第8章商業(yè)銀行業(yè)務(wù)與管理8.1商業(yè)銀行業(yè)務(wù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)分兩類：表內(nèi)業(yè)務(wù)表外業(yè)務(wù)8.1.1表內(nèi)業(yè)務(wù)

資產(chǎn)業(yè)務(wù)：商業(yè)銀行如何使用通過負(fù)債業(yè)務(wù)而獲得的資金。負(fù)債業(yè)務(wù)：商業(yè)銀行通過什么樣的渠道獲得他人的剩余資金。8.1.1-1資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款投資票據(jù)貼現(xiàn)貸款生產(chǎn)者貸款：面向企業(yè)發(fā)放的貸款，以保證企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展之需，包括固定資產(chǎn)貸款和流動(dòng)資金貸款。消費(fèi)者貸款：發(fā)放貸款的目的主要是用于購買消費(fèi)品。同業(yè)拆放：有多余資金的商業(yè)銀行貸給頭寸不足的商業(yè)銀行投資投資業(yè)務(wù)就是商業(yè)銀行購買有價(jià)證券或投資于其他實(shí)物資本的業(yè)務(wù)活動(dòng)。如商業(yè)銀行購買股票、政府債券或投資于房地產(chǎn)、自己經(jīng)辦實(shí)業(yè)等。

在實(shí)行分業(yè)管理的國家，法律禁止商業(yè)銀行購買股票、企業(yè)債券或投資于房地產(chǎn)。

在實(shí)行銀行與證券業(yè)混業(yè)經(jīng)營的國家，商業(yè)銀行在投資于股票或房地產(chǎn)資產(chǎn)時(shí)，受到的限制就很少。

即使在分業(yè)經(jīng)營的國家，商業(yè)銀行也往往持有一些由財(cái)政部發(fā)行的政府債券、中央銀行票據(jù)或政策性金融債券。這些債券不僅可以給銀行帶來一定的收益，而且其流動(dòng)性極高，尤其是，商業(yè)銀行在需要現(xiàn)金時(shí)就可以很方便地在公開市場上將其持有的政府債券賣掉，因此，政府債券形成了商業(yè)銀行的二級準(zhǔn)備金。

持有有價(jià)證券的風(fēng)險(xiǎn)比貸款低得多，因?yàn)椋河袃r(jià)證券的發(fā)行者要么是財(cái)政部、要么是中央銀行或者是有國家財(cái)政為支持的政策性銀行，因此，這些有價(jià)證券的信用風(fēng)險(xiǎn)很低；這些標(biāo)準(zhǔn)化的有價(jià)證券都有可以流通轉(zhuǎn)讓的市場，當(dāng)商業(yè)銀行不想持有有價(jià)證券時(shí)，就可以很方便地在二級市場上將它們賣掉，而不必非得將其持有到到期日為止。持有有價(jià)證券的影響：便于商業(yè)銀行進(jìn)行流動(dòng)性管理便于商業(yè)銀行優(yōu)化資產(chǎn)組合便利了中央銀行通過公開市場操作來執(zhí)行貨幣政策貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)就是票據(jù)的持有人在需要資金時(shí)，將其持有的未到期票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行扣除利息后將余款支付給持票人的票據(jù)行為。8.1.1-2負(fù)債業(yè)務(wù)吸收存款借款發(fā)行金融債券增加資本金。

吸收存款企業(yè)居民事業(yè)單位借款同業(yè)借款：向有多余頭寸的商業(yè)銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入資金。向中央銀行借款：對中央銀行而言，叫再貸款?；I集資本金發(fā)行股票發(fā)行次級債：次級債務(wù)是指固定期限不低于5年（包括5年），索償權(quán)排在存款和其他負(fù)債之后的商業(yè)銀行長期債務(wù)。次級債務(wù)不得由銀行或第三方提供擔(dān)保；并且不得超過商業(yè)銀行核心資本的50%。

8.1.2表外業(yè)務(wù)

表外業(yè)務(wù)是指不在銀行資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的、但會(huì)影響銀行所能取得的利潤的營業(yè)收入和利潤的業(yè)務(wù)。分為廣義的表外業(yè)務(wù)和狹義的表外業(yè)務(wù)。

8.1.2-1中間業(yè)務(wù)

指銀行利用自己的便利而不動(dòng)用自己的資產(chǎn)為顧客辦理的服務(wù)，包括：匯兌業(yè)務(wù)信托業(yè)務(wù)代理業(yè)務(wù)租賃業(yè)務(wù)信用卡業(yè)務(wù)等

代理業(yè)務(wù)：委托貸款

★委托貸款是委托人以其可以自主支配的資金，委托銀行按其所指定的對象或投向、規(guī)定的用途和范圍、定妥的條件（期限、金額、利率等）代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。★純粹的中間業(yè)務(wù)，銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)委托貸款：民生銀行的案例民生銀行的個(gè)人委托貸款業(yè)務(wù)分為兩種模式，一種是貸款人和借貸人自行協(xié)商貸款利率和貸款用途，由銀行提供轉(zhuǎn)帳等中介服務(wù)；委托人也可以將資金存入銀行，由委托人自行確定貸款金額、期限、利率，銀行幫助委托人挑選貸款對象，貸款對象包括自然人和法人，并負(fù)責(zé)監(jiān)督貸款的使用和催收。委托貸款的利率不得超過人民銀行規(guī)定的貸款利率浮動(dòng)上下限。委托貸款成了繞過宏觀調(diào)控的一種途徑。例如，很監(jiān)會(huì)要求商業(yè)銀行對資本金比率低于35%的項(xiàng)目不得發(fā)放貸款。但開發(fā)商可依靠委托貸款滿足項(xiàng)目資本金比例不低于35％要求。8.1.2-2狹義表外業(yè)務(wù)貸款承諾擔(dān)保衍生金融工具投資銀行業(yè)務(wù)

貸款承諾銀行在未來特定期時(shí)期內(nèi)向客戶按事先約定的條件發(fā)放一定數(shù)額貸款的承諾，分為可撤銷承諾和不可撤銷承諾?？沙蜂N貸款承諾附有客戶在取得貸款前必須履行的特定條款，一旦在銀行承諾期間及實(shí)際貸款期間發(fā)生客戶信用級別降低，或客戶沒有履行特定條款，則銀行可以撤銷為其提供貸款的承諾。不可撤銷的貸款承諾則是不經(jīng)客戶同意銀行不得私自撤銷的承諾，它具有法律效力。

擔(dān)保商業(yè)銀行以證人或保人的身份接受客戶的委托，對國內(nèi)外的企業(yè)提供信用擔(dān)保服務(wù)的業(yè)務(wù)，即商業(yè)銀行為交易活動(dòng)的雙方中的其中一方（委托人）向另一方出具書面擔(dān)保，以保證委托人屆時(shí)履合債務(wù)或合同義務(wù)，一旦委托人不履行合同義務(wù)，則銀行負(fù)有連帶賠償責(zé)任，因此，擔(dān)保形成了銀行的或有負(fù)債。擔(dān)保業(yè)務(wù)包括銀行承兌匯票、信用證等。

衍生金融工具指以股票、債券或貨幣等資產(chǎn)為基礎(chǔ)而派生出來的金融工具，它們依附于原生金融工具的交易而存在。衍生金融工具包括遠(yuǎn)期外匯合約、貨幣與利率互換、金融期貨和金融期權(quán)等。

投資銀行業(yè)務(wù)由投資銀行和證券公司經(jīng)營的各種業(yè)務(wù)，包括證券的承銷、代理和證券做市等?，F(xiàn)在的短期融資券全部由商業(yè)銀行承銷。

8.2資產(chǎn)與負(fù)債管理8.2.1資產(chǎn)管理

1、資產(chǎn)管理原則

資產(chǎn)管理三原則：在資產(chǎn)的收益性、流動(dòng)性和安全性之間取得平衡。為了使收益更高，賺取的利潤更多，它就要尋找原意支付較高利率的借款者，從而發(fā)放收益較高，風(fēng)險(xiǎn)較低的貸款；其次是購買收益較高，風(fēng)險(xiǎn)較低的有價(jià)證券。為了使銀行所有資產(chǎn)的平均風(fēng)險(xiǎn)最小，它又必須尋找最佳的資產(chǎn)組合。銀行還要注意資產(chǎn)的流動(dòng)性，以便不能用很高的成本來獲得資金以滿足中央銀行的法定存款準(zhǔn)備金的要求或是滿足存款者取款的要求，因此，銀行必須持有一定的庫存現(xiàn)金或超額準(zhǔn)備金。2、貸款質(zhì)量管理銀行貸款分為正常貸款和不良貸款兩類。通常地，正常貸款是借款人完全按照借款合同的承諾還本付息的貸款，否則就是不良貸款。

貸款質(zhì)量管理中的五級分類方法正常：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還關(guān)注：借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還貸款本息產(chǎn)生不利影響的因素次級：借款人的償還能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能造成一定損失可疑：借款者無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定會(huì)造成較大損失；損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍無法收回，或只能收回極少部分。

按五次分類法中國銀行業(yè)不良資產(chǎn)的構(gòu)成貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備；專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。銀行提取的一般準(zhǔn)備，在計(jì)算銀行的資本充足率時(shí)，按《巴塞爾協(xié)議》的有關(guān)原則，納入銀行附屬資本。撥備覆蓋率:貸款損失準(zhǔn)備與不良貸款的比率。撥備覆蓋率=貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提余額/不良貸款余額×100%。對于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；對于次級類貸款，計(jì)提比例為25%；對于可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；對于損失類貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別(如國別、行業(yè))貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定按季計(jì)提比例。貸款損失準(zhǔn)備由銀行總行統(tǒng)一計(jì)提。3、商業(yè)銀行資產(chǎn)管理理論真實(shí)票據(jù)論：又稱為商業(yè)貸款理論，商業(yè)銀行不宜發(fā)放證券貸款、不動(dòng)產(chǎn)貸款、消費(fèi)者與個(gè)人貸款和長期農(nóng)業(yè)貸款。即使發(fā)放這些貸款，也應(yīng)將其限定在銀行自有資本和現(xiàn)有儲(chǔ)蓄存款水平范圍內(nèi)。預(yù)期收入理論：商業(yè)銀行應(yīng)把借款人的預(yù)期收入作為衡量其貸款償還能力的標(biāo)準(zhǔn)，并以此來協(xié)調(diào)盈利性、流動(dòng)性和安全性之間的關(guān)系。借款人的收入和時(shí)間是可以預(yù)期的，且用每期收入的一部分歸還貸款，不僅貸款的歸還有了保證，而且貸款歸還的數(shù)量和時(shí)間也同樣是可以預(yù)期的。如果分期歸還貸款，即使是長期貸款，在貸款期限內(nèi)也能夠經(jīng)常帶來流動(dòng)性。8.2.2負(fù)債管理1、負(fù)債管理的主要內(nèi)容基本內(nèi)容就是如何以較低的成本獲得比較穩(wěn)定的資金來源和補(bǔ)充資本金。銀行資本的三個(gè)層次：權(quán)益資本：銀行財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的所有者權(quán)益，它包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。監(jiān)管資本：它是按監(jiān)管當(dāng)局的要求計(jì)算的資本，包括核心資本和附屬資本。經(jīng)濟(jì)資本：銀行的經(jīng)濟(jì)資本，是基于銀行全部風(fēng)險(xiǎn)之上的資本，因此又稱為風(fēng)險(xiǎn)資本。

經(jīng)濟(jì)資本是一種虛擬的、與銀行風(fēng)險(xiǎn)的非預(yù)期損失等額的資本。經(jīng)濟(jì)資本不是真正的銀行資本，它是一個(gè)“算出來的”的數(shù)字。在數(shù)額上與非預(yù)期損失相等，其計(jì)算公式如下：銀行的經(jīng)濟(jì)資本＝信用風(fēng)險(xiǎn)的非預(yù)期損失＋市場風(fēng)險(xiǎn)的非預(yù)期損失＋操作風(fēng)險(xiǎn)的非預(yù)期損失。

預(yù)期損失以準(zhǔn)備金的形式被計(jì)入了銀行經(jīng)營成本，并在銀行提供的產(chǎn)品的價(jià)格——如貸款利率中得到了補(bǔ)償，已不構(gòu)成真正的風(fēng)險(xiǎn)。非預(yù)期損失是真正的風(fēng)險(xiǎn)，它需由銀行的資本來消化，這是由資本的功能和非預(yù)期損失的波動(dòng)性所決定的。

經(jīng)濟(jì)資本成為銀行確定其風(fēng)險(xiǎn)控制邊界的基礎(chǔ)：經(jīng)濟(jì)資本作為一種虛擬資本，當(dāng)它在數(shù)量上接近或超過銀行的實(shí)際資本（即監(jiān)管資本）時(shí)，說明銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平接近或超過其實(shí)際承受能力，這時(shí)銀行要么通過一些途徑增加實(shí)際資本，要么控制或收縮其風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)行為，否則其安全性將受到威脅。

如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)過大，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)為消化其風(fēng)險(xiǎn)損失所占用的資本就較多，這時(shí)即便該項(xiàng)業(yè)務(wù)能帶來較大的利潤，與其所占用的資本相比，其資本利潤率就不見得很高。因此，銀行應(yīng)在一個(gè)適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)水平上實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值的最大化。

監(jiān)管資本分為：核心資本附屬資本核心資本包括實(shí)收資本：包括已發(fā)行和繳足的普通股和永久性非累積性優(yōu)先股。公開儲(chǔ)備：指通過保留盈余或其他盈余的方式在資產(chǎn)負(fù)債表上明確反映的儲(chǔ)備，如股票發(fā)行溢價(jià)、未分配利潤等。附屬資本包括：未公開儲(chǔ)備：又稱隱蔽儲(chǔ)備。在該項(xiàng)目中，只包括雖未公開，但已反映在損益表上并為銀行的監(jiān)管機(jī)構(gòu)所接受的儲(chǔ)備。其構(gòu)成與公開儲(chǔ)備大體相同，只是未公開儲(chǔ)備缺乏透明度。資產(chǎn)重估儲(chǔ)備：指商業(yè)銀行經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn),對固定資產(chǎn)進(jìn)行重估時(shí)，固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的正差額部分。如銀行自身房產(chǎn)的正式重估。普通準(zhǔn)備金或一般貸款損失準(zhǔn)備等次級債務(wù)可轉(zhuǎn)換債務(wù)例：招行監(jiān)管資本的構(gòu)成資本充足性管理資本充足性就是指商業(yè)銀行的資本資產(chǎn)比率不得低于8%。核心資本不得低于4%，附屬資本不得超過4%。風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資本充足率：招商銀行的例子資本的作用吸收包括風(fēng)險(xiǎn)損失在內(nèi)的經(jīng)營虧損，保護(hù)銀行的正常運(yùn)營，使銀行的管理者能有一定的時(shí)間解決存在的問題，為銀行避免破產(chǎn)提供緩沖的余地；充足的資本有助于樹立公眾對銀行的信心，向銀行的債權(quán)人顯示其實(shí)力；

以監(jiān)管資本為基礎(chǔ)計(jì)算的資本充足率，是監(jiān)管當(dāng)局限制銀行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)行為、保障市場穩(wěn)定運(yùn)行的重要工具。如何補(bǔ)充資本金注資

1998年發(fā)行2700億元的特別國債用于補(bǔ)充四大國有商業(yè)銀行的資本金；

2003年12月31日，將450億美元的外匯儲(chǔ)備劃給建行和中行補(bǔ)充資本金

2005年6月，政府對工商銀行注資150億美元。發(fā)行股票發(fā)行次級債務(wù)次級債務(wù)是指固定期限不低于5年（包括5年），除非銀行倒閉或清算，不用于彌補(bǔ)銀行日常經(jīng)營損失，且該項(xiàng)債務(wù)的索償權(quán)排在存款和其他負(fù)債之后的商業(yè)銀行長期債務(wù)。次級債務(wù)計(jì)入資本的條件：不得由銀行或第三方提供擔(dān)保；并且不得超過商業(yè)銀行核心資本的50%。商業(yè)銀行應(yīng)在次級定期債務(wù)到期前的5年內(nèi)，按以下比例折算計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“次級定期債務(wù)”項(xiàng)下：剩余期限在4年（含4年）以上--100%；剩余期限在3-4年--80%；剩余期限在2-3年--60%；剩余期限在1-2年--40%；剩余期限在1年以內(nèi)--20%?？梢赞D(zhuǎn)換為普通股的債券可以提高資本充足率發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券銀行時(shí)間資金來源金額招商銀行2002年IPO110億元2004年可轉(zhuǎn)債65億元2004年次級債35億元浦東發(fā)展銀行1999年IPO40億元2003年增發(fā)25億元2003年引進(jìn)外資花旗銀行，6億2004年增發(fā)70億元2004年次級債60億元提高資本充足率的兩個(gè)案例2、負(fù)債管理理論銀行券理論；存款理論；購買理論銷售理論8.3流動(dòng)性管理

8.3.1商業(yè)銀行準(zhǔn)備金定義：商業(yè)銀行為了應(yīng)付存款者取款需要而保留的一部分資產(chǎn)，包括法定存款準(zhǔn)備金、在中央銀行存款和庫存款現(xiàn)金。其中，在中央銀行存款和庫存現(xiàn)金之和為超額準(zhǔn)備金。法定準(zhǔn)備金是中央銀行要求商業(yè)銀行必須繳存的準(zhǔn)備金。超額準(zhǔn)備金為商業(yè)銀行總儲(chǔ)備資產(chǎn)減去法定存款準(zhǔn)備金的余額，它與存款總額的比率就是超額準(zhǔn)備金率。

商業(yè)銀行持有準(zhǔn)備金的原因：法定存款準(zhǔn)備金是商業(yè)銀行必須依法向中央銀行繳存的。超額準(zhǔn)備金的流動(dòng)性最高。持有一定的超額準(zhǔn)備金，商業(yè)銀行在面臨存款者提取現(xiàn)金時(shí)，就可以很自如地應(yīng)付潛在的流動(dòng)性困境。

8.3.2商業(yè)銀行流動(dòng)性管理方法資產(chǎn)方負(fù)債方資產(chǎn)方1：出售有價(jià)證券

資產(chǎn)方2：收回貸款

負(fù)債方1：吸收存款負(fù)債方2：從中央銀行借款

負(fù)債方3：同業(yè)拆借

商業(yè)銀行從中央銀行借款或從同業(yè)拆借市場拆入資金形成的準(zhǔn)備金就是借入準(zhǔn)備金。從總準(zhǔn)備金中扣除借入準(zhǔn)備金后的余額就是商業(yè)銀行的自有準(zhǔn)備金。借入準(zhǔn)備金到期時(shí)必須歸還，商業(yè)銀行并不能用借入準(zhǔn)備金來擴(kuò)張貸款，商業(yè)銀行實(shí)際上能夠自由支配用于擴(kuò)大貸款的準(zhǔn)備金為超額準(zhǔn)備金減去借入準(zhǔn)備金的余額，這個(gè)余額就是商業(yè)銀行的自由準(zhǔn)備金。

資產(chǎn)方3：超額準(zhǔn)備金

8.4信用風(fēng)險(xiǎn)管理信用風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略1：篩選

銀行在發(fā)放貸款前，要對借款者各方面進(jìn)行評估，以判斷借款者還款意愿和還款的能力，區(qū)分借款者的風(fēng)險(xiǎn)。

5C借款能力（Capacitytoborrow）：銀行放款時(shí)，不僅關(guān)心借款者的償還能力，而且還要關(guān)心其法定的借款能力，如對合伙企業(yè)放款時(shí)，一般就會(huì)要求所有合伙人同意借款。借款人的品質(zhì)（Character）：指借款人要誠實(shí)、可靠和講信用，有強(qiáng)烈歸還借款的愿望資本（Capital）：自有資本越多，銀行在放款時(shí)發(fā)生逆向選擇和借款者借款后發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性就越低。放款時(shí)的擔(dān)保（Collateral）經(jīng)營情況（Conditionofbusiness）：借款者的經(jīng)營管理和盈利能力。5P借款者個(gè)人因素（Personalfactor）：即借款者的信譽(yù)和償還貸款的能力；目的（Purposefactor）：借款者有無增加生產(chǎn)的積極意義；償債因素（Paymentfactor）：償還資金是否具有自償性和如何安排最好的償還時(shí)間。債權(quán)保證因素（Protectfactor）：即放款的抵押品和收回貸款的保障措施，如要求借款者提供第三方擔(dān)保；前景因素（Prospectivefactor）：對盈利風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)。信用風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略

2：貸款專業(yè)化指銀行集中于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)或某一個(gè)特定行業(yè)的企業(yè)發(fā)放貸款。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來看，專業(yè)化有悖于分散化原則。從另一個(gè)角度來看，貸款專業(yè)化又是非常有利的，因?yàn)檫@樣可以利用專業(yè)化分工的好處。銀行集中在某一特定的行業(yè)發(fā)放貸款，能更好地對行業(yè)內(nèi)的各個(gè)企業(yè)比較分析，篩選出信用較好的企業(yè)。

深發(fā)展謀能源金融專業(yè)行深發(fā)展在上世紀(jì)90年代開始涉足油品，2000年深發(fā)展成立了能源事業(yè)部，試圖做中國能源專業(yè)服務(wù)銀行。我國的油品市場主要在珠江三角地區(qū)，約占全國市場的70%，而深發(fā)展則占了該地區(qū)客戶80%的市場份額。目前，能源金融業(yè)務(wù)已占到深發(fā)展廣州分行業(yè)務(wù)量的一半以上。2002年，廣州分行能源金融業(yè)務(wù)的利潤超過了1億元。信用風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略3：信用配給指銀行拒絕向貸款申請者提供全部或部分的貸款，使借款的借款需求只能得到部分的滿足，或根本就得不到滿足。

信用風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略4：補(bǔ)償余額補(bǔ)償余額：是指借款者必須在發(fā)放貸款的銀行開立的賬戶上保留貸款總額某一個(gè)百分比的資金，比如說是貸款總額的10%。

補(bǔ)償余額部分地發(fā)揮著抵押的功能，此外，它還有助于銀行對借款者進(jìn)行監(jiān)控，特別是，銀行可以通過觀察借款補(bǔ)償余額賬戶上資金流量的變化來獲得借款者的支付活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的信息。

補(bǔ)償余額在一定程度上提高了貸款的利率。

信用風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略5：首付要求

個(gè)人在向銀行申請住房抵押貸款時(shí)，銀行通常會(huì)要求一定比例的首付款。

首付要求越高，弱化逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的功能就越強(qiáng)。

首付要求還可以對借款者起到一種自動(dòng)篩選的作用，沒有一定收入的人因?yàn)闊o法支付必要的首付款，也就自然被排斥到了銀行信貸市場之外。

信用風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略6：與客戶建立長期的關(guān)系

銀行可以與企業(yè)建立長期的信用關(guān)系來獲得企業(yè)的相關(guān)信息，從而有利于銀行加強(qiáng)對借款者的監(jiān)控和信貸風(fēng)險(xiǎn)管理。

對借款者來說，與銀行建立長期關(guān)系可以降低申請貸款的成本，當(dāng)它需要貸款時(shí)，就可較便利地獲得銀行的支持。對銀行來說，與客戶保持長期關(guān)系，就可以通過提高借款者違約的機(jī)會(huì)成本而自動(dòng)地降低了借款者發(fā)生銀行未曾預(yù)料到的道德風(fēng)險(xiǎn)。

信用風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略7：自償性貸款自償性貸款就是基于商業(yè)行為而能自動(dòng)清償?shù)馁J款，是銀行對借款企業(yè)物流、資金流的控制而提供的授信，以借款者的銷售收入作為第一還款來源，當(dāng)借款者收到銷售貨款時(shí)，就自動(dòng)地清償了銀行的貸款。自償性貿(mào)易貸款的償還期短，流動(dòng)性較高，加之銀行對貿(mào)易鏈資金流的控制，對銀行而言，這是一種比較安全的放款方式。

8.5利率風(fēng)險(xiǎn)管理

8.5.1敏感型分析

敏感型分析，就是將銀行的資產(chǎn)和負(fù)債分為利率敏感型資產(chǎn)和利率敏感型負(fù)債。敏感型就是指資產(chǎn)的收益或負(fù)債的成本受利率波動(dòng)影響較大的資本或負(fù)債。

資產(chǎn)方：有1500億利率敏感型資產(chǎn)；其余的6500億是固定利率資產(chǎn)。在負(fù)債方，有3500億元的利率敏感型負(fù)債；其余有4500億的固定利率負(fù)債?，F(xiàn)在假定，原來敏感型資產(chǎn)和固定利率資產(chǎn)的年利率都為5%；敏感型負(fù)債和固定利率負(fù)債的利率都為4%，即有一個(gè)百分點(diǎn)的利差。如果現(xiàn)在敏感型資產(chǎn)和負(fù)債的利率都上升了2個(gè)百分點(diǎn)，那么，對該銀行的收益有什么的影響呢？

若敏感型資產(chǎn)和負(fù)債的利率都下降了2個(gè)百分點(diǎn)，即從原來的5%下降到了3%，對該銀行盈利的影響：結(jié)論：當(dāng)銀行的利率敏感型資產(chǎn)多于利率敏感型負(fù)債時(shí)，市場利率的上升會(huì)增加銀行的利潤；反之，則會(huì)減少銀行的利潤。當(dāng)銀行的利率敏感型資產(chǎn)少于利率敏感生負(fù)債時(shí)，利率的上升會(huì)減少銀行的利潤；反之，利率的下降則會(huì)相對地增加銀行的利潤。

8.5.2-1缺口分析缺口是利率敏感型資產(chǎn)與利率敏感型負(fù)債之間的差額。

8.5.2-2存續(xù)期分析存續(xù)期分析就是考慮銀行資產(chǎn)和負(fù)債的平均存續(xù)期對利率變化對銀行利潤的影響。存續(xù)期：投資人收回其債券投資資金所需平衡時(shí)間的度量指標(biāo)。例：假定銀行發(fā)放的一筆貸款期限為五年，每年的利率為8%，每年付息一次，貸款面值為1000元，貸款到期時(shí)一次性支付本金，該筆貸款目前的市場價(jià)格與其面值相等，因此，市場利率也為8%。該筆貸款未來的現(xiàn)金流：現(xiàn)金流性質(zhì)時(shí)期貸款預(yù)期現(xiàn)金流8%的市場利率下的現(xiàn)值系數(shù)預(yù)期現(xiàn)金流的現(xiàn)值收到現(xiàn)金流的時(shí)間預(yù)期現(xiàn)金流現(xiàn)值×?xí)r期利息1800.952574.07174.072800.857369.582139.163800.793863.513190.534800.735058.804235.25800.680654.445262.2本金510000.6806680.5853402.9小計(jì)—≈10004314.06由于現(xiàn)在購買這筆貸款的市場價(jià)格為1000元,因此,未來收回購買這筆貸款投資的平均時(shí)間約為4.314年。例:假定某銀行的資產(chǎn)為1000億元，資產(chǎn)的平均存續(xù)期為5年，負(fù)債總額為900億元，負(fù)債的平均存續(xù)期為3年，并假定，銀行資產(chǎn)原來的市場利率為5%，負(fù)債的市場利率為4.5%，現(xiàn)在資產(chǎn)市場利率上升到了7%，負(fù)債的市場利率上升到了6%，市場利率的這一變化對銀行的凈值有何影響呢？銀行凈值=資產(chǎn)市場價(jià)值-負(fù)債市場價(jià)值8.5.3商業(yè)銀行利率風(fēng)險(xiǎn)管理策略

調(diào)整敏感性資產(chǎn)和負(fù)債的存續(xù)期。利率套期。利率敏感型資產(chǎn)多于利率敏感型負(fù)債的商業(yè)銀行的支付流與利率敏感型負(fù)債多于利率敏感型資產(chǎn)的商業(yè)銀行的支付流相互套換，從而降低雙方的利率風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上是一種利率的互換安排。掉期交易或利用期權(quán)進(jìn)行套期保值。它們的優(yōu)點(diǎn)在于，交易的成本比利率套期低，其相對的缺點(diǎn)則在于這些交易的合約一般是標(biāo)準(zhǔn)化的，因而難以被精確地分割或組合來滿足銀行的需要。8.6資產(chǎn)證券化與銀行風(fēng)險(xiǎn)管理資產(chǎn)證券化：商業(yè)銀行將非標(biāo)準(zhǔn)化的貸款資產(chǎn)集中起來，組成資產(chǎn)集合，再將集合的資產(chǎn)細(xì)分為標(biāo)準(zhǔn)化的、可以轉(zhuǎn)讓的證券資產(chǎn)。資產(chǎn)證券化可以使銀行提前收回貸款的本金；提高資產(chǎn)的流動(dòng)性；轉(zhuǎn)移了相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)

TheEnd主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時(shí)，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。