授課人：胡寶珠第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié)籌集資金業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算授課內(nèi)容第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

第六節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金來源投資者出資債權(quán)人提供1、結(jié)算材料款2、付采購費(fèi)用稅金3、采購成本計(jì)算4、材料入庫原材料

貨幣在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費(fèi)1、收取銷貨款2、付銷售費(fèi)用3、結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程一、制造業(yè)二、商品流通企業(yè)資金來源投資者投資債權(quán)人提供貨幣商品貨幣購進(jìn)過程銷售過程1、辦理貨款結(jié)算2、支付采購費(fèi)用

1、收取貨款2、支付銷售費(fèi)用3、結(jié)轉(zhuǎn)售出商品成本第二節(jié)籌集資金業(yè)務(wù)的核算一、實(shí)收資本（股本）的核算實(shí)收資本也稱投入資本，是投資人對(duì)企業(yè)投入的資本。獨(dú)資企業(yè)與合伙制企業(yè)的實(shí)收資本可以根據(jù)其實(shí)際的出資額或協(xié)議的出資額進(jìn)行確認(rèn)；而股份制企業(yè)以股東的出資額進(jìn)行確認(rèn)。1.賬戶的設(shè)置“股本”賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算股份公司按照公司章程的規(guī)定由股東投入公司的資本。該賬戶適用于股份制企業(yè)。其貸方登記按股票面值與核定股份總額的乘積計(jì)算的金額，借方登記按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊(cè)資本，貸方余額表示公司實(shí)有的股本總額。本賬戶按普通股和優(yōu)先股設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

“實(shí)收資本”賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，它與“股本”不同之處在于它是核算除股份公司以外的其他企業(yè)的所有者投入的資本，結(jié)構(gòu)與“股本”賬戶一樣。2.實(shí)收資本的核算（1）接受貨幣資產(chǎn)投資例：企業(yè)收到國家投資400000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款400000貸：實(shí)收資本—國家400000例：2003年12月，新星股份有限公司發(fā)行股票40萬股，每股面值1元，平價(jià)發(fā)行，股款已收，存入銀行。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款400000貸：股本400000（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。如果是新資產(chǎn)，應(yīng)該按照確認(rèn)的原始價(jià)值來記賬；如果是已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照評(píng)估確認(rèn)的原值來記賬，并按照估計(jì)的折舊來記“累計(jì)折舊”。例：企業(yè)收到A企業(yè)投入的舊機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原值600000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為500000元。借：固定資產(chǎn)600000貸：累計(jì)折舊100000實(shí)收資本—A500000（3）接受無形資產(chǎn)企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無形資產(chǎn)的價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。例：企業(yè)收到B企業(yè)的專利權(quán)投資，協(xié)議價(jià)值為200000元。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)200000貸：實(shí)收資本——B2000001、賬戶設(shè)置該賬戶貸方登記由于企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額、股本溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等；借方登記因?yàn)檗D(zhuǎn)增股本等因素帶來的資本公積金額的降低，期末余額一般在貸方。二、資本公積的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容：企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額、股本溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”在企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。例如，某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時(shí)又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元，而僅占該企業(yè)股份的25%。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將丁股東投入資金中的100萬元記入“實(shí)收資本”科目，其余80萬元記入“資本公積”科目。例：某公司委托國通證券公司代理發(fā)行普通股150000股，每股面值1元，但按照每股1.2元的價(jià)格發(fā)行。雙方約定，國通證券按照3％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的付款全部存入銀行。公司收到股款＝150000×1.2×（1－3％）＝174600應(yīng)記入股本的數(shù)額為：150000×1＝150000應(yīng)記入資本公積的金額為：174600－150000＝24600借：銀行存款174600貸：股本150000資本公積—股本溢價(jià)24600在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。直接記入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：1、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付3、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)4、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。5、金融資產(chǎn)的重分類A企業(yè)只有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積1800萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整28800000—其他權(quán)益變動(dòng)5400000貸：投資收益28800000資本公積—其他資本公積54000002007年4月1日，東方公司決定向其1000名職工每名授予100股，當(dāng)日股份公允價(jià)值為6元/股。股權(quán)授予日職工即可行權(quán)。

授予日2007年4月1日按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值的賬務(wù)處理為：

借：成本、費(fèi)用600000

貸：資本公積600000

行權(quán)時(shí)

借：資本公積600000

貸：股本600000

例：丙公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，于2007年7月1日將自用的辦公樓用于出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。該辦公樓的賬面原值為1500萬元，已提折舊400萬元。則轉(zhuǎn)換時(shí)：

借：投資性房地產(chǎn)

15000000

累計(jì)折舊

4000000

貸：固定資產(chǎn)

15000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

4000000例：丁公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，于2007年12月31日將出租辦公樓收回自用，收回日該辦公樓的賬面價(jià)值為2500萬元，公允價(jià)值為2550萬元，則丁公司收回時(shí)的賬務(wù)處理是：

借：固定資產(chǎn)

25500000（公允價(jià)值）

貸：投資性房地產(chǎn)

25000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

500000

例：丁公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，于2007年12月31日將自用的辦公樓用于出租，出租日該辦公樓的賬面原值為5000萬元，已提折舊2000萬元，公允價(jià)值3600萬元。則丁公司在出租日的賬務(wù)處理是：

借：投資性房地產(chǎn)

36000000（公允價(jià)值）

累計(jì)折舊

20000000

貸：固定資產(chǎn)

50000000

資本公積——其他資本公積6000000

1.交易性金融資產(chǎn)不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

2.可供出售金融資產(chǎn)不得重分類為交易性金融資產(chǎn)

3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

（1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

在重分類日

借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的按其公允價(jià)值】

資本公積——其他資本公積【差額】（或貸方）

貸：持有至到期投資【按其賬面余額】

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。4.可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資

因持有意圖或能力發(fā)生改變，或可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量（極少出現(xiàn)），或可供出售金融資產(chǎn)持有期限已超過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指“兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度”，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。借入資金的核算長期借款的核算1．“長期借款”賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。其貸方登記借入的長期借款和相應(yīng)的借款費(fèi)用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

借方長期借款貸方長期借款的減少額長期借款的增加額期末余額：尚未歸還的長期借款額

長期借款的利息應(yīng)當(dāng)按照以下原則記計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用:屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及安規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)1998年1月1日向銀行借入資金30000元，期限3年，年利率12％，利率按照單利進(jìn)行計(jì)算，該筆借款的本金在每年年末平均償還，利息也在每年年末支付。借款時(shí)，借：銀行存款30000貸：長期借款30000每年末償還金額1998.12.3130000/3＋30000×12％＝136001999.12.3130000/3＋30000×（1－1/3）×12％＝124002000.21.3130000/3＋30000×（1－2/3）×12％＝11200借：長期借款10000財(cái)務(wù)費(fèi)用3600貸：銀行存款13600借：長期借款10000財(cái)務(wù)費(fèi)用2400貸：銀行存款12400借：長期借款10000財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸：銀行存款112002．“短期借款”賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項(xiàng)借款。其貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。借方短期借款貸方短期借款的減少額短期借款的增加額

期末余額：尚未歸還的短期借款額

3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶舉債經(jīng)營是公司財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費(fèi)等則是一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中反映這部分費(fèi)用，該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費(fèi)等。其借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用

例：2005年12月，新星股份有限公司向銀行借入期限6個(gè)月的臨時(shí)借款20000元，存入銀行。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映短期借款的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方，另一方面反映銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款20000貸：短期借款20000例：2005年12月，新星股份有限公司向銀行借入3年期借款20萬元，用于購建廠房，款項(xiàng)已存入銀行。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長期借款的增加，應(yīng)記入“長期借款”的貸方。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款200000貸：長期借款200000例：企業(yè)2005年7月1日從銀行取得借款60000元，期限3個(gè)月，年利率9％，利息最后與本金一次性償還。2005.7.1借：銀行存款60000貸：短期借款600002005.7.312005.8.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用450貸：應(yīng)付利息4502005.9.30借：財(cái)務(wù)費(fèi)用450應(yīng)付利息900短期借款60000貸：銀行存款61350第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購買或自行建造的核算固定資產(chǎn)的實(shí)際成本包括能夠使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用之前的一切合理、必要的支出，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)以及有關(guān)稅金等。1、賬戶的設(shè)置固定資產(chǎn)借方登記因?yàn)樗姓咄度?、購買、自行建造、融資租入、接受捐贈(zèng)、盤盈而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)原值的增加，貸方登記因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的轉(zhuǎn)出、對(duì)外投資、退廢、盤虧等原因帶來的固定資產(chǎn)原值的減少。余額在借方。在建工程核算尚未完工或處于雖已經(jīng)購買但尚未處于可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)的成本。借方登記建造固定資產(chǎn)的各項(xiàng)成本，貸方登記已經(jīng)完工而結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)的成本。工程物資用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)26000元，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)500元，全部款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付；此外，在安裝過程中耗用材料1200元，發(fā)生工人工資1300元。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格已經(jīng)交付使用。借：在建工程29000貸：銀行存款26500原材料1200應(yīng)付職工薪酬1300交付使用,借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備29000貸：在建工程29000二、材料及其采購成本材料特點(diǎn)

經(jīng)投產(chǎn)加工而改變其原有實(shí)物形態(tài)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或被消耗而有助于生產(chǎn)進(jìn)行、產(chǎn)品形成，其價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，成為產(chǎn)品成本重要組成部分。采購成本買價(jià)采購費(fèi)用不含增值稅運(yùn)雜費(fèi)途中合理損耗挑選整理費(fèi)用負(fù)擔(dān)稅金其他費(fèi)用賬戶設(shè)置物資采購原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款1、物資采購(或材料采購)買價(jià)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本在途材料實(shí)際成本

物資采購—+性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)外購材料、商品等的采購成本。結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額一般有且在借方。明細(xì)：按材料種類設(shè)置采購費(fèi)用2.原材料入庫材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本庫存材料實(shí)際成本

原材料—+性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)材料的增減變動(dòng)及結(jié)余情況結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額一般有且在借方。明細(xì)：按材料類別、品種、規(guī)格設(shè)置。進(jìn)項(xiàng)稅額（采購時(shí)應(yīng)交）銷項(xiàng)稅額(銷售時(shí)應(yīng)收)

應(yīng)交未交的稅金

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

3.應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—+性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算應(yīng)繳納的各種稅金結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額可有可無，如有又可借可貸。明細(xì)：按稅種設(shè)二級(jí)科目尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)

已付或已開票抵付的應(yīng)付款發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)

尚未支付款項(xiàng)(應(yīng)付)

應(yīng)付賬款

4.應(yīng)付賬款—+性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額可有可無，如有又可借可貸。明細(xì)：按供應(yīng)單位設(shè)置多付款項(xiàng)(預(yù)付)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)款項(xiàng)未到期應(yīng)付票據(jù)本息

應(yīng)付票據(jù)

5.應(yīng)付票據(jù)—+性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算開出、承兌的商業(yè)匯票。結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額可有可無，如有在貸方。明細(xì)：設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查薄”分類核算6.預(yù)付賬款預(yù)付或補(bǔ)付款項(xiàng)收貸或退回多付款尚未結(jié)算款(預(yù)付)

預(yù)付賬款—+性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可有可無，如有又可借可貸。明細(xì)：按供應(yīng)單位設(shè)置尚未補(bǔ)付款(應(yīng)付)

可與“應(yīng)付賬款”合并分配率=待分配費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)總和待分配對(duì)象共有的，且能體現(xiàn)共同性費(fèi)用的合理分擔(dān)關(guān)系的因素某種材料應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用=分配率某種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用的分配假定新星股份有限公司2005年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例：向異地新達(dá)公司購入甲材料150件，每件30元，價(jià)款共計(jì)4500元，增值稅額765元，已收到對(duì)方開來的增值稅專用發(fā)票。價(jià)稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)公司。材料買價(jià)是構(gòu)成其采購成本的組成部分。由于所購材料尚未運(yùn)達(dá)，材料的實(shí)際采購成本還無法確定，所以應(yīng)將買價(jià)記入“物資采購”賬戶的借方。新星公司是一般納稅人，公司購進(jìn)材料時(shí)除支付價(jià)款和采購費(fèi)外，還應(yīng)按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確核算其進(jìn)項(xiàng)稅額，并根據(jù)供應(yīng)單位開來的增值稅專用發(fā)票上指明的增值稅額記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。另外，材料款已用銀行存款付清，說明公司銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購－甲材料4500應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）765貸：銀行存款5265例：上述甲材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，尚未驗(yàn)收入庫。同時(shí)，采購部門交來該批材料的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)120元，以現(xiàn)金付給。材料已運(yùn)達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫，采購過程還不能確定已完成，因此，會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：物資采購－甲材料120貸：庫存現(xiàn)金120采購材料的運(yùn)費(fèi)分配例：新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。每公斤應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=共同發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用/購入材料總重量=11000/（60000+50000）=0.1（元/公斤）則甲應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=0.1×60000=6000（元）乙應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=0.1×50000=5000（元）1.按實(shí)際成本核算物資采購銀行存款38006464446702070206000102048048031803690應(yīng)交稅金(16)預(yù)付賬款(17)7020(19)(18)應(yīng)付賬款510(20)36903690(21)原材料期初余額×××13460初余×××13460(22)材料采購業(yè)務(wù)總分類核算程序第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

費(fèi)用與制造成本

生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容

賬戶設(shè)置

核算舉例一、費(fèi)用與制造成本生產(chǎn)費(fèi)用

生產(chǎn)成本

在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)；

生產(chǎn)費(fèi)用按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集而形成(生產(chǎn)成本)；二、生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容企業(yè)費(fèi)用的一部分耗費(fèi)產(chǎn)出產(chǎn)品各種生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本計(jì)算生產(chǎn)成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用材料、職工薪酬制造費(fèi)用(車間內(nèi))管理、財(cái)務(wù)、營業(yè)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本三直接非直接生產(chǎn)成本制造費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)不計(jì)入產(chǎn)品成本直接計(jì)入當(dāng)期損益三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

庫存商品

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊1.生產(chǎn)成本平時(shí)：三直接完工入庫產(chǎn)品生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—+性質(zhì)：成本類用途：核算全部生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)：借增，貸減，可能有借方余額(在產(chǎn)品)。明細(xì)：按成本計(jì)算對(duì)象、成本項(xiàng)目設(shè)置。月末：轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用2.制造費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”制造費(fèi)用—+性質(zhì)：成本類用途：核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用結(jié)構(gòu)：借增，貸減，月末應(yīng)無余額(季節(jié)性除外)。明細(xì)：按車間、部門、費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。發(fā)生額(車間內(nèi))3.庫存商品發(fā)出商品成本庫存商品成本庫存商品—+性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算庫存各種商品成本增減變動(dòng)情況結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可有也可無，如有一定在借方。明細(xì)：按商品種類、品種和規(guī)格設(shè)置。驗(yàn)收入庫商品成本4.待攤費(fèi)用攤銷時(shí)(計(jì)入費(fèi)用)已付未攤(待攤費(fèi)用)待攤費(fèi)用—+性質(zhì)：資產(chǎn)類(≤一年)用途：核算本期支付，由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可有也可無，如有一定在借方。明細(xì)：費(fèi)用種類設(shè)置。支付時(shí)(發(fā)生額)支付時(shí)(實(shí)際發(fā)生數(shù))預(yù)提時(shí)(每期負(fù)擔(dān)費(fèi)用)已提未付(預(yù)提費(fèi)用)預(yù)提費(fèi)用—+性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額可有可無，如有又可借可貸。明細(xì)：按費(fèi)用類別設(shè)置。5.預(yù)提費(fèi)用已付未攤(待攤費(fèi)用)設(shè)置和運(yùn)用“待攤”和“預(yù)提”賬戶，是為了正確計(jì)算各期產(chǎn)品成本和各期損益。支付額應(yīng)付額(每項(xiàng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用)應(yīng)付未付工資應(yīng)付職工薪酬—+性質(zhì)：負(fù)債類

用途：核算應(yīng)付給職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額可有可無，如有又可借可貸。明細(xì)：按職工類別、工資總額組成內(nèi)容等設(shè)置。6.應(yīng)付職工薪酬多付工資代扣款項(xiàng)7.累計(jì)折舊計(jì)提額全部累計(jì)折舊額累計(jì)折舊+—性質(zhì)：資產(chǎn)類(不是實(shí)資產(chǎn))用途：核算固定資產(chǎn)累計(jì)損耗的價(jià)值結(jié)構(gòu)：貸增、借減，余額一定在貸方。明細(xì)：按固定資產(chǎn)單項(xiàng)設(shè)置。減少固定資產(chǎn)而減少的折舊折舊固定資產(chǎn)使用過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中那部分價(jià)值是資本性支出，不直接計(jì)入費(fèi)用。當(dāng)月增加的不提，當(dāng)月減少的照提。累計(jì)折舊越多固定資產(chǎn)越少，雖然增加方和余額在貸方，仍為資產(chǎn)類賬戶(虛資產(chǎn))。費(fèi)用的歸集與分配分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率完工產(chǎn)品的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)本月某完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用+-月末在產(chǎn)品成本2007年12月，長江股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：例：倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)11675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是1575元和945元，經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計(jì)11970元，乙材料共耗用200公斤，計(jì)1140元，丙材料共耗用500公斤，計(jì)5375元。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品4290－B產(chǎn)品11675制造費(fèi)用1575管理費(fèi)用945貸：原材料－甲材料11970－乙材料1140－丙材料5375例：結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司本月應(yīng)付工資增加了18000元，另一方面表明公司的工資費(fèi)用也增加了18000元。其中，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資能夠直接歸屬于A、B產(chǎn)品，是直接人工費(fèi)用，可以直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的共同性費(fèi)用，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品6000－B產(chǎn)品9000制造費(fèi)用1000管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付職工薪酬18000

例：長江股份有限公司本月以銀行存款支付職工福利費(fèi)504000元，其中生產(chǎn)工人的福利費(fèi)429800元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人229600元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人200200元），車間管理人員的福利費(fèi)44800元，行政管理人員的福利費(fèi)29400元。（1）列支福利費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品229600－B產(chǎn)品200200制造費(fèi)用44800管理費(fèi)用29400貸：應(yīng)付職工薪酬504000（2）支付福利費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利504000貸：銀行存款504000例：以銀行存款支付下年度報(bào)刊訂閱費(fèi)2400元。（1）支付時(shí)，借：待攤費(fèi)用2400

貸：銀行存款2400（2）每個(gè)月攤銷時(shí)，借：管理費(fèi)用200貸：待攤費(fèi)用200例：長江股份有限公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金3600000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000例：長江股份有限公司用現(xiàn)金3600000元發(fā)放工資。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000例：預(yù)提應(yīng)該由本月產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)但需要在日后支付的固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用1500元。（1）預(yù)提時(shí)，借：管理費(fèi)用1500貸：其他應(yīng)付款1500（2）如果在計(jì)提6個(gè)月后的月末，實(shí)際發(fā)生的大修理支出正好為9000元。借：其他應(yīng)付款7500管理費(fèi)用1500貸：銀行存款9000（3）如果實(shí)際發(fā)生的大修理支出為8500元借：其他應(yīng)付款7500管理費(fèi)用1000貸：銀行存款8500（4）如果實(shí)際發(fā)生的大修理支出為10000元。借：其他應(yīng)付款7500管理費(fèi)用2500貸：銀行存款10000注：按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)該在“管理費(fèi)用”中核算，企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)該在“銷售費(fèi)用”中支出。例：按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)提本月的固定資產(chǎn)折舊額6000元，其中屬于車間使用固定資產(chǎn)的折舊為4000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊為2000元。借：制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用2000貸：累計(jì)折舊6000例：長江股份有限公司用現(xiàn)金900元購買車間的辦公用品，用現(xiàn)金200元購買廠部的辦公用品。會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用900管理費(fèi)用200貸：庫存現(xiàn)金1100例：廠長出差借款1000元，以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款－廠長1000貸：庫存現(xiàn)金1000例：廠長回來報(bào)銷差旅費(fèi)800元，多余的現(xiàn)金200元交回。會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金200管理費(fèi)用800貸：其他應(yīng)收款－廠長1000例：匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用共計(jì)20000元，長江股份有限公司將本月發(fā)生的這些制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4000個(gè)。借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品12000－B產(chǎn)品8000貸:制造費(fèi)用20000例：本月投產(chǎn)的價(jià)值為30520元的產(chǎn)品已經(jīng)全部完工入庫。借：庫存商品30520貸：生產(chǎn)成本30520四、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理原材料初余生產(chǎn)成本初余351564007060制造費(fèi)用660(23)應(yīng)付職工薪24)現(xiàn)金初余銀行存款初余20002000(25)20002000(26)23842280(27)348348(28)待攤費(fèi)用12001200200200(29)(30)預(yù)提費(fèi)用300300(31)累計(jì)折舊初余700700(32)25502550(33)庫存商品初余1307013070(34)生產(chǎn)過程總分類核算第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本賬戶設(shè)置核算舉例其他業(yè)務(wù)收支的核算期間費(fèi)用的核算一、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已經(jīng)失去了商品的管理權(quán)和控制權(quán)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)發(fā)生的與銷售商品業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售成本，即已售商品的制造成本這種成本具有本期費(fèi)用性質(zhì)，應(yīng)于期末結(jié)轉(zhuǎn)；主營業(yè)務(wù)成本=單位成本×銷售數(shù)量含義計(jì)算

銷售商品發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成銷售成本內(nèi)容。二、銷售過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款1.主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”主營業(yè)務(wù)收入+性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的收入結(jié)構(gòu)：貸增，借減，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)：按主營業(yè)務(wù)種類、商品名稱設(shè)置。實(shí)現(xiàn)收入—銷售退回2.主營業(yè)務(wù)成本銷貨退回成本主營業(yè)務(wù)成本—+性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)構(gòu)：借增，貸減，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)：按主營業(yè)務(wù)種類、商品名稱設(shè)置。結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”3.營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加—+性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加結(jié)構(gòu)：借增，貸減，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)：按稅種設(shè)置。應(yīng)負(fù)擔(dān)稅金期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”企業(yè)在銷售商品過程中，實(shí)現(xiàn)了商品的銷售額，就應(yīng)該向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納各種銷售稅金及附加包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及教育費(fèi)附加等相關(guān)費(fèi)用。一般是根據(jù)當(dāng)月的銷售額或應(yīng)稅額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算，于下月繳納。應(yīng)交消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率應(yīng)交城建稅＝（當(dāng)期的營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×城建稅稅率城建稅按納稅人所在地不同設(shè)置了三檔差別比例稅率:所在地為市區(qū)的稅率為7%;所在地為縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的稅率1%。應(yīng)交教育費(fèi)附加=(本期應(yīng)交的增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅)×附加率3%4.營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用—+性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用結(jié)構(gòu)：借增，貸減，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。發(fā)生額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”5.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)+—

性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額可有可無，如有又可借可貸。明細(xì)：按稅種設(shè)置二級(jí)。已交的各種稅金各種應(yīng)交稅金增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額多交的稅金應(yīng)交未交的稅金6.應(yīng)收賬款已收款尚未收回款(應(yīng)收)應(yīng)收賬款—+性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可有可無，如有又可借可貸。明細(xì)：按購貨單位設(shè)置。應(yīng)收款多收款(預(yù)收)7.應(yīng)收票據(jù)到期收回的票據(jù)未到期的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)—+性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算收到的商業(yè)匯票結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可有可無，如有在借方。明細(xì)：設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”。收到的票據(jù)8.預(yù)收賬款預(yù)收賬款+—

性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額可有可無，如有又可借可貸。明細(xì)：按購貨單位設(shè)置。發(fā)貨或退回多付款預(yù)收或補(bǔ)付貨款多付貨款(應(yīng)收)尚未結(jié)算款(預(yù)收)可與“應(yīng)收賬款”合并(將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收”的貸方)，不設(shè)置本賬戶。例：長江股份有限公司向東明公司銷售A產(chǎn)品80件，每件售價(jià)600元，價(jià)款共計(jì)48000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的含全部款項(xiàng)的商業(yè)匯票。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了主營收入，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”貸方；另一方面，這筆款項(xiàng)并未同時(shí)收到，使公司的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：應(yīng)收票據(jù)－東明公司56160貸：主營業(yè)務(wù)收入－A產(chǎn)品48000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8160

例：向明光工廠銷售B產(chǎn)品50件，單價(jià)800元，價(jià)款共計(jì)40000元，增值稅6800元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司主營業(yè)務(wù)收入增加，另一方面表明銀行存款增加。因此會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入－B產(chǎn)品40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800例：長江股份有限公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款-正大工廠500000

例：長江股份有限公司上個(gè)月銷售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月退回10臺(tái)，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200000元和增值稅稅額34000元，有關(guān)款項(xiàng)通過銀行付清。假設(shè)該批B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000例：長江股份有限公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本，其中A產(chǎn)品的單位成本為3200元，B產(chǎn)品的單位成本為13600元。會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本1526400貸：庫存商品－A產(chǎn)品710400－B產(chǎn)品816000例：長江股份有限公司經(jīng)計(jì)算，本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為35000元（假設(shè)A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品）。會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加55000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅35000－應(yīng)交城建稅14000－應(yīng)交教育費(fèi)附加6000三、銷售過程業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)702060001020(33)應(yīng)收賬款100001700200900011900(34)1530應(yīng)收票據(jù)10530(35)58505850預(yù)收賬款(36)25004252925(37)1190011900(38)營業(yè)費(fèi)用500500(39)營業(yè)稅金及附加1100011000(40)庫存商品主營業(yè)務(wù)成本95009500(41)銷售過程主營業(yè)務(wù)總分類核算四、其他業(yè)務(wù)收支的核算

其他業(yè)務(wù)收支概述

其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置

其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.其他業(yè)務(wù)收支概述除主營業(yè)務(wù)以外的，其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入和支出。材料銷售代購代銷包裝物出租其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出1.其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”其他業(yè)務(wù)收入+性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入結(jié)構(gòu)：貸增，借減，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)：按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置。獲得的其他業(yè)務(wù)收入—2.其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出—+性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出結(jié)構(gòu)：借增，貸減，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)：按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置。其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”例：出售乙材料一批，價(jià)值4000元，應(yīng)交增值稅680元，款已收，存入銀行。這筆業(yè)務(wù)屬于公司主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方，同時(shí)銀行存款增加，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款4680貸：其他業(yè)務(wù)收入－材料銷售4000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680

例：月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的實(shí)際成本2500元。這筆業(yè)務(wù)一方面說明公司庫存材料減少，應(yīng)計(jì)入“原材料”賬戶的貸方；另一方面，根據(jù)配比原則這部分已售材料的成本應(yīng)與本期已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入相配比，使公司其他業(yè)務(wù)支出增加，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：其他業(yè)務(wù)支出－材料銷售2500貸：原材料－乙材料2500

例：長江股份有限公司向某單位轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的使用權(quán)，獲得收入100000元，其中20000元存入銀行，其余款項(xiàng)對(duì)方尚未支付。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20000應(yīng)收賬款80000貸：其他業(yè)務(wù)收入－轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)100000《增值稅暫行條例》第十條所稱的非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。

例：長江公司出租一批包裝物，收到租金7020元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入－出租包裝物6000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020例：長江股份有限公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本16000元。會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料16000例：長江股份有限公司結(jié)轉(zhuǎn)本月出租包裝物的成本4680元。會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本4680貸：包裝物4680例：長江股份有限公司按5％的稅率計(jì)算本月轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅50003.其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理銀行存款其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金10000170011700(42)其他業(yè)務(wù)支出原材料包裝物90009000(43)20000340023400(44)1200012000(45)其他業(yè)務(wù)收支總分類核算五、期間費(fèi)用的核算

期間費(fèi)用概述

期間費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置

期間費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理（一）期間費(fèi)用概述

期間費(fèi)用概念

期間費(fèi)用內(nèi)容1.期間費(fèi)用概念與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用2.期間費(fèi)用內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽、廣告費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而聲調(diào)的銷售機(jī)構(gòu)的全部費(fèi)用組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)等

銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）是指企業(yè)在銷售商品的過程中發(fā)生的各項(xiàng)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)的商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬等經(jīng)營費(fèi)用。

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。3.期間費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用1.管理費(fèi)用管理費(fèi)用—+性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用結(jié)構(gòu)：借增，貸減，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。發(fā)生額(車間外、公共性)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”2.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用—+性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)構(gòu)：借增，貸減，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。發(fā)生額(利息、手續(xù)費(fèi))期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”例：長江股份有限公司用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼及咨詢費(fèi)126320元。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用126320貸：庫存現(xiàn)金126320例：長江股份有限公司月末攤銷以前已經(jīng)付款的報(bào)刊費(fèi)2010元。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用2010貸：待攤費(fèi)用2010例：以現(xiàn)金500元支付產(chǎn)品銷售的運(yùn)費(fèi)，以10000元銀行存款支付產(chǎn)品的廣告費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)費(fèi)用10500貸：庫存現(xiàn)金500

銀行存款10000例：長江股份有限公司下設(shè)一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，經(jīng)計(jì)算確定該網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資41610元。會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)費(fèi)用41610貸：應(yīng)付職工薪酬41610例：長江股份有限公司經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)繳納的車船使用稅6200元，房產(chǎn)稅12000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅2800元。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用21000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交車船使用稅6200－應(yīng)交房產(chǎn)稅12000銀行存款2800三、期間費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理其他應(yīng)付款管理費(fèi)用200200(46)2500銀行存款2500(47)400400(48)財(cái)務(wù)費(fèi)用600300預(yù)提費(fèi)用600(49)300(50)期間費(fèi)用總分類核算第六節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算

營業(yè)外收支概述

利潤形成的核算

利潤分配的核算一、營業(yè)外收支概述

營業(yè)外收支概念

營業(yè)外收支內(nèi)容

營業(yè)外收支賬戶1.營業(yè)外收支概念企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出營業(yè)外收入營業(yè)外支出2.營業(yè)外收支內(nèi)容營業(yè)外收入營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處理無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、計(jì)提的減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等3.營業(yè)外收支賬戶

營業(yè)外收入

營業(yè)外支出1)營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”營業(yè)外收入+性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入結(jié)構(gòu)：貸增，借減，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)：按收入項(xiàng)目設(shè)置。發(fā)生額(實(shí)現(xiàn)的收入)—2)營業(yè)外支出營業(yè)外支出—+性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出結(jié)構(gòu)：借增，貸減，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)：按支出項(xiàng)目設(shè)置。發(fā)生的各項(xiàng)支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”例：某企業(yè)向希望工程捐款5000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行付訖。會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出5000貸：銀行存款5000例：某企業(yè)原欠伊人集團(tuán)的一筆貨款共計(jì)1500元，因?yàn)橐寥思瘓F(tuán)的撤消而無法歸還。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款—伊人集團(tuán)1500貸：營業(yè)外收入1500例：某企業(yè)受到光明工廠的違約罰款收入56200元，存入銀行。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款56200貸：營業(yè)外收入56200二、利潤形成的核算

凈利潤的形成利潤形成核算的賬戶設(shè)置利潤形成核算的會(huì)計(jì)處理1.凈利潤的形成主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤期間費(fèi)用利潤總額營業(yè)利潤投資收益營業(yè)外收支凈額凈利潤利潤總額所得稅====____+++2.利潤形成核算的賬戶設(shè)置本年利潤投資收益所得稅營業(yè)外收入營業(yè)外支出1)本年利潤期末：損類轉(zhuǎn)入本年利潤+性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額可有可無，如有又可借可貸；年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。益類轉(zhuǎn)入—凈虧損凈利潤(年終：轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶)2)投資收益投資收益+性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益和發(fā)生的損失結(jié)構(gòu)：貸增，借減，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)：按投資收益種類設(shè)置。投資收益—投資損失期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)(轉(zhuǎn)入“本年利潤”)期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)(轉(zhuǎn)入“本年利潤”)3)所得稅所得稅—+性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅結(jié)構(gòu)：借增，貸減，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。應(yīng)納所得稅稅額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率例：結(jié)轉(zhuǎn)各種損益賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)外支出管理費(fèi)用例：計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)該企業(yè)應(yīng)繳納所得稅。借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得說會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：本年利潤貸：所得稅3利潤形成核算的會(huì)計(jì)處理銀行存款6000投資收益6000(51)營業(yè)外支出9000待處理財(cái)產(chǎn)損益9000(52)其他業(yè)務(wù)收入15001500(53)所得稅82508250應(yīng)交稅金(54)營業(yè)外收入27500主營業(yè)務(wù)收入30000本年利潤27500600090003000072500(55)其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)成本主稅及附加營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用210009500110005003100900210009500110005003100900150082505575016750(56)利潤形成總分類核算(25000×33%)三、利潤分配的核算

利潤分配的原則

利潤分配核算的賬戶設(shè)置

利潤分配核算的會(huì)計(jì)處理1.利潤分配的原則可供分配利潤本年實(shí)現(xiàn)凈利潤年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)其他轉(zhuǎn)入=++提取法定盈余公積提取法定公益金供投資者分配利潤應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作資本(股本)的普通股股利未分配利潤2.利潤分配核算的賬戶設(shè)置

利潤分配

盈余公積

應(yīng)付股利(應(yīng)付利潤)1)利潤分配實(shí)際分配數(shù)利潤分配—性質(zhì)：所有者權(quán)益類(不是實(shí)權(quán)益)用途：核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)及歷年分配或彌補(bǔ)后的積存余額結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額