平衡計分卡對內部審計的績效管理

[摘要]隨著我國經濟的快速發(fā)展，企業(yè)內部審計將成為企業(yè)實現經營目標的一個重要組成部分。而如何測量內部審計部門的績效，以何種指標來衡量內部審計部門的工作，就成為困擾企業(yè)的一大問題。本文將平衡計分卡引入企業(yè)內部審計的績效管理中，以平衡計分卡的整體績效管理理念為基礎，從客戶、內部業(yè)務、創(chuàng)新和學習、財務四個角度對內部審計工作的績效進行測量，從而提升內部審計的管理工作。

[關鍵詞]內部審計平衡計分卡績效管理

一、引言

內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。該定義明確了內部審計的目標是增加企業(yè)價值和改善經營，使內部審計成為實現企業(yè)目標的有機組成部分，而不是僅發(fā)揮可有可無的“協助”作用，通過對董事會、企業(yè)管理機構提供咨詢等服務，內部審計能夠與其他工作一樣為企業(yè)增加價值，實現企業(yè)目標。

那么，如何測量內部審計部門的績效，以何種指標來衡量內部審計部門的工作，就成為困擾企業(yè)的一大問題，也成為內部審計發(fā)展道路上的一大障礙。目前，隨著平衡計分卡的出現，這些問題有望得到解決。1992年，美國學者羅伯特·S·卡普蘭、大衛(wèi)·P·諾頓設計出了“平衡計分測評卡”。這是一套能使高層經理快速而全面地考察企業(yè)的測評指標：它擺脫了以往單純關注財務指標的限制，主張從多維度、多視角把握企業(yè)的價值創(chuàng)造機制。這種新的績效測評理念一經推出，就得到了企業(yè)界廣泛的認同和推崇。因此，筆者以為，將平衡計分卡應用于內部審計工作，是對內部審計部門的服務工作進行評價的一種有效工具。本文以平衡計分卡的整體績效管理理念為基礎，從客戶、內部業(yè)務、創(chuàng)新和學習、財務四個角度對內部審計績效管理進行闡述，充分發(fā)揮內部審計資源利用的最大化，使內部審計工作不在“隱形”，而真正成為企業(yè)組織管理中的一個重要組成部分。

二、客戶角度

通過客戶，我們可以了解客戶對于內部審計服務的滿意程度。這里所提到的客戶含義比較寬泛，既可能指企業(yè)內部的其他部門，也可能指內部審計所涉及的其他相關實體，而前者的比重相對而言要更大一些。事實上，我們通過對內部審計定義的修訂，看到咨詢這一服務功能已經擺在了一個重要的位置，而咨詢的首要環(huán)節(jié)就是要與人溝通，因此，客戶的感受應成為審計人員關注的焦點。一般來說，客戶關注的主要方面在時間、質量、性能和服務四個方面，與之相對應的審計工作的具體指標就應該包括時效性、服務質量、合作關系、客戶滿意度指數等。

通過具體指標的設置，一方面使內部審計機構重視與客戶的相互溝通，同時也使客戶了解內部審計的目的和職能，消除誤解，為企業(yè)營造一個誠信的文化氛圍。所以，在一個企業(yè)中，內部審計要與客戶成為伙伴關系，要讓管理層意識到內部審計的結果即使是批評性的，也是有價值的，而不是具有威脅性的，從而促使企業(yè)管理層更加重視審計工作。

三、內部業(yè)務角度

內部業(yè)務著眼于內部審計部門的核心競爭力?；卮鸬氖恰拔覀円揽渴裁慈シ湛蛻簟钡膯栴}。即內部審計部門是否擁有一支多元化、業(yè)務嫻熟的工作隊伍？是否能夠合格履行內部審計的基本職能？在這個維度，通?？疾斓闹笜擞泄ぷ鳝h(huán)境質量、工作隊伍質量、領導能力和實際工作狀況等。作為一個企業(yè)，一方面，企業(yè)要對內部審計機構在高技術的軟硬件等方面給予足夠的支持，使內部審計機構在技術條件上能夠與相關部門“對接”；另一方面，內部審計機構和人員要充分利用技術設備，不斷改進、升級，以適應企業(yè)發(fā)展。在工作環(huán)境質量指標中，可以通過審計人員對自身發(fā)展機會、與部門管理層溝通情況、福利水平等滿意程度加以測量；而工作隊伍質量指標可以考核企業(yè)是否擁有一支有素質、多元化、專業(yè)化、勇于挑戰(zhàn)的工作人員，從而發(fā)現問題，對審計資源進行合理化調整，提高審計績效；領導能力關注的是部門管理層是否培育出了有助于促進組織合作、團隊建設、資源共享和員工發(fā)展的部門工作環(huán)境；而實際狀況則考察審計部門基本職能的履行情況。

四、創(chuàng)新和學習角度

在當前激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)或部門的可持續(xù)發(fā)展?jié)摿κ株P鍵，而本維度關注的就是“審計部門是否能繼續(xù)提高并創(chuàng)造價值”的問題。內部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用是不容置疑的。但是如何在激烈競爭的環(huán)境中，使價值的創(chuàng)造具有可持續(xù)性，則需要審計人員自身素質的不斷提高。只有持續(xù)不斷地對自身加以改進，審計部門才能滿足客戶日益復雜的要求，鞏固并提高客戶滿意度。審計人員可以根據外部環(huán)境和服務客戶的差異，確定不同的學習目標，同時，管理層應設置一定的培訓完成指標以考核審計人員。例如：每個審計人員每年應有幾次業(yè)務培訓、幾次相關知識學習等具體指標，通過在工作中的創(chuàng)新以及工作效率反映指標的完成情況。

五、財務角度

對于內部審計部門，財務維度主要考察的是“審計部門工作的成本有效性”問題。審計部門的工作與其他經營業(yè)務部門一樣，要遵循“成本—效益”原則。因此，在信息技術突飛猛進發(fā)展的今天，如何將信息技術運用與審計工作降低審計成本，如何有效合理地利用審計資源成為一個關注的焦點。平衡計分卡財務指標的意義就在于考察審計部門是否已經或正在通過技術改進、組織結構調整、資源配置等方法來降低成本、降低審計風險，而不是一味的運用傳統審計技術經驗進行審計工作。

六、結語

通過以上分析，我們看到，企業(yè)將平衡計分卡應用于內部審計的管理，一方面，可以更加有效地發(fā)揮內部審計對于企業(yè)的增值效用，改善經營的服務功能；另一