計劃審計工作

中國注冊會計師協(xié)會企業(yè)內部控制審計業(yè)務培訓班2011年11月·北京12021/5/9議題審計項目組的建立計劃審計工作所需評價的事項風險評估的作用舞弊風險的考慮重要性識別重大賬戶、重大列報和相關認定識別重大業(yè)務流程關于多組成部分審計的考慮了解企業(yè)內部控制自我評價工作以及利用他人的工作總體審計策略中國注冊會計師協(xié)會企業(yè)內部控制審計業(yè)務培訓班22021/5/9《企業(yè)內部控制審計指引》（“內控審計指引”）第六條規(guī)定，注冊會計師應當恰當?shù)赜媱潈炔靠刂茖徲嫻ぷ?，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當?shù)亩綄А＞哂行再|和復雜程度類似的內部控制審計經(jīng)驗了解企業(yè)內部控制相關規(guī)范和指引要求了解《內控審計指引》、《指引實施意見》和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關要求擁有與企業(yè)所處行業(yè)相關的知識具有職業(yè)判斷能力所需介入的專家

審計項目組的建立

32021/5/9計劃審計工作所需評價的事項注冊會計師應當評價下列事項對內部控制、財務報表以及審計范圍的影響：

（一）與企業(yè)相關的風險

（二）相關法律法規(guī)和行業(yè)概況

（三）企業(yè)組織結構、經(jīng)營特征和資本結構等相關重要事項

（四）企業(yè)內部控制最近發(fā)生變化的程度

（五）與企業(yè)溝通過的內部控制缺陷

（六）重要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素

（七）對內部控制有效性的初步判斷

（八）可獲取的、與內部控制有效性相關的證據(jù)的類型和范圍——《內控審計指引》第七條42021/5/9風險評估的作用注冊會計師應當以風險評估為基礎，(確定重要賬戶、列報及其相關認定，)選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。

內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。——《內控審計指引》第八條52021/5/9舞弊風險的考慮《內控審計指引》第十三條規(guī)定，注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制時應當評價內部控制是否足以應對舞弊風險。財務報告內部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)由舞弊導致的錯報的風險，通常高于其不能防止或發(fā)現(xiàn)由錯誤導致的錯報的風險。注冊會計師需要關注導致財務報表發(fā)生故意錯報的舞弊，包括對財務信息作出虛假報告導致的錯報和侵占資產(chǎn)導致的錯報。態(tài)度/合理化

動機/壓力機會<<職務舞弊和濫用>>，作者JosephT.Wells,CPA,CFR

<<舞弊檢查>>，作者W.SteveAlbrecht62021/5/9舞弊風險的考慮針對舞弊風險的內部控制針對重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對導致會計處理延遲或異常的交易的控制針對期末財務報告流程中編制的分錄和作出的調整的控制針對關聯(lián)方交易的控制與管理層的重大估計相關的控制能夠減弱管理層和治理層偽造或不恰當操縱財務結果的動機和壓力的控制內部控制審計各個階段對舞弊風險的考慮72021/5/9重要性內部控制審計的重要性與財務報表審計的重要性一致財務報表整體的重要性與實際執(zhí)行的重要性重要性的調整82021/5/9識別重大賬戶、重大列報和相關認定識別重大賬戶、非重大賬戶和小額賬戶

識別重大列報 識別相關認定 更新已確定的重大賬戶、重大列報和相關認定 92021/5/9識別重大業(yè)務流程企業(yè)的業(yè)務流程包括生成、記錄、處理和報告。重大業(yè)務流程是指對某一重大賬戶和列報及其相關認定產(chǎn)生重大影響的業(yè)務流程。注冊會計師需要識別影響每個重大賬戶和列報的、與認定相關的重大業(yè)務流程，以及相關的信息系統(tǒng)。102021/5/9關于多組成部分審計的考慮設定財務報表整體的重要性與實際執(zhí)行的重要性合并層面的財務報表整體重要性及實際執(zhí)行的重要性分配的實際執(zhí)行的重要性識別重大賬戶、重大列報及其相關認定合并層面的重大賬戶、重大列報及其相關認定相關組成部分的重大賬戶、重大列報及其相關認定112021/5/9關于多組成部分審計的考慮分別設定各組成部分的審計策略全面范圍、特定范圍、有限范圍和不納入范圍設定審計策略的標準規(guī)模標準風險因素其他特殊考慮122021/5/9關于多組成部分審計的考慮審計策略類別審計程序全面范圍所需執(zhí)行的程序、取得的審計證據(jù)與單體企業(yè)的內部控制審計類似，所采用的實際執(zhí)行的重要性系分配的實際執(zhí)行的重要性。特定范圍從企業(yè)合并層面考慮，確定該組成部分的重大賬戶、重大列報及其相關認定，直至識別相關的控制，并測試其設計和運行的有效性。有限范圍對有限范圍所實施的程序取決于對多組成部分企業(yè)層面控制的評價，各組成部分業(yè)務流程、信息系統(tǒng)及相關控制的一致性以及注冊會計師在企業(yè)整體層面可以集中測試企業(yè)層面控制的程度。針對不同的情況，注冊會計師運用職業(yè)判斷，確定對有限范圍的組成部分的內部控制審計程序，如（1）不進行內部控制審計程序；或（2）評價企業(yè)層面控制，或（3）測試部分業(yè)務流程的控制。不納入范圍注冊會計師對該組成部分無需執(zhí)行審計程序。132021/5/9關于多組成部分審計的考慮企業(yè)管控風格的影響

企業(yè)整體層面控制的力度

企業(yè)重大業(yè)務流程的集中度

企業(yè)合并報表流程中相關控制的有效性

企業(yè)各組成部分所采用的控制類別

企業(yè)主體對下屬各組成部分的了解程度142021/5/9關于多組成部分審計的考慮組成部分規(guī)模因素風險因素審計策略分配的實際執(zhí)行的重要性生產(chǎn)企業(yè)1稅前利潤的64%錯報風險較低生產(chǎn)企業(yè)2稅前利潤的21%錯報風險較低銷售企業(yè)1銷售收入的80%錯報風險較高銷售企業(yè)2銷售收入的20%錯報風險較高……舉例152021/5/9了解企業(yè)內部控制自我評價以及利用他人的工作注冊會計師應當對企業(yè)內部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少可能本應由注冊會計師執(zhí)行的工作。

注冊會計師利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作，應當對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。

與某項控制相關的風險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親自進行測試。

注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕?！秲瓤刂茖徲嬛敢返诰艞l162021/5/9了解企業(yè)內部控制自我評價企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、應用指引以及本企業(yè)的內部控制制度，圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等要素，確定內部控制評價的具體內容，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。——《企業(yè)內部控制評價指引》第五條當我們對管理層的內部控制評估程序的充分性存在疑慮時，或者因為管理層沒有履行其職責而使得審計范圍受到限制時，我們應當考慮其對內部控制審計意見的影響。了解企業(yè)內部控制自我評價以及利用他人的工作172021/5/9利用他人的工作評價執(zhí)行工作的人員的專業(yè)勝任能力和客觀性確定利用他人工作的范圍重新測試部分由他人執(zhí)行的工作了解企業(yè)內部控制自我評價以及利用他人的工作182021/5/9評價執(zhí)行工作的人員的專業(yè)勝任能力和客觀性

客觀性勝任能力高中低高最高范圍中等范圍不依賴中高范圍較低范圍不依賴低不依賴不依賴不依賴了解企業(yè)內部控制自我評價以及利用他人的工作192021/5/9確定利用他人工作的范圍

了解企業(yè)內部控制自我評價以及利用他人的工作202021/5/9重新測試部分由他人執(zhí)行的工作重新執(zhí)行哪些控制？重新執(zhí)行的測試量？了解企業(yè)內部控制自我評價以及利用他人的工作客觀性勝任能力高中低高最高范圍中等范圍不依賴中高范圍較低范圍不依賴低不依賴不依賴不依賴212021/5/9

總體審計策略

內部控制審計的范圍企業(yè)性質、所處環(huán)境及內部控制的重大變更及其對內部控制審計的影響所識別的重大風險及其對內部控制審計策略的影響（包括舞弊風險的考慮）財務報告內部控制有效性的初步判斷財務報表整體的重要性及實際執(zhí)行的重要性的確定重大賬戶、列報和相關認定重大業(yè)務流程及其相關的信息系統(tǒng)多組成部分審計策略對企業(yè)內部控制自我評估的了解及利用他人工作的策略執(zhí)行業(yè)務的資源配置及時間安排（包括所需介入的專家）222021/5/9小結審計項目