第四篇財務(wù)預(yù)算與財務(wù)控制

第十一章財務(wù)預(yù)算管理1ppt課件第十一章財務(wù)預(yù)算管理第一節(jié)財務(wù)預(yù)算管理概述第二節(jié)財務(wù)預(yù)的編制方法第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制2ppt課件第一節(jié)

財務(wù)預(yù)算概述

一、全面預(yù)算管理體系以貨幣為計量單位，反映預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動的一整套相互關(guān)聯(lián)的計劃。

財務(wù)預(yù)算——以價值量表現(xiàn)的、專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一系列預(yù)算的總稱。圖11—1

全面預(yù)算體系圖3ppt課件第一節(jié)

財務(wù)預(yù)算概述二、財務(wù)預(yù)算在財務(wù)管理環(huán)節(jié)中的地位財務(wù)預(yù)測財務(wù)決策財務(wù)管理的環(huán)節(jié)財務(wù)預(yù)算財務(wù)控制財務(wù)分析

財務(wù)預(yù)算是財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策結(jié)果的具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化的表達(dá)方式。是財務(wù)控制和財務(wù)分析的先導(dǎo)和重要依據(jù)。4ppt課件第二節(jié)

財務(wù)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算

（一）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）根據(jù)一種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。

[例11—1]缺點：當(dāng)預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)量水平相差甚遠(yuǎn)時，預(yù)算無意義。適用范圍：業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)。5ppt課件第二節(jié)

財務(wù)預(yù)算的編制方法

（二）彈性預(yù)算（變動預(yù)算）

1．彈性預(yù)算的概念

在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，按一系列可能達(dá)到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。優(yōu)點：適應(yīng)面寬，機(jī)動性強(qiáng)，具有彈性。適應(yīng)范圍業(yè)務(wù)量的選擇：產(chǎn)量、人工工時、機(jī)器工時等。6ppt課件第二節(jié)

財務(wù)預(yù)算的編制方法2．彈性預(yù)算的編制

彈性成本費用預(yù)算＝固定成本費用預(yù)算十單位變動成本費用率×業(yè)務(wù)量水平

[例11－2]（2）列表法（1）公式法7ppt課件第二節(jié)

財務(wù)預(yù)算的編制方法

二、增量預(yù)算與零基預(yù)算

（一）增量預(yù)算

指以基期實際成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算的方法。缺點：有可能使不必要的開支合理化。優(yōu)點：工作量少，簡便易行。8ppt課件第二節(jié)

財務(wù)預(yù)算的編制方法

（二）零基預(yù)算

l．零基預(yù)算的概念

指以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理。在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。9ppt課件第二節(jié)

財務(wù)預(yù)算的編制方法2．零基預(yù)算的程序

（1）提出費用計劃方案。

（2）分析每項費用及其相應(yīng)的效益，評價開支計劃的重要程度。

（3）按輕重緩急，分級安排預(yù)算項目。10ppt課件第二節(jié)

財務(wù)預(yù)算的編制方法

3．零基預(yù)算的優(yōu)缺點

優(yōu)點：對一切費用一視同仁，能精打細(xì)算，量力而行，合理使用資金，壓縮開支，提高效益。

缺點：工作量繁重，編制時間長。零基預(yù)算與增量預(yù)算結(jié)合使用。11ppt課件第二節(jié)

財務(wù)預(yù)算的編制方法三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算

（一）定期預(yù)算

指以一個會計年度為單位定期編制的預(yù)算方法。優(yōu)點：預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。滯后性——預(yù)算的靈活性差。缺點盲目性——預(yù)算的遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差。

間斷性——預(yù)算的連續(xù)性差。

12ppt課件第二節(jié)

財務(wù)預(yù)算的編制方法

（二）滾動預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）

1．滾動預(yù)算的概念

指預(yù)算期不與會計年度脫掛鉤，始終保持為12個月的預(yù)算編制方法。2．滾動預(yù)算的優(yōu)缺點具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。優(yōu)點及時性強(qiáng)。透明度高。缺點：預(yù)算工作量較大。13ppt課件第二節(jié)

財務(wù)預(yù)算的編制方法3．滾動預(yù)算的方式及其特征

（1）逐月滾動方式

指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。

特點：預(yù)算比較精確，但工作量太大。（2）逐季滾動方式

指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。

特點：預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但預(yù)算精度較差。14ppt課件第二節(jié)

財務(wù)預(yù)算的編制方法

（3）混合滾動方式指在預(yù)算編制過程中，對第一個季度按月份編制預(yù)算，后面三個季度按季編制預(yù)算，并以季度滾動的方法。它是滾動預(yù)算的一種變通方式。

特點：對近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對詳細(xì)；對遠(yuǎn)期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對簡單。以此減少預(yù)算工作量。15ppt課件第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

（一）現(xiàn)金預(yù)算編制概述

現(xiàn)金預(yù)算是對企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量所作的預(yù)計和規(guī)劃。編制現(xiàn)金預(yù)算，可預(yù)測每一期間的現(xiàn)金剩余與不足情況，規(guī)劃未來的現(xiàn)金流入量與流出量。編制基礎(chǔ)——收付實現(xiàn)制。編制依據(jù)——日常業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算16ppt課件第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

（二）現(xiàn)金預(yù)算的編制

現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容：

現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余或不足現(xiàn)金籌措和使用

現(xiàn)金預(yù)算的實例分析17ppt課件第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

二、預(yù)計財務(wù)報表的編制（一）預(yù)計損益表的編制

（二）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表18ppt課件第四篇財務(wù)預(yù)算與財務(wù)控制

第十二章財務(wù)控制與責(zé)任中心考核

19ppt課件第十二章財務(wù)控制與責(zé)任中心考核第一節(jié)財務(wù)控制概述第二節(jié)責(zé)任中心及其分類第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評價第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格20ppt課件第一節(jié)

財務(wù)控制概述一、財務(wù)控制的意義

控制

——

對一個組織的活動進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，使之按設(shè)定的目標(biāo)和軌跡運行的過程。

財務(wù)控制——

利用財務(wù)反饋信息，按照一定的程序和方式，影響與調(diào)節(jié)企業(yè)的財務(wù)活動，使之按預(yù)定目標(biāo)運行的過程。21ppt課件第一節(jié)

財務(wù)控制概述財務(wù)控制的主要特征是：財務(wù)控制是一種價值控制——手段財務(wù)控制是一種綜合控制——對象日常財務(wù)控制以現(xiàn)金流量控制作為重點——目的22ppt課件第一節(jié)

財務(wù)控制概述二、財務(wù)控制體系

組織系統(tǒng)——

責(zé)任中心信息系統(tǒng)——

責(zé)任會計系統(tǒng)考核制度——

業(yè)績考核

獎勵制度——

業(yè)績與獎勵結(jié)合23ppt課件第一節(jié)

財務(wù)控制概述三、財務(wù)控制的種類（一）按財務(wù)控制的對象分類財務(wù)收支控制現(xiàn)金控制（二）按財務(wù)控制內(nèi)容分類資金控制成本費用控制銷售收入控制利潤控制24ppt課件第一節(jié)

財務(wù)控制概述

（三）按財務(wù)控制的依據(jù)分類財務(wù)目標(biāo)控制財務(wù)預(yù)算控制財務(wù)制度控制（四）按財務(wù)控制主體分類出資者財務(wù)控制經(jīng)營者財務(wù)控制財務(wù)部門財務(wù)控制責(zé)任中心的財務(wù)控制25ppt課件第一節(jié)

財務(wù)控制概述

（五）按實施控制的時間分類事前財務(wù)控制事中財務(wù)控制事后財務(wù)控制26ppt課件第二節(jié)

責(zé)任中心及其種類

一、責(zé)任中心的含義

指承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的內(nèi)部管理單位。

責(zé)任中心的特征：（1）責(zé)任中心是一個責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實體。（2）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。（3）責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都是可控的。（4）責(zé)任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動。（5）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會計核算或單獨核算。27ppt課件第二節(jié)

責(zé)任中心及其種類二、責(zé)任中心的種類（一）成本中心

1．成本中心的含義

指只對成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。

2．成本中心的類型

標(biāo)準(zhǔn)成本中心：為企業(yè)提供一定的物質(zhì)成果，但不進(jìn)行貨幣計量。

費用中心：為企業(yè)提供專業(yè)性的服務(wù)，不產(chǎn)生用貨幣計量的成果。28ppt課件第二節(jié)

責(zé)任中心及其種類3．成本中心的可控成本和責(zé)任成本

可控成本的三個條件：

可以預(yù)計：成本中心能夠通過一定的方式知道將要發(fā)生什么性質(zhì)的成本；

可以計量：成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計量；

可以控制：成本中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。

凡不能同時具備上述三個條件的成本則為不可控成本。29ppt課件第二節(jié)

責(zé)任中心及其種類責(zé)任成本：某成本中心的各項可控成本之和。注意：可控成本與不可控成本是針對特定的成本中心、特定時期來說的。原因如下：（1）成本是否可控，與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān)。（2）成本是否可控，與責(zé)任中心的管轄范圍及業(yè)務(wù)范圍有關(guān)。（3）某些成本從短期看是不可控的，從較長期間來看則是可控的。30ppt課件第二節(jié)

責(zé)任中心及其種類4.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系5.責(zé)任成本與按其他標(biāo)志分類的成本之間的關(guān)系31ppt課件第二節(jié)

責(zé)任中心及其種類

（二）利潤中心

1．利潤中心的含義

指既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。2．利潤中心的類型利潤中心按其收入特征可分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種基本類型。32ppt課件第二節(jié)

責(zé)任中心及其種類（1）自然利潤中心：可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。特征：直接面向市場，具有產(chǎn)品銷售權(quán)，價格制定權(quán)，材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)（2）人為利潤中心：指對內(nèi)流轉(zhuǎn)產(chǎn)品，視同產(chǎn)品銷售而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。特征：一般不直接對外銷售產(chǎn)品，只對本企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)，根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格獲取“內(nèi)部銷售收入”

。33ppt課件第二節(jié)

責(zé)任中心及其種類

（三）投資中心

指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投入的全部投資或資產(chǎn)的使用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心的特點：是最高層次的責(zé)任中心，具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。從組織形式上看，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心可以是獨立法人，也可以不是獨立法人，而投資中心通常是獨立法人。34ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價一、責(zé)任報告二、業(yè)績考核

業(yè)績考核是指企業(yè)以責(zé)任核算資料和責(zé)任報告為依據(jù)，分析評價各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，肯定成績，糾正不足，實施獎懲，借以促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算。35ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價（一）成本中心的業(yè)績考核

成本降低額＝預(yù)算責(zé)任成本－實際責(zé)任成本

成本降低率＝

[例12－1]36ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價（二）利潤中心的業(yè)績考核1．利潤中心的成本計算

（1）利潤中心只計算其可控成本，不分擔(dān)其不可控的共同成本適應(yīng)于共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o需進(jìn)行共同成本分?jǐn)偟膱龊稀＠麧櫟膶嵸|(zhì)為“可控邊際貢獻(xiàn)總額”

。一般適用于人為利潤中心。37ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價（2）利潤中心不僅計算其可控成本，還要計算和分?jǐn)偛豢煽氐墓餐杀具m用于共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟膱龊稀Ｊ菍嶋H利潤之和。一般適用于自然利潤中心。38ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價2．利潤中心的考核指標(biāo)

（1）人為利潤中心的考核指標(biāo)。

可控邊際貢獻(xiàn)總額

＝

該利潤中心銷售收入總額一該利潤中心可控成本總額

可控邊際貢獻(xiàn)增減額

＝

預(yù)算可控邊際貢獻(xiàn)總額一實際可控邊際貢獻(xiàn)總額39ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價（2）自然利潤中心的考核指標(biāo)。利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額＝該利潤中心銷售收人總額－該利潤中心變動成本總額

利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額＝該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額－該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

利潤中心可控利潤總額＝該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額－該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

公司利潤總額

＝各利潤中心可控利潤總額之和－公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費用、財務(wù)費用等40ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價

[例12－2]41ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價（三）投資中心的業(yè)績考核

1．投資報酬率

投資報酬率也稱為投資利潤率、投資收益率，是投資中心所獲得的利潤與投資額或資產(chǎn)占用額之間的比率。

投資報酬率＝

[例12－3]42ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價

投資報酬率

＝

銷售利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率43ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價

優(yōu)點：

（1）反映投資中心的綜合盈利能力。

（2）可作為選擇投資機(jī)會的依據(jù)。

（3）具有橫向可比性。（4）可正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營管理行為，使其行為長期化。44ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價局限性：（1）在通貨膨脹下，無法揭示投資中心的實際經(jīng)營能力。（2）使投資中心只顧自身利益而放棄對企業(yè)有利的投資項目。（3）投資報酬率的計算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量不同，無法比較。（4）投資報酬率的計量不全是投資中心可控制的。[例12－4]

45ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價

2．剩余收益

剩余收益＝利潤－營業(yè)資產(chǎn)或投資額×規(guī)定的最低報酬率

[例12－5]46ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價剩余收益的優(yōu)點：（1）體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系（2）避免本位主義剩余收益的缺點：不能在投資額不同時，比較投資中心的業(yè)績。47ppt課件第三節(jié)

責(zé)任中心的業(yè)績評價3．現(xiàn)金回收率和剩余現(xiàn)金流量（1）現(xiàn)金回收率

[例12－6]

（2）剩余現(xiàn)金流量

剩余現(xiàn)金流量＝營業(yè)現(xiàn)金流量－部門資產(chǎn)×資金成本率

[例12－7]48ppt課件第四節(jié)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格概念內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算以及進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)帳所采用的計價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部結(jié)算——

指企業(yè)各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時，按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格清償債權(quán)、債務(wù)。責(zé)任轉(zhuǎn)帳——

因責(zé)任成本的原發(fā)地點與承擔(dān)地點（或顯現(xiàn)地點）不同從而要進(jìn)行的一種責(zé)任追究。49ppt課件第四節(jié)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定原則

全局性原則公平性原則自主性原則重要性原則50ppt課件第四節(jié)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型

（一）市場價格指以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格為基價的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。適用性：各責(zé)任中心可自由決定從外部或內(nèi)部進(jìn)行采購，同時，產(chǎn)品和勞務(wù)有客觀的市價可采用。注意：以市場價格為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并不等于直接將市場價格用于內(nèi)部結(jié)算。51ppt課件第四節(jié)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

應(yīng)遵循的原則：

（1）當(dāng)銷售方愿意對內(nèi)供應(yīng)，且售價不高于市價，則購買方應(yīng)履行內(nèi)部購進(jìn)之義務(wù)；

（2）當(dāng)銷售方的售價高于市價，購買方則應(yīng)有向外界市場購買的自由；

（3）當(dāng)銷售方寧愿對外銷售，則應(yīng)有不對內(nèi)供應(yīng)之權(quán)利。

局限性：中間產(chǎn)品往往沒有相應(yīng)的市價作為依據(jù)，從無法使用。52ppt課件第四節(jié)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

（二）以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格即以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商而被雙方所接受的價格。

適用場合：

（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移可使銷售或管理費用減少時；

（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品數(shù)量較大，有降低單位成本的可能；

（3）銷售方具有剩余生產(chǎn)能力，可通過增加產(chǎn)量來降低成本；

（4）買