稅收與稅收分類第一頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三前言：稅收的由來稅收是一個古老的財政范疇，它是伴隨國家形成而產生并由國家實施征收的。至于稅收為什么會伴隨國家的形成而產生？國家為什么要征稅？稅收存在的意義是什么？在不同歷史時期，人們對這些問題產生了各不相同的的認識。

第二頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三1.在西方國家，稅收一詞起源于古希臘語“tax”，其本意為“忍受”；在我國歷史上，用以表示稅收的名稱有貢、助、徹、賦、租、役、銀、課、調等，“稅”字由“禾”（稻谷）與“兌”組成，其本來含義是社會成員向國家繳納一部分農產品，后經常與“賦”、“租”、“捐”等字連用，形成了“賦稅”、“稅賦”、“租稅”、“捐稅”等詞語，表明“稅”曾與“賦”、“租”、“捐”相通或相關。

第三頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三2.“稅收”一詞在我國首次出現是1916年賈士毅所著的《民國財政史》一書中，其一般意義就是指稅的收入，其中，“稅”指社會產品中歸國家支配的那一部分，“收”是收入的意思。隨著社會的進步，稅收內容的不斷豐富，“稅收”一詞的性質也發(fā)生了變化，動詞化的稅收主要表示稅的課征或征收，現已與“課稅”、“征稅”、“收稅”通用，名詞化的稅收則指對社會產品的籌集。第四頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三3.至于國家為什么要征稅、國家與稅收的關系等問題，自古以來存在許多解釋。在歐洲漫長的封建時代，君權神授的觀念具有至高無尚的地位，國王行使課稅權被認為是體現神的意志，所以那時的哲學家、倫理學家甚至是神學家的研究，只能是神學意義上的徒托空論，或是經院式的泛泛思辯，不能為社會提供現實而明確的答案。直到資本主義生產方式產生以后，一批不畏神權的資產階級學者開始探究國家、稅收的本質。其中托馬斯·霍布斯、洛克等人提出的“稅收利益說”，把稅收本質看作是政府和人民之間的一種利益交換，從而將商品交換法則引入稅收分配關系，這不僅奠定了近代和現代資產階級稅收理論的基礎，并對后來各國稅收法律制度的建立和發(fā)展產生重要影響。第五頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三(1)霍布斯的“利益交換說”

①“主權者向人民征收的稅不過是公家給予保衛(wèi)平民各安生業(yè)的帶甲者的薪餉。”②“人民為公共事業(yè)繳納稅款，無非是為了換取和平而付出的代價”。③他倡導的資產階級稅收平等觀，就是使各人承擔的負擔與其從國家享受的利益成正比。他提出兩個衡量受益程度的標準：一是個人擁有的財產數額；二是個人消費的數額?；舨妓怪鲝埌凑丈鲜鰞蓚€標準中的一個，比例平等地向政府納稅。

第六頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三（2）約翰?洛克的“稅收利益說”①認為稅收是人民從國家取得利益而交納的報償，或保護人民財產安全向政府交納的代價。②指出政府是由人民建立的，政府的課稅權必須建立在尊重人民主權的基礎上。“政府沒有巨大的經費就不能維持，但是這仍須得到他自己的同意，即由他們自己或他們所選出的代表所表示的大多數的同意。因為如果任何人憑借自己的權勢，主張有權向人民征課賦稅而無需取得人民的同意，他就侵犯了有關財產權的基本規(guī)定，破壞了政府的目的?！雹壅荒馨凑辗梢?guī)定的賦稅條例行使課稅權。他的這一思想，不僅對封建的君權神授觀念、封建國家專制課稅和橫征暴斂的批判，也為近代西方國家立憲依法課稅提供了理論依據。第七頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三（3）馬克思和恩格斯說①國家是“社會公共職能的執(zhí)行者”

和“整個集體的共同利益的代表”。②國家“為了維持這種公共權力，就需要公民繳納費用――捐稅。③“國家存在的經濟體現就是捐稅”，并將賦稅比喻為喂養(yǎng)政府的奶娘，是政府機器的經濟基礎而不是其他任何東西。

第八頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三第一節(jié)稅收的概念

稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，按照法定標準，向社會成員強制地、固定地、無償地征收而取得的一種財政收入。它是各國政府取得財政收入的最基本的形式。第九頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三稅收概念的理解（一）稅收是政府占有的一部分社會產品，在商品貨幣經濟條件下，它表現為政府所占有的一定數量的貨幣。（二）稅收是政府的分配行為，屬于分配范疇，其本質是一種分配關系。

1．稅收分配的主體是國家. 2．稅收分配的依據是國家的政治權力.

（三）稅收是政府財政最重要的收入形式。（四）稅收是政府調節(jié)經濟的重要手段。（五）稅收分配的對象是社會剩余產品。第十頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三第二節(jié)稅收的特征稅收的強制性是指國家征稅憑借政治權力，通過頒布法律和法令進行的。具體的表現就是以法律形式頒布的稅收制度和法令。稅收強制性表現在兩個方面：（1）稅收分配關系的建立具有強制性；（2）稅收征收過程具有強制性

①直接表現：稅收人員的強制權力 ②為什么具有強制性呢？ 首先，國家必須要強制性的征稅，才能提供公共物品，稅收是國家生存的物質基礎。其次，納稅人必須依法按時足額納稅，否則要受到相應的制裁。

一、稅收的強制性第十一頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三1．稅收無償性的概念： 稅收的無償性，是指國家征稅以后，稅收就歸國家所有不再直接歸還給原納稅人，也不直接向納稅人支付任何報酬和代價。注意：稅收的無償性是針對具體的納稅人而言的，就是說國家征稅不是與納稅人之間實行等量的價值交換或補償，而是納稅人無償地向國家繳納稅款。2．稅收為什么要有無償性 公共產品供給特性決定的3．稅收的無償性是相對的（有間接償還性）二、稅收的無償性第十二頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三1．稅收固定性的概念： 稅收的固定性是國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定對什么征稅及征稅的額度。這些事先規(guī)定的事項對征納雙方都有約束力而不能隨意變動。 固定性也包括兩層含義： （1）稅法具有相對穩(wěn)定性。 （2）稅收征稅數量具有有限性。2．稅收的固定性是相對的三、稅收的固定性第十三頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三***稅收的三個特征是區(qū)別于其他公共收入形式的根本標志。***稅收的三個特征是統(tǒng)一不可或缺的，判斷一種公共收入形式是為稅收，取決于它是否同時具備這三大特征。第十四頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三第二節(jié)稅收術語和稅收分類一、稅收術語（一）納稅人1．納稅人：指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，分為法人和自然人之分。2．負稅人：最終負擔稅款的單位和個人。 有時候納稅人就是負稅人，如直接稅中的個人所得稅是很難轉嫁的，納稅人就是負稅人；有時候納稅人不是負稅人，因為他所交納的稅款可以“轉嫁”出去，典型的有向生產者征消費稅。3．扣繳義務人扣繳義務人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。第十五頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三納稅人、負稅人和扣繳義務人的關系第十六頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三（二）課稅對象1．概念：

課稅對象是指對什么征稅，即課稅的客體或標的物。是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。2．按課稅對象發(fā)生的分類：

所得稅、商品課稅、財產課稅第十七頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三（三）稅目課目是課稅對象的具體項目，反映了具體的征稅范圍，反映了課稅的廣度。同一類課稅對象，有好多種稅目，每個稅目的稅率也可能都不一樣。例如：營業(yè)稅，有9個稅目，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產。第十八頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三（四）稅源稅源是稅收的經濟來源或最終出處。 有的稅源和課稅對象是一致的，如所得稅； 有很多稅種，二者不一致，如財產稅，其課稅對象是納稅人的財產，但其稅源是其收入。 大部分稅種的的稅源和課稅對象并不一致。稅源和課稅對象的聯系和區(qū)別第十九頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三（五）稅基稅基就是課稅的基礎，是指建立某種稅或一種稅制的經濟基礎或依據。具體有兩種含義：1．指某種稅的經濟基礎。例如，流轉稅的課稅基礎是流轉額，所得稅的課稅基礎為所得額，房產稅的課稅基礎為房產等等。2．指計算交納稅額的依據或標準，即計稅依據或計稅標準。稅基與稅源的關系——果樹與果實第二十頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三（六）稅率1．稅率的概念：

稅率指國家征稅的比率。 課稅對象與稅率的乘積就是應征稅額。 稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現國家的稅收政策。第二十一頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三2．按稅法對稅率進行的分類0定額稅率、比例稅率和累進稅率稅基累進比例定額稅率第二十二頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三（1）比例稅率 對同一課稅對象，不論其數額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。

如企業(yè)所得稅25%，增值稅17%或13%

特點：

①計征簡便 ②有悖于量力負擔原則第二十三頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三（2）定額稅率 定額稅率也稱固定稅額，它是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。如：某油田銷售原油20噸，稅額8元/噸。 特點： ①計算方便 ②稅款不受價格變動的影響 ③稅負不盡合理第二十四頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三

（3）累進稅率

累進稅率是指對同一課稅對象規(guī)定不同等級的稅率，課稅對象數額越大，稅率越高；數額越小，稅率越低。

全額累進稅率：把課稅對象的全部按照與之相對應的稅率征稅，即按課稅對象適應的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進稅率:

是把課稅對象按數額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數額的課稅對象同時使用幾個稅率。第二十五頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三全額累進稅和超額累進稅的計算例:課稅對象數額=5000(元),而應交稅額為:①采用全額累進稅率: 5000×15%=750(元)②采用超額累進稅率: 500×5%+(2000-500)×10%+(5000-2000)×15%=25+150+450=625(元)0500200050005%10%15%20%25元150元450元第二十六頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三全額累進稅與超額累進稅的比較：①稅負輕重不同

在收入級次和稅率檔次相同條件下，全額重于超額。②計算繁簡不同

全額累進稅計算簡單，超額累進稅率計算復雜。③公平程度不同

在兩級收入交叉點附近，全額累進的公平程度不及超額累進。第二十七頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三征稅對象比例稅率和超額累進稅率的圖解第二十八頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三3．按經濟分析對稅率進行分類（1）名義稅率名義稅率即為稅率表中所列的稅率，是納稅人納稅時適用的稅率。（2）實際稅率納稅人真實負擔的有效稅率。（3）邊際稅率就是征稅對象數額的增量中稅額所占的比率。

（4）平均稅率實納稅額與課稅對象的比例，往往低于邊際稅率。第二十九頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三（七）起征點與免征額1．起征點與免征額起征點:指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限免征額:指稅法規(guī)定的課稅對象全部數額中免予征稅的數額2．起征點與免征額的異同（1）二者的相同點 當課稅對象小于起征點和免征額時，都不予以征稅。（2）二者的不同點①當課稅對象大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全部數額征稅，采用免征額制度的僅對課稅對象超過起征額部分征稅。②起征點具有個別優(yōu)惠的特點，在起征點附近稅負分配不公平；免征額具有普遍優(yōu)惠的特點，稅負分配比較公平

第三十頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三起征點和免征額制度的不同起征點200元無稅0100200300稅額=200×稅率稅額=300×稅率400免征額200元無稅0100200300無稅稅額=(300-200)×稅率400第三十一頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三（八）計稅依據1．基本概念

計稅依據是根據課稅對象計算應納稅額的數量依據。例如：卷煙的計稅依據是卷煙的銷售價格，稅額=銷售額×稅率；鹽的計稅依據是銷售鹽的噸數，稅額=數量×稅率2．計稅依據的分類——從價計征和從量計征（1）從價計征的稅收： 以征稅對象的自然數量與單位價格的乘積作為計稅依據；（2）從量計征的稅收： 以征稅對象的自然實物量作為計稅依據，該項實物量以稅法規(guī)定的計量標準(重量、體積、面積等)計算。

第三十二頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三3．計稅依據和計稅對象（征收對象）的區(qū)別計稅依據與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。①征稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據則是確定了征稅對象之后，解決如何計量的向題。②有些稅種的征稅對象和計稅依據是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據都是應稅所得額。③有些稅種的征稅對象和計稅依據不一致，如消費稅，征稅對象是應稅消費品，計稅依據則是消費品的銷售收入。

第三十三頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三（九）稅收能力與稅收努力1、稅收能力是指應當征收上來的稅收數額，包括兩種能力：一是納稅人納稅人能力；二是政府的征稅能力。2、稅收努力：指稅務當局征收全部法定應納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度，稅收努力決定了潛在的稅收能力總有多大的比例能轉變成實際的稅收收入。第三十四頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三二、稅收的分類稅收分類是指按一定的標準對性質相同或近似的稅種進行歸類。稅收分類的意義（1）有利于更好地認識各類稅收的特點和功能，加強各稅種之間的配合，充分發(fā)揮各類稅收的作用；（2）有利于分析和研究稅收發(fā)展演變的歷史過程，研究稅源的分布和稅收負擔的歸宿，以指導我們建立合理的稅收制度；（3）有利于正確劃分中央與地方政府之間的稅收管理權限，解決財力分配方面的矛盾。第三十五頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三1.按稅負能否轉嫁分類—直接稅和間接稅稅收能否或容易轉嫁直接稅間接稅不能或難以轉嫁容易轉嫁納稅人不一定是負稅人

納稅人就是負稅人

所得稅財產稅流轉稅公平收入和財產分配

主要功能結構性調節(jié)有一定公平作用第三十六頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三2.按課稅對象的不同性質分類(1)商品稅 商品稅（也稱為流轉稅），是以商品交換或提供勞務的流轉額為課稅對象的稅收。 在我國，商品稅是主體稅種，占稅收收入的50%以上（如2000-2009年我國商品稅收入占稅收收入的比重為70%以上，不僅遠高于發(fā)達國家，也高于大多數發(fā)展中國家），其稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等等。

第三十七頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三(2)所得稅

是指以納稅人的應稅所得額為征稅對象的稅收。分為企業(yè)所得稅和個人所得稅兩大類。所得稅的地位在我國呈上升的趨勢，但上升速度慢。 2009年，我國個人所得稅收入3185.58億元，企業(yè)所得稅收入8779.25，國家稅收總收入45621.97億元，GDP249529.9億元，所得稅收入占稅收收入的比重為（3185.58+8779.25）/45621.97=26.2%，其宏觀稅負為4.8%，而發(fā)達國家所得稅收入一般占到稅收收入的40-50%，其宏觀稅負約為12%-15%。

第三十八頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三(3)財產稅財產稅是以各種應稅財產（包括動產和不動產，有形財產和無形財產）為征稅對象的稅收。世界上財產稅一般包括：一般財產稅、遺產稅、贈與稅等；我國目前開征的房產稅、契稅以及準備開征的遺產稅等。財產稅的特點有：a.穩(wěn)定性強，適宜地方征收b.不易轉嫁，屬于直接稅種c.有一定程度的公平作用第三十九頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三(4)資源稅 資源稅是對開發(fā)和利用國家自然資源而取得級差收入的單位和個人征收的稅收。 目的：促進資源的合理開發(fā)和使用。 資源稅的范圍：資源稅、土地使用稅等第四十頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三(5)行為稅行為稅是指對某些特定的行為開征的稅收。其目的是為了貫徹國家某項政策的需要，對社會生活中的某些特定的行為進行調節(jié)和限制。目前，我國的行為稅包括：印花稅、屠宰稅、筵席稅、城市維護建設稅等。第四十一頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三總之，我們一般而言的稅收五大類就是指：商品稅所得稅財產稅資源稅行為稅第四十二頁，共四十八頁，編輯于2023年，星期三3.按計稅依據不同分類（1）從價稅 從價稅是以征稅對象的價格為計稅依據的稅收，如我國目前征收的增值稅、營業(yè)稅等。（2）從量稅

從量稅是以征稅對象的數量、重量、容積或體積為計稅依據的稅收。如：我國目前征收的資源稅，消費稅等。啤酒（220元/噸）、黃酒（240元/噸）、汽油（0.2/升）、柴油（0.1/L）等等。從量稅優(yōu)勢：a.適應于對標準化的商品課稅.b.易征收管理，成本較低。劣勢：

a.使用范圍狹窄，只適用于間接稅，不適用于直接稅。b.物價上漲時，稅收遭損，物價下跌時，稅收得益。第四