淺析我國預算會計改革與權責發(fā)生制會計基礎

我國目前執(zhí)行的是1998年實施的包括財政總預算會計制度。行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內的預算會計制度體系。預算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計。從預算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計，但又有所不同。政府會計是以政府的各種活動為核算對象，反映政府整體財務狀況和工作績效。而政府的預算活動只是政府各種活動的一個側面，預算會計只能從屬于政府會計。近年來，世界上許多國家政府會計改革的基本趨勢是：政府會計由傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計基礎逐步轉向權責發(fā)生制會計基礎。權責發(fā)生制會計按照交易發(fā)生的時間確認、計量和報告交易，為政府部門工作績效提供了準確的計量工具，能夠彌補收付實現(xiàn)制的缺陷。既可以滿足政府會計信息使用者了解政府財務實力的需要，也能夠滿足政府轉變管理職能。提高政府工作效率的要求。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立。政府職能的轉換以及公共財政改革的推進，預算會計原來的會計基礎已不能適應新的變化，引入權責發(fā)生制會計基礎已成為預算會計制度改革的重要方向。

—、我國預算會計改革引人權責發(fā)生制會計基礎的必要性

建立公共財政體制的需要

在現(xiàn)行預算會計報表體系下，以收付實現(xiàn)制為基礎列報的每一會計期間的收入支出報表中所列收支與當期實際實現(xiàn)的收支有一定差距，難以擔當起政府業(yè)績報表的重任。相比之下，權責發(fā)生制會計基礎下的收入支出報表，能夠客觀反映政府所控制的經(jīng)濟存量和經(jīng)濟流量，從而體現(xiàn)政府提供公共產(chǎn)品及公共服務的能力。引入權責發(fā)生制會計基礎，是建立公共財政體制的必然要求，不僅為財政資金使用的監(jiān)督管理和業(yè)績評價創(chuàng)造了條件，有利于提高政府執(zhí)政管理效率，而且將確保公共財政建設相關部門業(yè)務活動的規(guī)范性和有效性，使財政政策有效發(fā)揮宏觀調控作用。還有，按照現(xiàn)行預算會計制度規(guī)定，在收付實現(xiàn)制下，政府負債核算的內容不完整、不真實，只反映當年債務的還本付息支出，許多已經(jīng)發(fā)生但需要在以后期間支付的現(xiàn)實義務并沒有被確認為負債，而且所有負債也沒有區(qū)分償債期限的長短，一定程度上加劇了政府債務風險。在權責發(fā)生制會計基礎下，將對政府債務進行較全面的確認與計量，所提供的負債信息能夠準確評估政府的債務狀況和償債能力，有效防范政府債務風險。

滿足利益相關者對政府預算會計信息的需求

隨著我國財政投融資體制市場化進程的加快，政府財政資金的來源變得更加多元，包括納稅人繳納的稅收。政府舉借的各種債務資金、吸收的民間資本及外商投資等。當私人介入公共領域，這些利益相關群體開始日益關注政府資產(chǎn)狀況及其提供公共服務的能力、財政資金的使用狀況、支出結構及其效果等。引入權貴發(fā)生制會計基礎，可使政府會計更具透明度和準確性。此外，國際投資者和信貸者也迫切需要中國提供有關政府財務方面的必要信息，引導其投資方向，促進資本的合理、有效流動，避免不必要的風險。同時，改革現(xiàn)行預算會計制度。也是我國預算會計國際化的重要取向。

二、我國預算會計改革引入權責發(fā)生制會計基礎的思路

我國應在現(xiàn)有預算會計理論與實踐的基礎上，按照當前市場經(jīng)濟發(fā)展階段及未來趨勢，借鑒國際經(jīng)驗，在一定范圍內有選擇地逐漸引入權責發(fā)生制會計基礎。對影響政府財務狀況及業(yè)務績效質量并可準確計量或合理估計的有關資產(chǎn)。負債，費用，收入，支出會計要素及政府財務報告采用權責發(fā)生制會計基礎，逐步形成具有中國特色的、操作性強的政府會計核算基礎和財務報告體系，使政府會計信息能夠客觀準確地反映國家預算執(zhí)行的結果，政府財務狀況和政府工作績效。

預算會計要素的權責發(fā)生制會計基礎

1.政府資產(chǎn)的權貴發(fā)生制會計基礎。政府對國有資產(chǎn)權益的管理是政府理財?shù)闹匾獌热?，也是考核政府部門績效的要求。政府作為政府會計核算主體，應對國有資產(chǎn)的權益變動情況進行確認與計量。但是，由于目前國際上對國有資產(chǎn)權益的確認范圍以及計量標準等爭議很大，暫時不應將其納入政府會計的核算范圍?，F(xiàn)行預算會計制度規(guī)定，所有固定資產(chǎn)都不計提折舊，這使得固定資產(chǎn)長期按其原始價值反映在資產(chǎn)負債表中，既不利于如實反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不利于如實反映固定資產(chǎn)的實際價值。因此，應建立固定資產(chǎn)折舊制度，增設“累計折舊”賬戶，作為“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，同時在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增列“固定資產(chǎn)原值”?！袄塾嬚叟f”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，反映政府控制固定資產(chǎn)的規(guī)模、實際價值及利用效率。

2.政府負債的權責發(fā)生制會計基礎。權責發(fā)生制會計基礎引入政府會計后。政府負債應在現(xiàn)行只核算政府當期實際收到現(xiàn)金的直接顯性負債基礎上，核算政府當期已經(jīng)發(fā)生而尚未用現(xiàn)金償付的直接隱性負饋以及可能引起財政支出增加的或有負債，全面，準確反映政府承擔的債務償付責任。應將政府負債區(qū)分為短期負債和長期負債，按照權責發(fā)生制會計核算基礎，采用預提的方法，合理預計各會計期間應負擔的支出，并在“短期負債”、“長期負債”、“支出”科目下，按具體負債項目設相應的明細科目進行核算。

3.政府收支核算的權責發(fā)生制會計基礎。對政府收入核算的權責發(fā)生制會計改革，可以先從基層預算單位的收入核算開始，部分實行權責發(fā)生制會計核算基礎，如地方財政或預算單位購入有價證券等利息收入。財政或預算單位的上級補助收入等，但對大多數(shù)收入核算項目仍保持以收付實現(xiàn)制會計基礎為主。對政府支出核算的權責發(fā)生制會計改革，應以權責發(fā)生制會計基礎為主，而對預算單位的經(jīng)費支出等項目仍保持收付實現(xiàn)制會計基礎。待條件逐漸成熟后，可以擴大政府收支核算的權責發(fā)生制會計基礎范圍，以全面、準確地反映政府的業(yè)務活動績效和管理效率。

政府財務報告的權責發(fā)生制會計基礎

各國政府在政府會計改革的實施范圍上，主要表現(xiàn)為政府會計與政府預算是否協(xié)調推進，情況有三種：一是在政府會計和政府預算上均采用權貴發(fā)生制，如新西蘭、澳大利亞、英國等；二是在政府會計中采用權責發(fā)生制，在預算編制上部分項目采用權責發(fā)生制，如加拿大；三是在政府會計中采用權責發(fā)生制，在預算編制上仍采用收付實現(xiàn)制，如美國。法國等?？傮w來說，外國政府在選擇權責發(fā)生制預算會計改革路徑時，往往是先政府財務報告再政府預算。

與西方國家政府會計相比，我國預算會計體系的內容有較大的局限性。改革后的預算會計財務報告。除了要全面反映政府的財務狀況和當期預算資