財務報告編制執(zhí)行工具與模板（一）合并財務報表編制規(guī)范模板合并會計報表編制規(guī)范第1章總則第1條目的為了規(guī)范合并財務報表的編制和列報，根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》關于企業(yè)合并會計報表的有關規(guī)定，結合本公司的實際情況，特制定本規(guī)范。第2條管理范圍本規(guī)范適用于本公司合并財務報表的編制，包括“合并資產(chǎn)負債表”、“合并利潤表”、“合并現(xiàn)金流量表”、“合并所有者權益變動表”和附注的編制規(guī)范。第3條術語解釋1．本規(guī)范所稱母公司，是指××股份有限公司（簡稱為“本公司”）。2．本規(guī)范所稱子公司，是指財務和經(jīng)營政策由本公司決定，且經(jīng)營活動中產(chǎn)生的利潤可供本公司獲取的公司。第2章合并財務報表的編制范圍第4條本公司在編制合并財務報表時，應當合并以下各類型公司的財務報表。1．本公司在境內(nèi)、外的所有子公司。2．本公司以各種方式擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權益性資本的被投資公司。3．本公司未持有其過半數(shù)以上的權益資本，但被本公司所控制的其他公司，包括以下4類公司。（1）通過與該被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。（3）有權任免被投資企業(yè)董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。（4）在被投資企業(yè)董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。第5條在編制合并財務報表時，下列6類子公司可以不包括在合并財務報表的合并范圍之內(nèi)。1．已關停并轉的子公司。2．按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。3．已宣告破產(chǎn)的子公司。4．準備近期出售而短期持有其半數(shù)以上權益性資本的子公司。5．非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司。6．受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。第3章編制合并財務報表的要求第6條合并財務報表所需資料要求合并財務報表以本公司和納入合并范圍的子公司（以下凡涉及到的子公司，即為納入合并范圍的子公司）本身的財務報表以及其他有關資料為依據(jù)，合并各項目數(shù)額編制。子公司應向本公司提供以下6個方面但不僅限此6個方面的資料。1．子公司的財務報表。2．子公司所采用的與本公司不同的會計政策。3．與本公司及與本公司的其他子公司業(yè)務往來、債權債務、投資等資料。4．子公司利潤分配有關資料。5．子公司所有者權益變動的明細資料。6．其他編制合并財務報表所需的資料。第7條會計期間要求1．本公司為了編制合并財務報表，應當統(tǒng)一本公司與子公司的財務報表決算日和會計期間，使子公司財務報表決算日和會計期間與本公司財務報表決算日和會計期間保持一致。2．子公司與本公司的決算日和會計期間不一致時，本公司應當按照自身財務報表決算日和會計期間，對子公司財務報表進行調整，以調整后的子公司財務報表編制合并財務報表，或者要求子公司按照本公司的要求編報相同會計期間的財務報表。第8條會計政策要求1．本公司所有子公司，原則上必須采用本公司要求采用的會計政策，以保證合并會計報表的順利編制。2．當子公司所采用的會計政策與本公司要求不一致時，子公司應當按照本公司規(guī)定的會計政策進行調整，或者另行編制。第9條關于權益法核算的要求1．編制合并財務報表，財務部需對子公司進行的權益性資本投資采用權益法核算，并以此編制個別財務報表，為編制合并財務報表提供基礎數(shù)據(jù)。2．對于子公司因本期損益而引起的所有者權益的變動，財務部應計算確定其所擁有的數(shù)額，并將其計入本期投資損益，同時按照該數(shù)額增加或減少長期投資，調整長期投資賬面價值。3．子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的所有者權益的變動，財務部應計算確定所擁有的數(shù)額，按照計算確定的數(shù)額增加或減少長期投資，調整長期投資賬面價值，同時增加或減少資本公積的數(shù)額。第10條境外子公司報表合并要求1．本公司境外子公司以外幣表示的財務報表，財務部應將境外子公司財務報表各項目的數(shù)額折算為本公司記賬本位幣，并以折算為本公司本位幣后的財務報表編制合并財務報表。2．對于境內(nèi)子公司采用與本公司記賬本位幣以外的貨幣編報的財務報表，也應當按照本規(guī)定將其財務報表折算為本公司記賬本位幣表示的財務報表。第11條合并財務報表編制的原則財務部應以本公司和子公司的財務報表為依據(jù)，在抵銷本公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務報表的影響后，合并編制。第4章合并財務報表編制第12條各財務報表中應相互抵銷的項目見下表。合并財務報表抵銷項目一覽表財務報表抵銷項目合并所有者權益變動表

本公司對子公司的長期股權投資與本公司在子公司所有者權益中所享有的份額應相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備

將各子公司之間的長期股權投資和子公司對本公司的長期股權投資的余額，與其對應的子公司或本公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷

本公司與子公司、子公司相互間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對資產(chǎn)和所有者權益變動的影響合并資產(chǎn)負債表

本公司與子公司、子公司相互間的債權與債務項目、應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備等

本公司與子公司、子公司相互之間銷售商品、勞務或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益

存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準備，或減值準備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關的部分應當?shù)咒N合并利潤表

本公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本

本公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷

本公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相互抵銷

固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關的部分

本公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵消

本公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益和發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的影響合并現(xiàn)金流量表

本公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

本公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金和分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

本公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

本公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應當與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

本公司與子公司、各子公司之間當期銷售商品或發(fā)生其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第13條增加子公司的合并報表處理1．報告期內(nèi)，因本公司的子公司合并而增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤、現(xiàn)金流量納入合并報表編制范圍。編制合并資產(chǎn)負債表時，應調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。2．報告期內(nèi)，因非本公司控制的子公司合并而增加的子公司，編制合并報表時，應將購買日至期末的收入、費用、利潤、現(xiàn)金流量納入合并報表。編制合并資產(chǎn)負債表時，不調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。3．本公司合并子公司所支付的現(xiàn)金大于合并日子公司現(xiàn)金余額的部分，應當在現(xiàn)金流量表投資支付的現(xiàn)金項目下以“取得子公司支付的現(xiàn)金”項目列示；小于的部分，應當以“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目列示。第14條處置子公司的合并報表處理1．編制合并資產(chǎn)負債表時，不調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。2．將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤等納入合并利潤表，現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。3．處置子公司收到的現(xiàn)金大于處置日子公司現(xiàn)金余額的部分，應當在現(xiàn)金流量表中收回投資收到的現(xiàn)金項目下以“出售子公司收到的現(xiàn)金”項目列示；小于的部分，應當以“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目列示。第15條合并報表中少數(shù)股東份額處理1．子公司所有者權益中不屬于本公司的份額，應當作為少數(shù)股東權益，在各合并財務報表中以“少數(shù)股東權益”項目列示。2．子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。3．子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，處理辦法有以下2種。（1）子公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補時，該項余額應當沖減少數(shù)股東權益。（2）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該項余額應當沖減本公司的所有者權益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由本公司所有者權益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應全部歸屬于本公司的所有者權益。第5章附注編制第16條信息披露財務部需根據(jù)“企業(yè)會計準則”中信息披露的相關規(guī)定，編制合并財務報表附注。第17條合并財務報表附注的內(nèi)容1．子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、母公司的持股比例和表決權比例。2．本公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權不足半數(shù)，但能對其形成控制的原因。3．本公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，但未能對其形成控制的原因。4．子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財務報表的處理方法及其影響。5．子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務報表的處理方法及其影響。6．本期增加的子公司和本期不再納入合并范圍的原子公司，說