企業(yè)社會(huì)職能剝離的會(huì)計(jì)核算

長(zhǎng)期以來我國(guó)采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)方式管理企業(yè)，國(guó)家和企業(yè)雙重提供社會(huì)化服務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)搞“大而全”、“小而全”，建立了若干本應(yīng)該由國(guó)家承擔(dān)的社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目。這種企業(yè)辦“社會(huì)”的方式，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格格不入，必須加以剝離。企業(yè)社會(huì)職能剝離，必然涉及到被剝離項(xiàng)目的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或者經(jīng)營(yíng)職能的改變，其會(huì)計(jì)核算將如何處理呢？

一、將有關(guān)項(xiàng)目轉(zhuǎn)交給國(guó)家規(guī)定的職能部門經(jīng)辦的會(huì)計(jì)核算

無償轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、物資的核算。在轉(zhuǎn)讓學(xué)校、醫(yī)院、療養(yǎng)院、養(yǎng)老系統(tǒng)等主要由國(guó)家規(guī)定的專門職能部門經(jīng)辦的項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按照整體移交的辦法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。同時(shí)，接受單位往往由于政府行為或者資金等原因而不支付款項(xiàng)，采用無償轉(zhuǎn)移。而企業(yè)從經(jīng)營(yíng)與經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，愿意無償轉(zhuǎn)移時(shí)，可按無償轉(zhuǎn)移方式辦理移交。

1、對(duì)各類學(xué)校辦理無償移交的核算

對(duì)校舍等固定資產(chǎn)辦理無償移交的核算。企業(yè)購(gòu)建學(xué)校校舍等固定資產(chǎn)時(shí)，作為非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算，具有帳面價(jià)值。在辦理無償移交時(shí)，應(yīng)該以其帳面價(jià)值沖減企業(yè)“實(shí)收資本”中的“國(guó)有資本”項(xiàng)目。具體核算時(shí)，要根據(jù)企業(yè)以前對(duì)附屬學(xué)校進(jìn)行核算的具體情況而定，如果對(duì)原附屬學(xué)校采用獨(dú)立核算，定額撥款方式，其學(xué)校的固定資產(chǎn)等設(shè)施通常是不計(jì)算折舊的；如果對(duì)原附屬學(xué)校直接納入企業(yè)總體核算，其固定資產(chǎn)則已經(jīng)折舊。

例：某企業(yè)在資產(chǎn)重組時(shí)，將原附屬小學(xué)無償移交給當(dāng)?shù)亟逃到y(tǒng)，該校固定資產(chǎn)為280萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元。其帳務(wù)處理為

借：實(shí)收資本——國(guó)家資本2000000

累計(jì)折舊800000

貸：固定資產(chǎn)——非經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)2800000

如果該企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)未計(jì)算折舊，則全部沖減實(shí)收資本。

對(duì)學(xué)校常用物資移交的核算。學(xué)校常用物資如辦公用具等，企業(yè)在購(gòu)買時(shí)已經(jīng)按制度規(guī)定列入“營(yíng)業(yè)外支出”中核算了，現(xiàn)在辦理移交時(shí)，除了履行相關(guān)移交手續(xù)外，只需要沖減備查簿中的有關(guān)責(zé)任帳項(xiàng)，不進(jìn)行其他核算。

2、對(duì)醫(yī)院、療養(yǎng)院等辦理無償移交的核算

對(duì)醫(yī)院、療養(yǎng)院等固定資產(chǎn)辦理無償移交的核算。企業(yè)購(gòu)建醫(yī)院、療養(yǎng)院等固定資產(chǎn)時(shí)，已作為非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算。但是，醫(yī)院、療養(yǎng)院的固定資產(chǎn)購(gòu)建資金是用的企業(yè)集體福利資金-“公益金”，該資金使用以后，必須結(jié)轉(zhuǎn)到“盈余公積——一般盈余公積”中；醫(yī)院的固定資產(chǎn)等設(shè)施通常也是不計(jì)算折舊的；如果對(duì)原附屬醫(yī)院直接納入企業(yè)總體核算，其固定資產(chǎn)則已經(jīng)折舊。

例：某企業(yè)在資產(chǎn)重組時(shí)，將所屬醫(yī)院無償?shù)囊平唤o當(dāng)?shù)匦l(wèi)生局，該醫(yī)院固定資產(chǎn)為350萬(wàn)元，未計(jì)提折舊。其帳務(wù)處理為

借：盈余公積——一般盈余公積3500000

貸：固定資產(chǎn)-醫(yī)院3500000

如果該企業(yè)的盈余公積已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到實(shí)收資本時(shí)，上述分錄的借方應(yīng)為“實(shí)收資本——國(guó)有資本‘。

對(duì)醫(yī)院常用物資移交的核算。醫(yī)院常用物資如辦公用具，藥品等，企業(yè)在購(gòu)買時(shí)已經(jīng)按制度規(guī)定沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”，辦理移交時(shí)，除履行相關(guān)移交手續(xù)外，不進(jìn)行其他核算。

有償移交的核算。有償移交主要是針對(duì)固定資產(chǎn)和相應(yīng)物資。

1、對(duì)學(xué)校的資產(chǎn)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓。學(xué)校校舍等資產(chǎn)如果進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓，實(shí)際上是對(duì)單位固定資產(chǎn)的出售，需要通過“固定資產(chǎn)清理”進(jìn)行核算，清理中的凈損益，列入營(yíng)業(yè)外收支。

對(duì)學(xué)校常用物資通常用無償移交方式，如果需要適當(dāng)收費(fèi)的，沖減原列支的“營(yíng)業(yè)外支出”。

2、對(duì)醫(yī)院、療養(yǎng)院等辦理有償轉(zhuǎn)讓的核算。對(duì)醫(yī)院、療養(yǎng)院等資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓，也需要通過“固定資產(chǎn)清理”進(jìn)行核算。但是，清理中產(chǎn)生的凈收益，列入“盈余公積-公益金”中。

對(duì)醫(yī)院、療養(yǎng)院常用物資通常用無償移交方式，如果需要有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)該將收到的款項(xiàng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”的貸方。

二、與其他單位聯(lián)合經(jīng)辦有關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

與其他單位聯(lián)合經(jīng)辦的項(xiàng)目，如職工教育培訓(xùn)、職工療養(yǎng)等，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)聯(lián)合經(jīng)辦的具體方式而定。如果是合作舉辦項(xiàng)目，發(fā)生對(duì)該項(xiàng)目的投資應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中核算，派出員工學(xué)習(xí)或者療養(yǎng)的費(fèi)用，列入“管理費(fèi)用”中，合作辦項(xiàng)目產(chǎn)生的收益，作為“投資收益”處理；一般性的聯(lián)合舉辦職工教育培訓(xùn)等，應(yīng)該按照以國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而確定的費(fèi)用扣除其組織費(fèi)以后，列入企業(yè)“管理費(fèi)用”中。

三、成立專門獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算

將屬于社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目，如賓館、招待所、飯店、商店、職工食堂、康樂設(shè)施等剝離出來成立專業(yè)的公司，各公司應(yīng)按照獨(dú)立法人實(shí)體核算。在剝離時(shí)按投資會(huì)計(jì)處理。

剝離時(shí)，將歸屬與這些部門的財(cái)產(chǎn)，包括服務(wù)設(shè)施、辦公用品、材料物資等進(jìn)行盤點(diǎn)清理，確認(rèn)其價(jià)值后，作為向這些子公司的投資。會(huì)計(jì)分錄為；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

原材料

職工食堂和康樂設(shè)施等集體福利設(shè)施，如果企業(yè)原來是用“公益金”購(gòu)置的，在作了上述會(huì)計(jì)分錄后，還應(yīng)作一筆會(huì)計(jì)分錄

借：盈余公積——般盈余公積

貸：盈余公積——公益金

投資以后的核算按投資準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、作為附屬的非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目核算

作為附屬的非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的剝離方式，并不改變企業(yè)原有財(cái)產(chǎn)的隸屬關(guān)系，只是改變了企業(yè)內(nèi)部組織管理方式。因此，這種剝離方式應(yīng)該強(qiáng)調(diào)對(duì)其采用簡(jiǎn)易的自負(fù)盈虧的內(nèi)部核算管理，對(duì)其剝離以后的核算，在“其他業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)支出”中核算。特別注意，對(duì)這些部門剝離后，企業(yè)中各部門與部門之間的相互服務(wù)，應(yīng)該制定合理的企業(yè)內(nèi)部服務(wù)價(jià)格，并辦理內(nèi)部結(jié)算。內(nèi)部服務(wù)的會(huì)計(jì)分錄