檢查性控制

D.如果經過穿行測試，注冊會計師發(fā)現已識別的控制實際上并未執(zhí)行，則應當重新針對該項控制目標識別是否存在其他的控制

18.在利用以前年度獲取的審計證據時，下列說法中，錯誤的是()。

A.對于不屬于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經測試運行有效，本次審計中元需測試

B.對于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化。可以依賴上年的測試結果

C.如果相關事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質性測試獲取的審計證據可能可以作為本年的有效審計證據

D.一般而言，上年通過實質性測試獲取的審計證據對本年只有很弱的證據效力或沒有證據效力

19.甲會計師事務所總部位于上海，在北京、天津、陜西等地區(qū)設立分部。在審計北京的A公司財務報表時，項目合伙人W是從上海分部委派協助該業(yè)務的，其他項目組成員均是來自北京分部。下列其他合伙人不得在審計客戶中擁有直接經濟利益的是（）

A.北京分部的其他合伙人B.上海分部的其他合伙人C.天津分部的其他合伙人D.陜西分部的其他合伙人

20.下列有關后任注冊會計師的說法中，錯誤的是（）

A.當會計師事務所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師

B.當會計師事務所發(fā)生變更時，已經接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師

C.被審計單位的財務報表已經審計但需要重新審計時，接受委托執(zhí)行重新審計的會計師事務所為后任注冊會計師

D.會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務時，所有參與投標的會計師事務所均為后任注冊會計師

21.關于注冊會計師確定審計報告日期，以下判斷中，不恰當的是（）。

A.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或早于管理層簽署已審計財務報表的日期

B.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

C.如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告

D.注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層

22.根據質量控制準則的要求，只有在客戶誠信滿足（）條件時，會計師事務所才能接受客戶業(yè)務或保持客戶關系

A.沒有信息表明客戶缺乏誠信B.沒有信息表明客戶非常誠信C.有證據表明客戶足夠誠信D.有證據表明客戶不夠誠信

23.L注冊會計師是ABC上市公司2007年度財務報表審計項目負責人，在審計過程中，需要對審計助理人員編制的有關審計工作底稿進行復核。請代L注冊會計師對審計工作底稿的以下表達做出判斷。

審計工作底稿歸整形成審計檔案，以下關于審計檔案不恰當表述的是()。A.A.注冊會計師只需對重大審計業(yè)務的記錄形成審計工作底稿

B.永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案

C.當期檔案是指那些記錄內容經常變化，主要供當期審計使用的審計檔案

D.永久性檔案和當期檔案都至少保存十年

24.針對被審計單位“接受了缺乏有效采購訂單或未經驗收的商品”，注冊會計師實施的下列程序中，可能不恰當的是（）

A.檢查系統(tǒng)入庫單編號的連續(xù)性

B.詢問收貨人員的收貨過程

C.抽樣檢查入庫單是否有對應一致的采購訂單及驗收單

D.檢查選取采購發(fā)票，檢查是否與入庫單和采購訂單所記載的價格、供應商、日期、描述及數量一致

25.為了估計差錯率，需要從l0000張驗收報告單中抽取樣本。因250個樣本規(guī)模可以滿足精確性和可信賴程度的要求，故選取了40作為抽樣間隔。為了便于進行抽樣，注冊會計師在1至40中隨機抽取一個號碼，然后選取其后的第40項。以下表述中正確的是（）。

A.總體不一定要隨機排列

B.系統(tǒng)抽樣不是一種可以接受的統(tǒng)計抽樣方法

C.如果總體不是隨機排列的，則容易發(fā)生較大偏差

D.系統(tǒng)抽樣不必使用專業(yè)判斷

26.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在對重大錯報風險進行評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則選擇實質性程序的策略應為（）。

A.以分析程序為主B.以控制測試為主C.以細節(jié)測試為主D.以分析程序和細節(jié)測試為主

27.下列情形中，屬于密切關系對注冊會計師獨立性產生不利影響的是（）。

A.會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶

B.會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數據，又將這些數據作為鑒證對象

C.會計師事務所受到因降低收費而不恰當縮小工作范圍的壓力

D.注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇

28.下列關于函證應收賬款的說法中，恰當的是（）

A.函證最好采用積極的方式

B.在任何情況下，注冊會計師都應該函證應收賬款

C.如果應收賬款在全部資產中所占的比重較大，則函證的范圍可能大一些

D.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，即使有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，并且與之相關的重大錯報風險很低

29.C公司目前是上市公司，由ABC會計師事務所負責對C公司2010年度財務報表進行審計，丙注冊會計師擔任關鍵審計合伙人。在考慮執(zhí)業(yè)過程中有關職業(yè)道德規(guī)范的相關問題時，丙注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

ABC會計師事務所的員工王某兼任C公司的行政秘書，提供一些日常的事務性工作，下列說法正確的是（）。

A.將王某調離鑒證小組后承接審計業(yè)務

B.委派一個比王某更具專業(yè)勝任能力的員工來復核王某的工作

C.對審計業(yè)務進行質量控制復核

D.只要不作決策，則不會損害獨立性

30.關于計劃審計工作，以下描述中，不恰當的是（）。

A.計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終

B.注冊會計師應該針對評估的認定層次的重大錯報風險設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

C.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同的責任

二、多選題(20題)31.第

30

題

函證應收賬款后，如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師應當根據差異大?。ǎ?/p>

A.決定審計意見的類型B.決定是否提請被子審計單位調整C.重新評估控制風險D.重新確定財務報表的重要性

32.復合會計分錄就是（）的會計分錄。

A.多借多貸B.一借一貸C.一借多貸D.多借一貸

33.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以采取的有（）。

A.與監(jiān)管機構、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通

B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定

C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

D.根據范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見

34.下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務報告相關的有（）。

A.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數人控制，且缺乏補償性控制

B.對高級管理人員支出的監(jiān)督不足

C.會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效

D.利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由

35.下列行為中，執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務的關鍵審計合伙人在按規(guī)定被輪換出項目組之后的兩年內，不得從事的包括（）

A.就特定交易或事項向客戶提供咨詢

B.就有關技術問題向項目組提供咨詢

C.接受事務所指派對該項審計業(yè)務實施質量控制復核

D.代表事務所對該項審計業(yè)務進行指導、監(jiān)督、復核

36.ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務報表。如果存在下列（）情形，則很可能表明注冊會計師沒有遵循保密原則。

A.在未得到甲公司同意的情況下將甲公司利潤分配政策提供給甲公司所在行業(yè)競爭對手

B.在未得到甲公司授權情況下向中國證券會報告其發(fā)現的甲公司隱瞞巨額收入的偷稅行為

C.在未得到甲_公司授權情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準則的審計工作底稿

D.在未得到甲公司授權情況下向后任注冊會計師提供2012年審計工作底稿

37.外商投資企業(yè)實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一致時,注冊會計師確認的實收資本可以()為準。

A.合同約定匯率折算B.投入實物當日國家市場匯價折算C.國家外匯管理部門批準的特別匯率折算D.國家商檢部門的鑒定價值

38.根據對被審計單位持續(xù)經營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（）。

A.如果被審計單位運用持續(xù)經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分

B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當的

C.如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見

D.如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經營假設不適當，應當發(fā)表否定意見

39.集團項目組在編制審計報告時，正考慮是否應在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作，下列判斷正確的有（）

A.通常情況下，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師

B.在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作不能減輕集團項目組對集團審計意見承擔的責任

C.在審計過程中如果利用了組成部分注冊會計師的工作，就應當在審計報告中提及

D.如果認為未能獲取充分、適當的組成部分財務信息的審計證據，就應當在審計報告中提及組成部分注冊會計師

40.下列說法正確的有（）。

A.會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經濟業(yè)務，不能核算和監(jiān)督其他主體的經濟業(yè)務

B.會計主體可以是企業(yè)中的一個特定部分，也可以是幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團

C.會計主體一定是法律主體

D.會計主體假設界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍

41.某注冊會計師負責對新葉公司2008年度財務報表進行審計。在測試公司內部控制時，在確定控制測試的范圍時，該注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.總體變異性B.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度C.控制的預期偏差D.控制的執(zhí)行頻率

42.ABC會計師事務所承接了下列公司的下列業(yè)務，負責的注冊會計師在執(zhí)行工作過程中分別遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

<1>、ABC會計師事務所承接了甲公司的驗資業(yè)務，在對注冊資本進行審驗的過程中，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定的有（）。

A.被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本

B.被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料

C.被驗資單位尚未對注冊資本的實收情況或變更情況做出相關會計處理

D.出資者投入的知識產權的價值難以確定

43.如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列（）一項或多項工作。

A.使用集團財務報表重要性對組成部分財務信息實施審計

B.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計

C.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱

D.實施特定程序

44.x公司2012年度財務報表由A會計師事務所審計，2014年1月4日B會計師事務所承接了X公司2013年財務報表審計業(yè)務，在接受委托后與A會計師事務所之間進行溝通時，以下說法中正確的有()。

A.這一溝通并不是必須的審計程序，由B會計師事務所根據審計工作需要自行決定

B.溝通最有效、最常用的方式是查閱8會計師事務所的工作底稿

C.如果在確定期初余額時利用了8會計師事務所工作底稿中的部分內容，B會計師事務所在最終發(fā)表的審計報告中可以表明其審計意見部分依賴A會計師事務所的工作

D.如果發(fā)現A會計師事務所審計的財務報表可能存在重大錯報，8會計師事務所應當提請x公司告知A會計師事務所

45.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，注冊會計師通常認為適宜溝通的有（）

A.重要性的具體金額B.對重要性概念的運用C.具體審計計劃的內容D.擬利用內部審計工作的程度

46.

根據下列材料請回答24～28題：

E注冊會計師負責對丹江公司2009年度財務報表進行審計。在測試丹江公司內部控制時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

24

題

注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下列方面有關的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經營風險有（）。

47.注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，以下應作為重大事項的有（）

A.與舞弊風險相關的事項

B.被審計單位營業(yè)收入存在重大錯報

C.注冊會計師由于自然災害無法到達災區(qū)執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序

D.導致出具無法表示意見審計報告的事項

48.某國有企業(yè)職工王某，在企業(yè)改制為股份制企業(yè)過程中以23000元的成本取得了價值30000元擁有所有權的量化股份。3個月后，獲得了企業(yè)分配的股息3000元。此后，王某以40000元的價格將股份轉讓。假如不考慮轉讓過程中的稅費，以下有關王某個人所得稅計征的表述中，正確的有（）。

A.王某取得量化股份時暫緩計征個人所得稅

B.對王某取得的3000元股息，應按“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅

C.對王某轉讓量化股份取得的收入應以17000元為計稅依據，按“財產轉讓所得”計征個人所得稅

D.對王某取得的量化股份價值與支付成本的差額7000元，應在取得當月與當月工資薪金合并，按“工資、薪金所得”計征個人所得稅

49.

第

24

題

在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括（）

A.安排小組以外的注冊會計師進行復核

B.制定能使所有員工向更高級別管理人員反映獨立性問題的政策和程序

C.向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質和收費范圍

D.將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離監(jiān)證小組

50.關于“前任注冊會計師”的界定，以下說法中，恰當的有（）。

A.為被審計單位出具過審計報告的所有注冊會計師

B.已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的其他會計師事務所的注冊會計師

C.接受委托，但未完成審計工作的其他會計師事務所的注冊會計師

D.現任注冊會計師接替的本會計師事務所的其他注冊會計師

三、3.判斷題(10題)51.律師聲明書作為外部證據，可以為被審計單位的期后事項和或有事項提供有力的審計證據，注冊會計師不需要其他相關證據就可以根據律師聲明書對所含事項發(fā)表審計意見。()

A.正確B.錯誤

52.A注冊會計師是S公司2005年度會計報表審計的項目經理，在編制審計計劃前，需對S公司提供的未審計會計報表及其附注進行審核。假定S公司2005年度無需編制合并會計報表，也未發(fā)生重大重組行為，在不考慮披露格式、內容的完整性等其他因素的前提下，針對S公司2005年度會計報表附注披露的以下內容，請代為進行審核，并分別判斷其在數字的邏輯關系、披露直接反映的分類或會計處理等方面是否正確。

會計報表注釋中披露的其他應收賬款的賬齡結構如下：()

A.正確B.錯誤

53.

公司的對外短期投資收益變動較大，注冊會計師可以將當期確認的投資收益與從被投資單位實際獲得的現金流量比較，進行分析性復核。()

A.正確B.錯誤

54.

被審計單位管理層聲明書是管理層將注冊會計師的詢問所作的答復以書面方式予以記錄，所以其本身可以構成充分、適當的審計證據，并作為發(fā)表審計意見的基礎。()

A.正確B.錯誤

55.

銷售給A公司產品計1170萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。假定公允價值是1000萬元，相關合同約定：簽訂合同后支付200萬元，剩余的在以后分四期收取，N公司于2006年12月15日發(fā)貨，發(fā)票日期為2006年12月25日。截止2006年12月31日，N公司已經收取貨款200萬元，確認2006年度該項銷售收入200萬元。()

A.正確B.錯誤

56.

審計助理人員在檢查固定資產明細賬時，發(fā)現有一筆3000萬元的固定資產增加，經審查發(fā)現是固定資產的改擴建行為。通過查閱生產記錄和生產的產品銷售情況發(fā)現，該固定資產擴建后顯著降低了生產成本，所生產的產品質量也大大提高，因此該助理人員認為改擴建的固定資產后續(xù)支出應計入固定資產賬面價值。()

A.正確B.錯誤

57.

注冊會計師對受留置權限制的固定資產所有權的審查，通常審核被審計單位的有關負債項目即可證實所有權的歸屬。()

A.正確B.錯誤

58.A注冊會計師是S公司2005年度會計報表審計的項目經理，針對S公司2005年度會計報表附注中披露的以下內容，請代為進行審核，并分別判斷其在數字的邏輯關系、披露接反映的分類或會計處理等方面是否正確。

主要會計政策、會計估計中披露：按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，本年度調整了壞賬準備的計提方法由應收款項余額百分比法改為賬齡分析法屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。()

A.正確B.錯誤

59.K注冊會計師正在執(zhí)行T公司2006年度財務報表的審計業(yè)務。在審計的完成階段，K注冊會計師遇到下列需要加以考慮的重大問題，請代K注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。

K注冊會計師審計了T公司2005年度的財務報表，出具了無保留意見的審計報告。2006年11月下旬，K注冊會計師獲知T公司在其2005年度財務報表的審計報告日已存在、可能導致修改審計報告的重大事實。如果這一事實能夠在下一期財務報表中進行充分披露，且下一期財務報表仍由K注冊會計師審計，則K注冊會計師可以將該事實并入2006年度審計業(yè)務中，無須提請T公司修改2005年度財務報表并出具相應的審計報告。注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表。()

A.正確B.錯誤

60.

注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得相應的審計程序，在無法實施或者沒有替代審計程序時，應將有關樣本視為一項誤差。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所通過招投標程序，首次接受委托審計甲銀行2014年度財務報表，委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人，相關事項如下：

(6)A注冊會計師負責招聘了五位實習生參與甲銀行審計項目，并通知ABC會計師事務所人事部辦理了實習生登記手續(xù)。

要求：

假定上述第(6)項為獨立事項，并且不考慮其他因素，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

62.X會計師事務所連續(xù)多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月，甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。在接受委托前，如果Y事務所從x事務所得到的答復是有限的或未得到答復，Y事務所應當分別怎樣進行處理?

63.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系2008年新設立的家電類企業(yè)，假定ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責對其2011年度財務報表進行審計，在接受該項業(yè)務以后先對甲公司進行了解，然后確定審計策略和審計程序。在2012年3月30日完成審計工作，假定甲公司2011年度財務報告于2012年3月30日經董事會批準，并于同日報送證券交易所。甲公司未經審計的2011年度財務報表中的部分會計資料如下：

A和B注冊會計師確定甲公司2011年度財務報表層次的重要性水平為300萬元。經審計，A和B注冊會計師發(fā)現甲公司存在以下事項：

(1)甲公司應收戊公司貨款的賬面價值為1400萬元(賬面余額為2000萬元，相應的壞賬準備為600萬元)，由于戊公司無法償還貨款，經雙方協商后進行債務重組：戊公司以其1000萬股普通股(公允價值為1800萬元，每股面值為1元)抵償該項債務(不考慮相關稅費)，債務重組日為2011年8月1日。甲公司據此于2011年8月1日作如下會計處理：借記“長期股權投資——戊公司”1000萬元、“壞賬準備”600萬元、“營業(yè)外支出——債務重組損失”400萬元，貸記“應收賬款——戊公司”2000萬元，并擬對該債務重組事項在2011年度財務報表附注中按規(guī)定予以披露(戊公司2011年度經審計的凈利潤為200萬元，未實施利潤分配方案)。

(2)丁公司系甲公司于2011年1月1日在國外投資設立的聯營公司，其2011年度財務報表反映的凈利潤為4200萬元。甲公司占丁公司45％的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響，故在2011年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益1890萬元。丁公司2011年度財務報表未經其他會計師事務所審計，ABC會計師事務所也未能審計。

(3)2011年12月，經與庚公司協商，甲公司以其擁有的一項專利權換取庚公司一臺生產設備。甲公司專利權的賬面價值和賬面余額均為1600萬元，公允價值和計稅價格均為1800萬元，營業(yè)稅稅率為5％(不考慮教育費附加等)；庚公司生產設備的賬面原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備120萬元，公允價值為1680萬元，庚公司另支付120萬元現金給甲公司。2011年12月31日，甲公司辦妥專利權過戶的相關法律手續(xù)，收到庚公司匯付的銀行存款120萬元以及換入的生產設備，將該生產設備在生產車間安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，尚未做會計處理(假定該交易具有商業(yè)實質，甲公司收到的120萬元補價已經做賬計人銀行存款，同時貸記預收賬款)。

(4)甲公司2011年度審計后的凈利潤為-800萬元，2011年12月31日流動負債為29900萬元，資產總額為28800萬元。A和B注冊會計師經實施必要審計程序后認為甲公司編制2011年度財務報表所依據的持續(xù)經營假設是合理的，甲公司已經采取了合理的改善措施，但并未在附注中披露與此相關的任何信息。

(5)A和B注冊會計師在審計甲公司2011年度財務報表時，通過實施銷售截止測試發(fā)現，甲公司2012年1月主營業(yè)務收入明細賬和主營業(yè)務成本明細賬上記載的一批甲產品的賒銷業(yè)務，在2011年12月已符合銷售收入確認條件，但在當月未做任何會計處理，而在2012年1月

做了如下會計處理：借記“應收賬款”585萬元，貸記“主營業(yè)務收入”500萬元、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”85萬元；同時結轉相應的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”420萬元，貸記“庫存商品——甲產品”420萬元(假定不考慮壞賬準備)。

(6)甲公司為辛公司向銀行借款3000萬元提供信用擔保。2011年10月，辛公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔擔保連帶責任，支付本息3300萬元。2012年2月513，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向辛公司追償，甲公司在2012年2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業(yè)外支出項目。對上述事項，甲公司擬在2011年度財務報表附注中按規(guī)定予以披露。

要求：

如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在上述6個事項中的1個事項，并且只接受A和B注冊會計師對第(4)個事項提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出A和B注冊會計師應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

64.A會計師事務所連續(xù)多年負責審計X公司財務報表。2011年12月，x公司董事會決議變更會計師事務所，改由B會計師事務所負責審計2011年財務報表。在接受委托前，如果B事務所從A事務所得到的答復是有限的或未得到答復，B事務所應當分別怎樣進行處理?

65.（2）結合固定資產審計，如何測試本年度折舊費用整體的合理性？

參考答案

1.BB

【答案解析】：如果對已審計財務報表發(fā)表了否定意見或無法表示意見，對簡要財務報表出具的審計報告還應當（1）在引言段中說明對已審計財務報表發(fā)表了否定意見或無法表示意見；（2）在審計意見段中描述發(fā)表否定意見或無法表示意見的依據；（3）在審計意見段中說明由于對已審計財務報表發(fā)表否定意見或無法表示意見，因此，對簡要財務報表發(fā)表意見是不適當的。

2.C集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式，可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。這些方式可能包括：①與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談；②復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃；③實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險；④設計和實施進一步審計程序；⑤參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議；⑥復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分。

3.A

4.B選項B不恰當，重大錯報風險越高的項目，注冊會計師實施的審計程序越多，審計工作底稿記錄的內容需要更多。

5.B注冊會計師并不需要實施特定程序去應對可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規(guī)行為，選項B錯誤。

6.A控制測試是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序?！翱刂茰y試”要與“了解內部控制”進行區(qū)分。“了解內部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據是不同的，所以無法發(fā)現認定層次發(fā)生的錯報金額。實質性程序是發(fā)現認定層次發(fā)生的錯報金額。選項8、D均不正確。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰或以何種方式執(zhí)行?？刂茰y試并非為了驗證實質性程序結果的可靠性，所以選項C不正確。

7.BB【解析】控制環(huán)境本身不能防止或發(fā)現并糾正各類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環(huán)境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮，所以選項B表述錯誤。

8.D

9.D選項A不符合題意，通常注冊會計師會將大多數審計工作都在12月進行，那么被審計單位可能會把一些不恰當的會計調整在年度的9月、10月或11月等，以避免引起注冊會計師的注意；因此注冊會計師調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期，從而增加審計程序的不可預見性；

選項B不符合題意，低于設定的重要性水平的賬戶余額可能之前不被注冊會計師所關注，因此有可能被用于掩蓋舞弊行為，因此注冊會計師要針對這些領域實施一些具有不可預見性的測試；

選項C不符合題意，采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，從而增減審計程序的不可預見性；

選項D符合題意，與被審計單位協商所選定的測試地點可能無法查出管理層舞弊的風險，因此應在預先不告知被審計單位的情況下選取測試地點，從而增減審計程序的不可預見性。

綜上，本題應選D。

10.D選項A、B、C說法不正確，如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產生不利影響；

選項D說法正確，注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物。

綜上，本題應選D。

11.D選項A、B、C，錯誤可能是有意的，也可能是無意的；

選項D，虛構客戶的行為肯定是有意的，可以被直接認定為舞弊。

綜上，本題應選D。

12.B應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字，不應該由注冊會計師統(tǒng)一代簽。

13.C選項A、B、D，屬于可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素；

選項C，如果組成部分是不重要的組成部分，集團項目組參與將因對組成部分注冊會計師的了解的不同而不同，而該組成部分不是重要組成部分這一事實，成為次要考慮的因素。

綜上，本題應選C。

即使某一組成部分未被視為重要組成部分，集團項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風險評估，因為集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中。

14.C選項C不正確，在被審計單位采用信息技術處理各類交易及其他信息時，注冊會計師通常只需要測試信息技術一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關信息技術應用控制運行有效性的審計證據，此時不需使用審計抽樣。

15.B相較而言，管理層誠信的影響最為嚴重，最可能導致財務報表整體的合法性和公允性，最可能導致解除業(yè)務約定書。

16.A選項A不恰當。甲公司財務報表的編制主要由甲公司管理層直接負責，財務總監(jiān)屬于管理層，因此，號財務總監(jiān)討論職業(yè)道德基本原則問題屬于無效的防范措施，注冊會計師應當與甲公司治理層討論職業(yè)道德基本原則問題。

17.C缺乏有效的預防性控制增大了錯報的風險，因此需要建立更加敏感的檢查性控制，故選項C不正確。所謂檢查性控制的敏感性，是指檢查控制是否能夠發(fā)現所有重大錯報的能力。

18.B對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。

19.A當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

選項A符合題意，項目合伙人W執(zhí)行審計業(yè)務所處的分部是北京，而不是上海，因此，在北京分部的其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益；

選項B、C、D不符合題意，關注審計業(yè)務所處的分部。

綜上，本題應選A。

20.D選項A、B，后任注冊會計師是指正在考慮接受委托或已經接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師；選項C，如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務報表重新審計，正在考慮接受委托或已經接受委托的注冊會計師視為后任注冊會計師；選項D，會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務時，只有中標的會計師事務所為后任注冊會計師。

21.A選項A不恰當。注冊會計師簽署審計報告的日期表明了注冊會計師對審計報告承擔責任的時間，可以與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，但不能早于管理層簽署已審計財務報表的日期。

22.A會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：①能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質、時間和資源；②能夠遵守相關職業(yè)道德要求；③已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

選項A，符合準則的規(guī)定；

選項B，應當為沒有信息表名客戶缺乏誠信；

選項C、D，表述不恰當，審計要求的是合理保證，而非是絕對保證。

綜上，本題應選A。

23.A解析：注冊會計師需要對每項具體審計業(yè)務形成審計工作底稿，故選項A恰當。

24.D選項A、B、C，屬于注冊會計師可以實施的內部控制測試程序；

選項D，屬于注冊會計師在應對“批準付款的發(fā)票上存在價格/數量錯誤或勞務尚未提供的情形”的可能實施的控制測試程序。

綜上，本題應選D。

25.C在系統(tǒng)抽樣前，須確定總體是否隨機排列，否則不宜采用系統(tǒng)抽樣的方法。

26.C可接受的檢查風險水平為低水平，說明重大錯報風險水平都較高，注冊會計師應選擇以余額的細節(jié)測試為主的實質性程序，直接證實財務報表的相關認定，獲取可靠的審計證據，降低審計風險。

27.D選項A是因自身利益產生的對獨立性的不利影響；選項B是因自我評價產生的對獨立性的不利影響；選項C是因外在壓力產生的對獨立性的不利影響。

28.C選項A錯誤，函證可以采用積極或消極的方式，視情況而定；

選項B、D錯誤，注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶），借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對被審計單位財務報表而言是不重要的，并且與之相關的重大錯報風險很低；

選項C正確，應收賬款在全部資產中的重要程度與函證的范圍和對象相關。

綜上，本題應選C。

29.DD

【答案解析】：會計師事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。

30.D選項D不恰當。注冊會計師可以就總體審計策略的某些內容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

31.BC注冊會計師不能僅依據一個項目的差異情況決定整個財務報表的意見類型或整個財務報表的重要性，況且注冊會計師一般不在審計的實施階段重新評估財務報表的重要性。

32.ACD一借一貸分錄屬于簡單分錄。故選ACD。

33.ABCD如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決,注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見(選項D正確)；(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(選項C正確)；(3)與第三方(如監(jiān)管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或公共部門負責的政府部門進行溝通(選項A正確)；(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定(選項B正確)。

34.ACD選項B屬于與侵占資產導致錯報相關的舞弊風險因素。選項A、C和D均屬于與編制虛假財務報告導致錯報相關的舞弊風險因素。

35.ABCD在兩年的冷卻期內，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：①參與該客戶的審計業(yè)務；②為該客戶的審計業(yè)務實施質量控制復核；③就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；④以其他方式直接影響業(yè)務結果。

選項A、B，屬于不得從事的事項；

選項C，不得為該客戶的審計實施質量控制復核；

選項D，屬于以其他方式直接影響業(yè)務結果。

綜上，本題應選ABCD。

36.AD在選項A中，注冊會計師將甲公司的重要商業(yè)信息提供給其競爭對手屬于違背保密原則；選項B的事項屬于法律法規(guī)要求披露的情形，未違背保密原則；選項C的事項屬于法律法規(guī)未予禁止的情形，未違背保密原則；在選項D中，A注冊會計師未經甲公司授權的情況下對后任注冊會計師提供了審計工作底稿，違背了保密原則。

37.AB

38.ABD選項C不正確，如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見或否定意見。

39.AB選項C、D，如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序。如果因此而發(fā)表非無保留意見，除非法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師。

40.ABD[答案]ABD

【解析】本題的考點為會計主體的內容，會計主體與法律主體并不是對等的概念，法律主體可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

41.BCD確定控制測試的范圍需要考慮的因素：①在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。②擬信賴控制運行有效性的時間長度．③為證實控制能防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性。④通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍。⑤在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度．

⑥控制的預期偏差。

42.BD【正確答案】：BD

【答案解析】：選項AC注冊會計師需要在驗資報告的說明段中進行說明。

43.BCD選項A不恰當。集團項目組應當使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計。

44.ABD查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責，不應在審計報告中表明其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

45.BD選項A、C，與治理層溝通，會損害審計的有效性；

選項B、D，屬于計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，可以與治理層溝通，不會損害審計的有效性。

綜上，本題應選BD。

46.ABCD四個選項均影響到經營風險。

47.ABCD選項A恰當，屬于會引起特別風險的事項；

選項B恰當，屬于實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；

選項C恰當，屬于導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；

選項D恰當，屬于導致出具非標準審計報告的事項；

綜上，本題應選ABCD。

48.ABC選項AD:對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產，暫緩征收個人所得稅;選項B：對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利所得按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅;選項C：待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅，所以個人轉讓股權時，應繳納個人所得稅的財產轉讓所得=40000-23000=17000(元)。

49.ACDB屬于會計師事務所從總體上維護獨立性的措施。

50.BC前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。當會計師事務所發(fā)生變更時(變更已經發(fā)生或正在進行中)，前任注冊會計師通常包括兩種情況：(1)已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師。(2)接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計師。所以選項AD不正確。

51.B解析：律師聲明書作為外部證據，可以為被審計單位的期后事項和或有事項提供有力的審計證據，但其本身不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。

52.B解析：由于上年n年賬齡的應收款項會遞延到本年變?yōu)閚+1年賬齡的應收賬款，且本年可能會有部分賬款收回，所以，一般情況下，上年賬齡為n的應收賬款余額>本年賬齡n+1年的應收賬款余額，因此，2004年2～3年賬齡的應收賬款小于2005年的3～4年賬款，不正確。

53.A解析：短期投資收益要根據獲得的被投資單位的分利確認，所以，可以了解現金流。

54.B解析：審計證據的可靠性受其來源和性質的影口向，從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠，但管理層聲明是來自于被審計單位內部的證據，相對于外部獨立來源的證據來說證明力較弱，其本身不能構成充分、適當的審計證據，并作為發(fā)表審計意見的基礎，所以當管理層聲明的事項對財務報表具有重大影響時，注冊會計師還應當實施其他審計程序。

55.B解析：根據收入準則規(guī)定，某些情況下，合同或協議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的現值