高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件所得稅費(fèi)用第一頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六所得稅會(huì)計(jì)第二頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO

框架結(jié)構(gòu)為什么研究所得稅會(huì)計(jì)（理解）一所得稅費(fèi)用的核算（掌握）二遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量（理解）三所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（掌握）四第三頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO一、為什么研究所得稅費(fèi)用（一）所得稅會(huì)計(jì)的重要性（二）會(huì)計(jì)和稅法在收支認(rèn)定上存在不可避免的差異

第四頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO二、所得稅會(huì)計(jì)的核算（一）所得稅費(fèi)用的核算方法（二）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時(shí)性差異的確認(rèn)（四）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異第五頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO現(xiàn)在我們采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?。?！所得稅會(huì)計(jì)方法（3種方法）（一）所得稅費(fèi)用的核算方法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用的方法所得稅會(huì)計(jì)方法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第六頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異，分別計(jì)入應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第七頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納所得額×適用稅率遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=

資產(chǎn)類(lèi)：（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）負(fù)債類(lèi)：（計(jì)稅基礎(chǔ)－賬面價(jià)值）可抵扣暫時(shí)性差異=

資產(chǎn)類(lèi)：（計(jì)稅基礎(chǔ)－賬面價(jià)值）

負(fù)債類(lèi)：（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）第八頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO①資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1、概念：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

=未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

=資產(chǎn)的成本－以前期間已稅前扣除的金額

（二）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的賬面價(jià)值如何確定？企業(yè)所得稅法第九頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO（1）固定資產(chǎn)

初始計(jì)量：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同后續(xù)計(jì)量：

賬面價(jià)值=原值－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=原值－累計(jì)折舊（稅法）2、具體項(xiàng)目

注意：會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

第十頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO例：假定某企業(yè)2009年年末取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)120萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊年限是4年，稅法上規(guī)定折舊年限為3年，會(huì)計(jì)和稅法均采用直線法計(jì)提折舊。不考慮其他因素。則：2010年年末，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝120－120/3＝80（萬(wàn)元）；2010年年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝120－（120/4）＝90（萬(wàn)元）。

第十一頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO（2）無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量：

除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

注意：內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，研究開(kāi)發(fā)支出分為兩個(gè)階段，研究階段的支出費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；

稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

第十二頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO例：某企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元，按10年攤銷(xiāo)，則稅法上每年攤銷(xiāo)的金額為1000/10×150%＝150（萬(wàn)元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬(wàn)元，整個(gè)使用期間總共可以稅前扣除的金額為1500萬(wàn)元。

所以研發(fā)成功時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額＝1500萬(wàn)元。

第十三頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO（2）無(wú)形資產(chǎn)

后續(xù)計(jì)量：使用壽命有限：賬面價(jià)值=實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定：賬面價(jià)值=實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)（稅法）

注意：會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于無(wú)形資產(chǎn)是否攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。第十四頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO(3)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

初始計(jì)量：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同

后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)：按公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)稅法：該類(lèi)金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)不隨公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，仍等于原取得成本計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入所有者權(quán)益交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第十五頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO（4）投資性房地產(chǎn)成本模式：同固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)

公允價(jià)值模式：賬面價(jià)值=公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=歷史成本（稅法）注意：該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.

第十六頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO（5）存貨

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=成本（6）持有至到期投資

①若持有期間計(jì)提減值準(zhǔn)備——類(lèi)似固定、無(wú)形資產(chǎn)②若持有期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備，

a、國(guó)債投資，利息收入免稅；國(guó)債利息收入調(diào)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不調(diào)暫時(shí)性差異；

b、公司債券投資，利息收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不做納稅調(diào)整，不確認(rèn)暫時(shí)性差異。

第十七頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO

(7)長(zhǎng)期股權(quán)投資

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=賬面余額-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（成本法、權(quán)益法）

稅法：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有權(quán)益法的概念，即計(jì)稅基礎(chǔ)=初始投資成本第十八頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO練習(xí)1：某公司2008年12月1日購(gòu)入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2010年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。問(wèn)：2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是（）萬(wàn)元。

A.800B.720C.640

D.560

第十九頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO練習(xí)2：不考慮其他因素，下列各事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異的有（）。

A.存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本（以前未計(jì)提過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備）

B.交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值低于成本

C.固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出

D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備第二十頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO

1、概念：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前抵扣的金額

②負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

在負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)稅所得額,使得計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間可以稅前扣除的金額第二十一頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO(1)預(yù)計(jì)負(fù)債

注意：兩種情況：一是稅法規(guī)定，現(xiàn)在預(yù)計(jì)時(shí)不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出。二是稅法規(guī)定，現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)仍不允許稅前扣除。如企業(yè)的罰款支出，有可能滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。2、具體項(xiàng)目第二十二頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO(1)預(yù)計(jì)負(fù)債a、企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、虧損合同等會(huì)計(jì)：預(yù)計(jì)售后服務(wù)支出當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除金額=0b、其他事項(xiàng)確定的預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)：按或有事項(xiàng)規(guī)定，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2、具體項(xiàng)目第二十三頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO

【例】企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因在當(dāng)期確認(rèn)了200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。賬面價(jià)值：200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ):200萬(wàn)元－200萬(wàn)元＝0預(yù)計(jì)負(fù)債第二十四頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO

(2)預(yù)收賬款a、稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)相同會(huì)計(jì)：收到客戶預(yù)付款時(shí)，確認(rèn)預(yù)收賬款稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值b、稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)不同會(huì)計(jì)：不符合確認(rèn)收入條件，確認(rèn)預(yù)收賬款稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除金額=0第二十五頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO

【例】A公司于2007年12月10日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。負(fù)債的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元。

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2500萬(wàn)元-2500萬(wàn)元=0

該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值2500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的2500萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。

如果該預(yù)收款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額第二十六頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO

(3)應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的成本費(fèi)用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債；

稅法：對(duì)于合理的職工薪酬基本可以稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）其他負(fù)債：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但計(jì)稅時(shí)可能需要做納稅調(diào)整的，如應(yīng)交的罰款和滯納金等。

第二十七頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO

（三）暫時(shí)性差異的確認(rèn)（一）暫時(shí)性差異的定義資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)VSVS暫時(shí)性差異（二）暫時(shí)性差異的分類(lèi)（2類(lèi)）暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)

2、負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

2、負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)第二十八頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

可抵扣暫時(shí)性差異：是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅和可抵扣暫時(shí)性差異

（當(dāng)期少交稅，未來(lái)多交稅）（當(dāng)期多交稅，未來(lái)少交稅）第二十九頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO例題甲公司2008初開(kāi)始對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為40萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用兩年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅率為25%。分析并計(jì)算四年期間會(huì)產(chǎn)生何種暫時(shí)性差異？第三十頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO各年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較表

項(xiàng)目2008年末2009年末2010年末2011年末設(shè)備的賬面價(jià)值20000設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)3020100可抵扣暫時(shí)性差異1020100第三十一頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO所得稅費(fèi)用計(jì)算表項(xiàng)目2008年末2009年末2010年末2011年末稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100可抵扣差異1020100遞延所得稅資產(chǎn)期末余額2.552.50遞延所得稅資產(chǎn)期初余額02.552.5當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)2.52.5-2.5-2.5遞延所得稅-2.5-2.52.52.5所得稅費(fèi)用22.522.527.527.5第三十二頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO

1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，按稅法規(guī)定能確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確定暫時(shí)性差異。如企業(yè)在開(kāi)始正常生產(chǎn)前發(fā)生的籌建費(fèi)用。

2、按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

3、企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。（四）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異第三十三頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO三、遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量第三十四頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（1）除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（2）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

第三十五頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（2）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

①非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)，按稅法規(guī)定如為免稅合并，則商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；②除企業(yè)合并外的其他交易和事項(xiàng)，如果該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；③與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下條件的除外：一，投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二，該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

第三十六頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

2、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。計(jì)算公式：當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額其中，遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率第三十七頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（1）確認(rèn)一般原則

遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限；

第三十八頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（2）不確認(rèn)遞延所得稅的情況

如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。第三十九頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)估計(jì)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。計(jì)算公式當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率第四十頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用組成:

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)±差異）×所得稅稅率遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-（遞延所得稅資產(chǎn)的增加+遞延所得稅資產(chǎn)的減少）1、所得稅費(fèi)用的計(jì)算第四十一頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用）±（計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額之前的差額）±（計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額）－稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素第四十二頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量說(shuō)明：企業(yè)因確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但以下情況除外：（1）某項(xiàng)交易事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，則該項(xiàng)交易事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成遞延所得稅費(fèi)用；（2）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益金額，不影響所得稅費(fèi)用。第四十三頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)（依據(jù)所得稅法）

=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異）×所得稅稅率所得稅費(fèi)用（依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

=當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用

遞延所得稅負(fù)債（或借記）

遞延所得稅資產(chǎn)（或貸記）2、所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）

=暫時(shí)性差異×所得稅稅率

第四十四頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO

1、按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2．確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)?？偨Y(jié)：所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序第四十五頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO3．比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異分別為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

4、計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅。

5、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債第四十六頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年，星期六LOGO例題1A公司20×7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)，該公司使用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：第四十七頁(yè)，共五十二頁(yè)，編輯于2023年