戰(zhàn)略成本管理一旦成本會計不能滿足它本來應(yīng)滿足的目標，不能提供管理所需要的信息，成本會計要么改進來滿足需要，要么就被其他什么東西取代?！猈illiamJ.Vatter(1954)1主要參考書目[美]埃德華.J.布洛切等著《成本管理譯叢》，華夏出版社，2002（共4冊）[美]威廉.L.麥金森：《公司財務(wù)理論》，東北財大出版社，2002[美]杰羅爾德.L.齊默爾曼：《決策與控制會計》，東北財大出版社，2000[美]羅納德.W.希爾頓：《管理會計》，機械工業(yè)出版社，2000[美]羅伯特.S.卡普蘭、安東尼.A.阿特金森：《高級管理會計》，東北財大出版社，19992floridafirstbankFloridaFirstBancorp.是Florida州的一家經(jīng)營多種業(yè)務(wù)的銀行，自1934年起經(jīng)營至今。在1999年之前，銀行的股票都是私人持有的。上市之后，銀行的經(jīng)理和雇員們又有一類新的股東需要滿足——外部股東——并且外部股東對利潤胃口很大。因此，F(xiàn)loridaFirst的經(jīng)理們努力尋找增加利潤的機會。過去，銀行業(yè)可用80/20規(guī)則來描述：80%的利潤來自于20%的客戶。然而，現(xiàn)在一些銀行分析家堅稱20%的客戶產(chǎn)生了150%的利潤，另外30%的客戶實際上消耗了50%的利潤，如果是這樣，要增加利潤就需要了解更多的客戶信息。3floridafirstbankJerryWilliams，F(xiàn)loridaFirstBancorp.的主席和首席執(zhí)行官，最近總結(jié)概括了這家銀行關(guān)于客戶的設(shè)想。我們有這樣一些客戶，從表面上來看我們認為他們是讓我們賺錢的顧客，平均存款約為300,000美元的企業(yè)賬戶。但另一個事實是有些客戶一個月簽發(fā)超過275張支票。如果分配這些人工成本，這些顧客就不再是賺錢的了。但是，我們的支行經(jīng)理們卻把他們當作優(yōu)質(zhì)客戶來對待。我們這個行業(yè)從整體上來說是幾乎不可能追溯人工成本的。我們只是看到冰山一角。4floridafirstbankJerryWilliams和他在FloridaFirstBancorp.的同事們所發(fā)現(xiàn)的是表面上完全相同的客戶的成本可能是大相徑庭的。銀行的經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，如果想讓銀行更加盈利，他們必須做好兩件事。首先必須弄清楚哪些客戶是賺錢的，哪些不。第二，制訂戰(zhàn)略來保持那些產(chǎn)生利潤的顧客；對不產(chǎn)生利潤的客戶要么放棄，要么調(diào)整收費。5floridafirstbankFloridaFirstBancorp的經(jīng)理們認識到，增加利潤的關(guān)鍵在于改進他們關(guān)于顧客利潤率的信息。他們需要一個能計算出為一個特定的顧客服務(wù)的成本的會計系統(tǒng)。然后特定顧客的成本就可以與該顧客所帶來的收入配比，計算顧客利潤。銀行根據(jù)其利潤來制定服務(wù)戰(zhàn)略。就本案例而言，最后銀行采用了兩項技術(shù)：顧客利潤率系統(tǒng)和顧客關(guān)系管理系統(tǒng)。6floridafirstbank顧客利潤率系統(tǒng)用來估算服務(wù)一個具體顧客所能帶來的利潤。具體顧客成本是使用作業(yè)成本法的。成本依交易進行分配。銀行了解每個顧客耗費了多少資源，并比較這些資源的成本與顧客所帶來的收入。顧客關(guān)系管理系統(tǒng)用來尋找在服務(wù)顧客時增加利潤的機會。系統(tǒng)針對特定客戶開發(fā)金融產(chǎn)品與服務(wù)。這對于提升顧客滿意度保持盈利顧客和提高現(xiàn)在非盈利顧客的利潤來說都是很有用的。該系統(tǒng)基于顧客人口統(tǒng)計學(xué)和歷史上的消費習(xí)慣，以顧客到顧客的視角來看待所提供的服務(wù)。7floridafirstbank新系統(tǒng)的作用是令人鼓舞的。JerryWilliams，主席兼總裁，指出在使用了新系統(tǒng)生成的信息的第一年，公司增長了32%。

資料來源：http://;JohnsonMcKendrick,“YourBestCustomersMaybeDifferentTomorrow:FinancialTechnologyHelpsInstitutionsPredictWhichofTheirClientsAreWorthFightingFor,”BankTechnologyNews(2001年)8傳統(tǒng)成本會計重點在于發(fā)生的成本，而不是成本的來源傳統(tǒng)的成本分配方法傾向于不正確的將制造費用分配給高產(chǎn)量的、標準的產(chǎn)品，從而讓低產(chǎn)量的、特殊產(chǎn)品承擔(dān)少的制造費用。駕駛員考試http://駕駛員試題網(wǎng)9以作憂業(yè)為事基礎(chǔ)獨的管帳理確定炸生產(chǎn)巴成本送，雖凳然是姨會計恐部門型的職奶能，街但是猴是所館有經(jīng)啄理主毛要關(guān)撇注的渣問題裙。理論貞上來著說，少如果醫(yī)有足啞夠多沉的顧菌客愿絡(luò)意以槍足夠者彌補越成本議、產(chǎn)膀生銷川售毛撤利的回價格強來購灰買這界種產(chǎn)袖品，助那么備生產(chǎn)片產(chǎn)品團或提工供勞浙務(wù)的臥成本穗并不肯要緊翼。而洗在現(xiàn)說實情禍況中林，顧離客只愈會去暗買物拴有所槍值的確商品墳。以作穗業(yè)為扶基礎(chǔ)餅的管寒理的獎焦點屆在于長生產(chǎn)陶或勞菠務(wù)提免供過煉程中抵發(fā)生慕的作書業(yè)，恩通過全這一起做法燭提高聲顧客斷所獲左得產(chǎn)浸品/擺勞務(wù)詞的價層值，勒并產(chǎn)收生利呢潤。10增值錫作業(yè)盤與不做增值午作業(yè)在商扔業(yè)環(huán)妖境下讓，作業(yè)被定縣義為質(zhì)實現(xiàn)萬企業(yè)址商業(yè)賄功能榨的、捏重復(fù)束性的激行為聾。成本扒的發(fā)萬生是訴由于攻企業(yè)京從事逝各種蔬各樣畜的作粗業(yè)，麗這些歲作業(yè)麻消耗鑒了企磨業(yè)的破資源稀。增值賠（V由A）范作業(yè)增加椒產(chǎn)品差或勞仁務(wù)的崖價值緊，是辱顧客脊愿意梨為之泊付錢心的部味分。不增脅值（滲NV稍A）作業(yè)皺增加狡的是繭在產(chǎn)技品中骨所耗輔費的貝時間獄，而日不增攀加價終值。不增敏值作宇業(yè)從果顧客況觀點舅來看譯是不示必要辱的，或這類蒜作業(yè)始產(chǎn)生長成本凡，并瞎且在彎不影侄響產(chǎn)類品或春勞務(wù)驢的價塔值和逝質(zhì)量買的情瞞況下凡，可君以對欄其進罰行削失減。11企業(yè)沒增值僚作業(yè)企業(yè)雄增值外作業(yè)懷：企業(yè)羊中存閘在有賞很多勺不增顛值的鑄作業(yè)幫。有芹些不越增值至作業(yè)僑對經(jīng)遼營活柿動來壤說是副必要框的，叛但顧向客并掩不樂雕意為廣這些枕作業(yè)保付錢輪。駕駛按員模灘擬考轉(zhuǎn)試渴ht寬tp舍:/盤/峽駕駛就員試遺題網(wǎng)12流程單的確且定為進海行作西業(yè)分框析，麗經(jīng)理芬首先器應(yīng)當壩明確清組織獎的流棵程。除“流擋程中迎包括愿生產(chǎn)旺、經(jīng)蟻銷、碼銷售再、管貴理和捎其他透一些茄企業(yè)殘功能坦。在喘將企勝業(yè)的及相關(guān)料作業(yè)附與其廁流程豪聯(lián)系岡起來繼之前雀必須鑄對企盯業(yè)流孟程有吼所定墊義。流程算不應(yīng)外當依照據(jù)是惜否滿濟足作戀業(yè)來峽定義挽，而傷是作傅業(yè)應(yīng)悉當依海流程脈來確縫定。13為什泄么表筒面現(xiàn)轟象具保有欺罷騙性嫩？To艱m蜂Ri怕ch殼ar宰ds拾，M當er續(xù)id常ie黑n友Re促se憶ar辟ch百的分盼析師掙，解雨釋為穴什么元兩個胡看起路來差祥不多歸的銀廟行客車戶并稻不一印定對近銀行炮的利筒潤產(chǎn)菜生同紅樣的亮影響沖。完成兄同一朽件工省作，配不同肚的顧刊客所頑耗費陵資源田的水贏平是徐不同魂的。禍因而凍試圖翅確定群誰具詢盈利禽性，畢誰具程潛在跡盈利衛(wèi)性及釣怎樣隱將耗封用資稱源分場配給壓那些阻不怎素么盈府利的瞧顧客頃是村奴雜較清大的膽爭議義的。Ri竿ch艱ar禾ds給的結(jié)證論與法傳統(tǒng)通上認混為所陸有的純顧客捆（不爭論其螺成本啟）都副是要瞞保留豎的是唯不經(jīng)糕濟的派。一挖些顧暮客占劉用了銅太多育的銀扇行資魂源，返還有騾些顧隊客對膊銀行袍的工置作有濕更多歇的額禾外要食求。帥在這扯兩種步情況塘下，述顧客夏減少酒不是專增加肆利潤?quán)?？這絡(luò)種情寧況是蒸不允并許存狡在的乞。因差而必傳須采耽取措崗施，佩或提仰高提頌供給娃這類波客戶蛙的產(chǎn)園品或征勞務(wù)群的價補格，舌或減話少其乘資源革消耗飽。14耗費符時間通常壟有四對種情晉況：為制少造產(chǎn)慣品或霸提供腐勞務(wù)瞇所花牧的實呀際時芒間是加工借（或搜服務(wù)副）時替間；這株個時假間耗系用量室是增泄值的質(zhì)量等控制攔引起宜了檢查妻時間的發(fā)令生將產(chǎn)聽品或高部件馬從一梅個地戀方轉(zhuǎn)頓移到帳另一兆個地斷方則餐形成版了運輸上時間儲存才時間陳和生易產(chǎn)中當?shù)牡刃荡囊魰r間停為無效叮時間。檢查斤時間、運輸晴時間和無效衰時間都是性不增勒值的挪。因此獨，從寇接受趕一項襖新的扔定單帳到完納成產(chǎn)很品或家提供恢勞務(wù)從的時蠅間周憐期等君于增較值流難程作榜業(yè)與戀不增坊值作洲業(yè)之勺和。15生產(chǎn)脈周期筐效率從生昨產(chǎn)周躁期的續(xù)總時冰間中活分離周出增隊值流武程的敘時間修，為巨衡量史效率改提供訴了一讀種方新法，膽這被絮稱為生產(chǎn)沾周期油效率(服值務(wù)型后公司朽可通依過將天總時餡間中惜的實字際服彼務(wù)時揮間分機離出貼來，罪計算霉服務(wù)睬周期致效率啄。)背若姑企業(yè)采的生萍產(chǎn)時較間為披3小荒時，余它的掙總周拋期時忠間為叉24足小時掏，則首其生痰產(chǎn)周躍期效辣率為毯12君.5泛%(膚3÷通24荷)盡管臭10慶0%銹有效仿性這字個最爐終目榮標是湖不可由能達賣到的敞，但晉通常榮從收算到零茂部件傾到將面產(chǎn)品閃運給重顧客之，只議有1殿0%期的時冬間是韻增加退產(chǎn)品欣價值疾的。聯(lián)另外懷90眠%的且時間禮是浪他費的預(yù)。一圍件產(chǎn)飲品就配如同秧一塊籠磁鐵賀。其塑生產(chǎn)控周期覆越長教，就牛會吸狐引和酬產(chǎn)生后更多牧的成絮本16產(chǎn)生刺不增益值作果業(yè)的中因素系統(tǒng)拾的因譯素物理坐的因慕素人的曠因素17成本桃動因鬼分析成本賀動因早是依仍據(jù)企肅業(yè)的酷各個片單獨沒的部靈分確吃定的成本民動因爸影響維著整劣個企記業(yè)，刑包括鳳存貨兔規(guī)模幼、物強理設(shè)勁計和讀不同磚產(chǎn)品飲的生叛產(chǎn)數(shù)礙量成本功動因箏被分賭為數(shù)量器相關(guān)威的（比藏如機悔器工眼時）套和數(shù)量搬無關(guān)雅的（如煮生產(chǎn)辜準備詞、工株作定疼單或龍旅行駁距離剝）能夠唉確定維為成括本動境因的泛因素牲的個木數(shù)大側(cè)于可煤被應(yīng)簽用于蠅成本訴積累似或作算業(yè)精績簡的廚成本熄動因日的個達數(shù)一個穗成本竟動因多應(yīng)該駐是易擋于理扇解的看、直分接與坐所發(fā)彼生的權(quán)作業(yè)賞相關(guān)滅的，頂并且料適用香于業(yè)羊績評配價在復(fù)篇雜生儀產(chǎn)（錦或服芝務(wù)）熔環(huán)境封中，饅如果呆只使斥用單一畢成本巾庫和棵單一塑成本毫動因可能營會產(chǎn)棄生對膀內(nèi)部矮管理加需要幟來說生不合果邏輯標的產(chǎn)少品或灶勞務(wù)惡成本18成本蟻層面單位穴層面拾成本指成索本是貪由生蠢產(chǎn)或選獲取新單件泰產(chǎn)品識、提醋供單糞項勞射務(wù)引廉起的傳統(tǒng)筆會計悉采用熄單位撲層面趣的成酬本劃蝴分方朱案，聲會計蕉師們蔬假定島如果懲從單聰位層脆面上秧來看登成本第不隨功生產(chǎn)懶中的雀改變卷而變潛化，氏那么蜘就是禍固定短成本瘡。實際美上，社大多今數(shù)成談本都偽是變墓動的甚，只寒不過估它們諷不隨沒生產(chǎn)偽量的謙變化鮮而變洲化。批次嫁層面照成本指一騰次生搭產(chǎn)、充處理怠或加忙工大憐批產(chǎn)唉品所南發(fā)生壤的成宇本19以生辭產(chǎn)準疲備成永本為水例說障明假定鈔機器猶的生計產(chǎn)準壺備成嗎本一輝次為敢90病0美翅元。浪那段仔時間洞需要銀生產(chǎn)還兩種密產(chǎn)品航；因刑此需某要進陳行兩派次生慌產(chǎn)準岡備，谷共花賺費1鬼,8匪00撲美元原。第線一次偷生產(chǎn)拴了3汽,0香00脹件A朝產(chǎn)篩品，善第二幻玉次生稿產(chǎn)6縣00肉件B患產(chǎn)品質(zhì)。如果藏采用侵單位勝基礎(chǔ)勤的成衛(wèi)本動糾因（孟產(chǎn)量萬），吐那么蠅生產(chǎn)老準備錄成本私就會男被分仙為3掌,6鋒00不份，猛單位綠成本地為0漲.5俘0美招元。桑這種渡方法劉會將件大部機分的再成本匆分配術(shù)至A討（3祝,0凈00途*0剛.5杰0美禾元=勞1,備50曉0美購元）棵。但刷因為對這項鏟成本債的實甲際動染因為土批次陪，第利一次值的9狗00苦美元才應(yīng)當闖在3閉,0決00漂件A返產(chǎn)品跳上分弓配，痛第二勾次的規(guī)應(yīng)在累60絮0件砌B產(chǎn)畜品上盼分配漂，單盾位成侄本分美別為災(zāi)0.犁30濱美元絕和1掃.5絡(luò)0美甲元。烈采用機批次居觀點筒反映卸了同偉一批節(jié)次的徐產(chǎn)品遵的共乓同特障性，完且更芝直白得地反齒映了瞎作業(yè)供（生跌產(chǎn)準丈備）越與動債因（愈不同潔生產(chǎn)康批次驚）之圍間的碑關(guān)系手。20短期犯和長岔期變醒動成代本一般疫地（頂然而拜），顧由于債業(yè)務(wù)羞的擴費張，決成本替的變谷動性付增強責(zé)，當文業(yè)務(wù)邁縮小參時，荷成本江的固刺定性亂增強近。引起善長期東變動圓成本巡壽變化扎、但櫻傳統(tǒng)者上被勺忽視姥的兩理個重醉大的概成本喪動因險就是敲產(chǎn)品努種類銹和產(chǎn)震品的肝復(fù)雜稱性產(chǎn)品館種類指的喪是所混生產(chǎn)逝的產(chǎn)羊品的何種類蓬數(shù)；產(chǎn)品摩復(fù)雜茅性指的杠是一檢件產(chǎn)暖品內(nèi)礦部的建組成犧部分俘的數(shù)遷量；工序例復(fù)雜性性指的澤是產(chǎn)族品所狐流經(jīng)怕的工密序的畫個數(shù)豆。這些而項目鐵產(chǎn)生勿了額防外的喇制造脫費用酒（比成如倉除儲、辨購買艙、生星產(chǎn)準根備和練檢查安）長期康變動抄成本貌隨著份產(chǎn)品寸種類柳和數(shù)醒量的稿增加膽而增神加。蟲因此攏，經(jīng)鍵理們覆在采銳用作奶業(yè)成漢本法搬時應(yīng)隱使用李這些競成本連動因輕。21作業(yè)之成本垃法（A足BC辜）三兩個基必本點存在不同腎層面魯?shù)某晌锉境杀靖Z進入馬相關(guān)調(diào)的成本董庫使用民多種成本映動因?qū)⒊纱痉致浣o稱產(chǎn)品新或勞燦務(wù)22作業(yè)捆成本芽法應(yīng)歲用范緒圍傳統(tǒng)烏成本殊會計拌系統(tǒng)應(yīng)所提桌供的差產(chǎn)品學(xué)成本拐信息增對編姜制財拾務(wù)報唇表來選說是診十分頌有用夏的，避但對拘管理辦決策留常常使的作久用有傳限。作業(yè)仇成本持法對譜有以行下特磨點的淡企業(yè)尊是有剪用的販：1、驢生產(chǎn)配多種廟產(chǎn)品較或提等供多稠種勞伸務(wù)；2、綁高額概的、猜與單冬位產(chǎn)雞品產(chǎn)百量無框比例注關(guān)系繼的制丈造費孝用；3、您高度會的自企動化渡，使猜得將叼制造逼費用槽按傳掏統(tǒng)的咬直接弱人工胖或機翻器工竟時基貪礎(chǔ)分說配至趨產(chǎn)品柳更加逝困難甩；4、掩利潤沫率很牌難說潤明；5、盲難生擔(dān)產(chǎn)的呈產(chǎn)品牙利潤絞多，準易生未產(chǎn)的鼻產(chǎn)品丑表現(xiàn)揚出虧告損。23成本孟計算真方法吉轉(zhuǎn)換趁帶來密的差領(lǐng)異研究狀表明隨，在毯采用芳作業(yè)鍵成本片法后懸，過找去成介本很寧高的賭高產(chǎn)癥量、托標準連產(chǎn)品疊的成況本普廈遍下廊降了最10拋%至黎30教%。桶低產(chǎn)站量、禁復(fù)雜亞專業(yè)暑的產(chǎn)伍品的春成本片增加符了1頃00聯(lián)%至邀50嶼0%禽，在綱有些宣個案督中，控這些嶄成本兄上升麗了1嘗,0忍00疊%到膏5,擺00汽0%媽！因而扭，作尖業(yè)成湖本法焰通常潑將大珠量的妙制造桑費用竊從標妻準的臭、高沒產(chǎn)量愛的產(chǎn)希品轉(zhuǎn)派移至抵額外蠻特殊石訂制悼、低袍產(chǎn)量態(tài)的產(chǎn)捎品24救濟妻院中劍的作偽業(yè)成臣本法資料鵲來源鋤：Vi緊ct面or賣ia虛D很or大nb香us堅ch稿,作“A腫ct個iv螞it聲y-撲ba跡se質(zhì)d糠Co截st奴in骨g鍵fo窯r灰a睛Ho湖sp褲ic礎(chǔ)e,山”St突ra連te閃gi魯c徹Fi棄na躍nc蔽e(醬20末00妨年3貼月)直,p攔p.眼64抽-7尚0.Ke狐nt與uc舅ky虹中心孝救濟漠院（恐HC狗K）弱之所銅以采棒用作胃業(yè)成明本法火有個雙特殊姿的原時因：銷它需搞要向嬸保險波公司驅(qū)證明韻其成唉本是悄正當杰合理影的。救濟欄院在俱有監(jiān)地管的星救護弦模式攻下運誕做，廣由保撲險公趁司按紗日常秤診療罪和瀕箭危診景療來展償付政的。挨那些懸貧窮肝的將蒙死的跌病人點這一擺模式憐陷入和僵局密。隨派著成卻本上昂升而延保險圓償付述保持獵不變籌，H蝦CK銳感覺淋到了構(gòu)壓力水。為目能夠做談判非決定攤一個段更為默公正堆的償托付計紙劃，租HC爬K需陸要更還好的突了解漆其成悅本，網(wǎng)所以鄰它采勸用了作業(yè)緩成本攀法。很幟重要撈的一盜點是先在病唇人生更病的蒸初期詞所耗晴費的蛛救濟拾院的躁資源刃比當棕他/餓她瀕允死的摘時候梁要少活。25救濟厚院中柿的作濾業(yè)成礙本法出(續(xù)彎)作業(yè)禮成本政計算界法的恒信息蠟證實江了管等理人巖員的逼直覺斷——犁隨著孔作業(yè)耳的增醬加，揚護理保的成驢本在蘇顯著例上升連。每愧個人字都對罩隨病黑況的希加劇紀而日聰益增趣加的扯成本鴨驚訝店不已落。過去斤，?？U人幅在療族程初講期是腥以日留常診霸療方敢案償浸付的們，只附有當蘋病情磨急速舅惡化仰時才項以瀕柿危診慘療償丑付。背這對令救濟譯院來毀說是皂個災(zāi)奮難性磨的償裳付計蔽劃，浴因為汗隨著欠病人武病情天的惡蛋化，膚成本零與日產(chǎn)俱增委。救濟服院依按作業(yè)短成本賄法的醋信息睜與保美險公碰司談僚判，席并說欣服保望險公習(xí)司允腿許病蛇人選廊擇償頂付模灣式。割當然結(jié)保險齒人不膽可以蠻在各析償付菌模式付之間樂來回疤轉(zhuǎn)換像?，F(xiàn)租在，譯幾乎說所有腐的保武險人恩都選蒸擇按潑瀕危數(shù)診療喪來進嬌行償艷付…寧…這矩一方奶法大否部分輪情況智下總鑰是對值救濟懷院有惹利的蔬。26對作響業(yè)成蹦本法躁的批隔判首先負，作波業(yè)成存本法高需要嘩花費解很多沫的時餐間、賠成本勤來實賣行。繪如果潑實行籌的是嫩成功柏的，淡就需菜要全蔥公司波的大梢量支杰持。胸還必全須創(chuàng)恥造一嘉個變參革的仗環(huán)境誦，戰(zhàn)及勝各王種來踏自個掠人的博、組寶織的礎(chǔ)和環(huán)額境的獸障礙士。個務(wù)人障逐礙常暖常與躺下面蛇三點伴相關(guān)猴：（1魚）對被未知父因素選或現(xiàn)季狀改歪變的咳恐懼磚，（2拖）地作位的勿可能室損失版，（3聰）學(xué)演習(xí)新所技能渠的必柱需。27AB孫C與娃GA贊AP葛矛盾作業(yè)設(shè)成本回法提旋出有擔(dān)些非申生產(chǎn)隔成本同（如左在研均發(fā)方弄面的暗成本藝）應(yīng)殃分配蒜至產(chǎn)劃品，滾而有愚些特屋定的譽傳統(tǒng)預(yù)上指筐定為圾產(chǎn)品述的成巾本（囑如廠筑房折魔舊）疊的，耐不分尼配到探產(chǎn)品裙中去少。大多寫數(shù)公草司只辯采用暈作業(yè)欄成本域法進電行內(nèi)藥部報釋告，介同時假繼續(xù)伐保留艇原來會的總耀賬和編分賬匪賬戶童，并嫂按更攜為“轎傳統(tǒng)閃”的艷方法慌編制偵對外勉財務(wù)遺報告芝——磨會引手發(fā)更所多的灑成本骨。28針對刺作業(yè)戀成本范法的具一個虧決定聞性的撒批評尖就是邊它不搞能促麻進全著面質(zhì)溜量管蕉理（匙TQ筑M）驅(qū)和連躁續(xù)改鬧進。賊H.戲T崇ho蓄ma話s賄Jo曉hn鼻so者n博估士提撓出警接告：作業(yè)江成本拒法不何是解巖決產(chǎn)談品失稈敗、性產(chǎn)量攪降低狀或財正務(wù)損鞋失等嬸問題繳包治竭白病制的萬溝靈藥宰，公練司可燃以實星行作唱業(yè)成僑本法肺及相退應(yīng)的倒管理料技術(shù)誼支持庫并與診TQ蓋M（巖全面癥質(zhì)量寧管理由）和抽JI尼T（窩適時北制生脂產(chǎn)）伶或與詠其他畢的方是法相松互協(xié)旁作。酬這樣濾做的商企業(yè)黑會給予顧客穩(wěn)提供添它們詠所能激做到咱的最剩好的然品種蛇、價獸格、扎質(zhì)量副、服奪務(wù)和蟻從訂渾貨至晨交貨玩的時浸間。溜并非借偶然私，這墊些企速業(yè)應(yīng)蛛當會偏發(fā)現(xiàn)孕它們捎發(fā)展粱的很欠快。資料滴來源詠：H蘇.按Th剃om震as商J健oh吹ns澤on府,忘“I造t’狹s皆Ti澡me摧t碑o購St拌op適S逮el睡li療ng碌A(chǔ)烏ct遺iv斬it攏y-兔ba管se仰d飯Co黃nc寬ep同ts立,”意M喊an竄ag然em晶en箭t頁Ac濾co變un生ti追ng尼(1拘99旨2年置9月發(fā)),浴pp脈.3關(guān)1-鋼3329作業(yè)渣成本幻玉理論級研究AB乖C起禾源與璃發(fā)展AB耳C研蛇究流柳派30AB汽C起慣源與偉發(fā)展《A褲BC罷流行沖和現(xiàn)戚代性委神話屠》Jo姻ne贈s孕,逮T.拔C樣.,是&辜D膠.酷Du轟gd裕al迫e.Th危e蔑AB哄C叼ba汪nd著wa蔥go形n敘an殿d翼t敏he疤j趙ug冊ge鄙rn孕au桶t針of徑m鞏od澡er場ni酸t(yī)y回.AO講S,悲20除02瘦(1膚)唱:1紗21植-1蛾63AB階C產(chǎn)奇生背茶景AB抖C成嗓型AB驅(qū)C演訊變AB漸C擴鍬散31AB胃C盛漁況當我摩們今貝天觀比察A有BC兩時，蓄我們申看到夸的是墨一個沒“制零成品瓶”的阻成本啟系統(tǒng)遲，它幻玉似乎狀是確東定的若和可享靠的靠。它育是一昌個抽繡象出踐來的謝跨越育各大牽洲的點普適蒙性的抹專家偽系統(tǒng)雷，被厲寫進助成百攻上千愈的學(xué)因術(shù)論喝文和吹專業(yè)霉文章六、幾亭十本欄研究溪專著改和學(xué)散生手理冊。捉它的泰實踐晉經(jīng)過匯問卷毒調(diào)查刻；它援的技撈術(shù)經(jīng)球過學(xué)尚者和莖專家狐的仔厘細檢透驗；襪它被鳥管理薯咨詢晚者和欺計算李機軟文件打另包銷危售，再從而卵再植申入到城實踐嫁中。為了糊研究未實踐鵲中的礦會計抖，我偵們必爆須回蓬到A蛛BC浙還是拔一種針可能糟性而貨不是特確定掌性的皇時代周，回最到它屑的發(fā)析展還擱是開聽放的咬、遭煌受檢榆驗和捧爭議垂的時謊代，墻看看寒它是皆如何慚出現(xiàn)菜的。32哈佛續(xù)的學(xué)英術(shù)背蛛景19凈84檔年，荒Bo碗b武Ka店pl忌an間剛虛剛被縣哈佛臉商學(xué)命院聘核為會啄計學(xué)鎮(zhèn)教授異。當聚時的漢哈佛垂大學(xué)碎是一握群研代究全糞球變類化對割美國油制造旋業(yè)影剩響的感學(xué)者隱的大遠本營腳。當時春的另泊外兩彩種制糠造流印派，膜其一絨，是半“戰(zhàn)略狀管理”流需派，新關(guān)注謝于識筍別企品業(yè)的蟲核心簡業(yè)務(wù)幻玉；另饒一個抽是“柔性射專門厭化”流妄派，茂它建奏議公創(chuàng)司分祖權(quán)化謀，同疤時瞄割準小帶規(guī)模厘市場槐。這銳兩種血制造勞流派屬都暗彈示，才美國來制造盞業(yè)應(yīng)干該從似全球皇大規(guī)巴模市繡場與瞎國際塘公司之激烈脫的競徐爭中詳撤退賤。哈佛憲學(xué)者賴提出忙“賺pr煎od爛uc捷ti依on討is刻t”奶戰(zhàn)略宜（a堂“s界ta靈nd撈a聾nd屋f豬ig疼ht泥”芽im肉pe翅ra命ti記ve），屑重建炊美國弊制造筐業(yè)在隔全球呀舞臺董的競件爭力跑。因模此，渣當K悲ap旱la唐n邁到達底哈佛勺時，疊那兒董對美旱國產(chǎn)紙業(yè)的憲發(fā)展罩道路姻，已座經(jīng)做消出診粗斷，禿開好屋藥方斥了。33Ka揀pl爸an充的準贊備當時霸，K資ap莖la養(yǎng)n刻正在拐對“海新制敢造環(huán)皺境中疲的傳粗統(tǒng)管脹理會盤計”禍提出頃批評些。在這抗個階港段，再實務(wù)勵中還牛沒有的任何勺作業(yè)形成本控法的瓣跡象燈，但粗是已愛經(jīng)有離使用鳥非財楊務(wù)指圣標的括興趣嘴。19鈴86鮮-1抽98腐8年棉間的熊文章栗也反尤映了損Ka奮pl敘an冬把與實地濫研究悶看作澤開發(fā)肢會計辟理論厲的工批具，級使K現(xiàn)ap巨la霉n頁站在盲主流鍬美國疾會計費學(xué)術(shù)扭界（刺在圈敞子里床科學(xué)妨研究碑通常晴是運界用數(shù)物學(xué)工阿具構(gòu)眾建模演型或劑者運慘用大盒樣本擱數(shù)據(jù)鍵庫的仆統(tǒng)計嶼檢驗娃）的濃外面升。因此柴，在米Ka眉pl巨an吳的樓道路耍上，殺可以塞看到AB忙C出女現(xiàn)的案某些井前提澤條件：有嫌全球芒化的南制造束技術(shù)答變化肢的理督論，承有對涂傳統(tǒng)嘗成本敬會計撈的批趟評，頭以及匆把實饞地研捕究作廣為深撲入本販地實門踐構(gòu)恥建新謝會計為知識寸工具拴的努信力。34Ka體pl滴an飽的第唐一次呆調(diào)查Ka棚pl饅an獎（歇19岡85梯）報底告了隔他在肺管理開會計顛實踐征領(lǐng)域漁的第殘一份版實地箏研究赤。他強選擇槳了一幣組創(chuàng)灑新公哭司，榮根據(jù)續(xù)假定霜，它凝們是魯發(fā)展擠JI要T，團TQ鎮(zhèn)M，夢AT延M等擺的領(lǐng)壟袖，擾也可剪能實巧施創(chuàng)固新的翠會計疏系統(tǒng)罰。不請過他育的發(fā)柴現(xiàn)讓榜他很通失望慢。他推該測這床種會飛計創(chuàng)惹新滯胡后的圍原因姑有四逗點：缺少鞋起作將用的犁模型強；具有果大量除傳統(tǒng)嘆會計灣程序壘的計隆算機盼系統(tǒng)尤的流被行；財務(wù)蔬會計擁為中射心；公司虛的管腸理高戲?qū)硬⒑椴徽J賴識到圈需要臘改善起他們鼻的管放理會守計系殊統(tǒng)的悄相關(guān)溪性和拖反應(yīng)伙能力龜。35Co青op侍er農(nóng)1巴98盆5年得的調(diào)召查發(fā)涌現(xiàn)在一故系列店的哈瞞佛案虎例研斧究中額，C納oo章pe蘭r曲提到倆這個裝Sc斗hr鴉ad淘er毯B乎el綱lo態(tài)ws態(tài)G估ro福up績(S月B)森的故撐事。癥開頭淚，副窮總裁栽W.踢F膀.影Bo由on為e取注意伏到這勁個多刪樣化泡生產(chǎn)受的公購司存雁在某護些產(chǎn)遠品補只貼其求他產(chǎn)梁品的彼現(xiàn)象賺。（允傳統(tǒng)氏的成樂本系愈統(tǒng)掩悠飾了說這種皺有虧障損的匪分部貫、產(chǎn)茄品線溪和產(chǎn)擠品對活公司宇的損班害）督。1薪98憐3年話Bo浩on棚e手分析端了公箱司產(chǎn)騰品的母盈利覺性，愉提出雪改進梨成本躲分配尤，用牧計算脈機程疊序計滑算2扒00嶺0種食產(chǎn)品梢的成吧本（望并用慌幾個業(yè)月的罵時間酷去改私錯）日。這個趙案例側(cè)后來幕成為著AB荷C提斃出的刑關(guān)鍵烘案例六，目減的很石清楚捎：更您準確慢地分濕配間校接成識本到背產(chǎn)品續(xù)，不凝僅分屠配制棒造費訴用，陪而且贈分配兔銷售擇、辦寫公和嫁行政捧管理嚴成本咱。36Ka稈pl鼓an姓19綿87蜘年的閉新案嘩例Ka度pl剩an盒很頑快發(fā)困現(xiàn)了成他自寇己的眉成本酸創(chuàng)新道的案夸例：牌Jo靜hn維D敘ee付re絨C腰om窄po叢ne步nt肚W聲or偉ks裳(佩JD拋)糊。JD氣是一似個縱堵向一攝體化院公司鼠，它熊有一燙個面題向公軟司內(nèi)洽部的尸設(shè)備類分部繁。由泉于招野標失槽敗，壞分部稿注意幻玉研究眉成本墻系統(tǒng)互，并裕將其窄稱為販AB臟C，慰在其羅中，廈將原靠來的鴿兩個能間接永成本臣歸集估庫穗(人怪工和馳機器假支持析)改內(nèi)為5杠個新迎的作緣瑞業(yè)成束本庫刊（設(shè)惡備啟早動、舟生產(chǎn)摩指令哲、材叉料搬跡運、氣部件朽管理而、辦游公和許行政宅管理體）。餐采用社電子合表軟服件為銳44枕種不襯同墓部件曠計算袋作業(yè)恢成本小。在J第D，遲AB槐C被葡看作置一個圣更好蓮的分萬配制降造費混用到裝產(chǎn)品很的工意具，杜進而杜在定罪價、投采購肯、和橡生產(chǎn)州管理沖中起鵝作用最。37Jo你hn償so鋼n飲19乘86舞年的度案例在1劣98喬6年遍的討死論會沒上T圍.嫌Jo魂hn溪so粒n報吼告了飛We疫ye珍rh調(diào)ae那us喂er脖（W閣H）篩公司木管理墨間接穩(wěn)成本鵝的情白況。密該公貿(mào)司開長發(fā)了急一個辮負荷棄返回搭系統(tǒng)病對公隨司服壟務(wù)部扣門的趁成本裂對用桿戶進競行再胞分擔(dān)專，需將要識取別作杠業(yè)、浸每個姑成本傅動因好的成景本需插要提閘供作苦為成銹本分旗配給羊用戶嚴的基止礎(chǔ)。對W黃H公妥司重蛛要的慰不是調(diào)成本押的準竄確性貓，而渣是成伍本對容管理糊者的守行為賣（正欄確的凝或錯贏誤的?。┮龤?dǎo)。孤不過身Ka判pl頁an秒從睛Jo鉆hn隊so障n懷文章襲中發(fā)臉覺的彩是成跌本系蹲統(tǒng)的排相似香性，閃于是思他們焰成為債有關(guān)數(shù)成本煌方法傾論文標和著竊作的術(shù)合作遍作者判（1辰98曉7）丑。38CA身M-寇I適研究裳項目由C廁AM溪-I對（計算活機輔滾助制駝造-國際）和驕NA喂A(女國家享會計闖師協(xié)茄會)聯(lián)合吧發(fā)起片，19撇86年組挪織建餐立了CA慮M-躺I成本慚管理痛系統(tǒng)祖的項愿目組侍（積針聚了習(xí)美國親和歐揚洲一錄些大考公司蕩的代甜表及典學(xué)者軟如G競eo逝rg跳e圓Fo來st暢er踏,俗Ro犬be判rt套S樣.不Ka凈pl元an施,棉an腎d驢Ro瓦bi迅n購Co迷op喚er），項層目計堅劃三槐年（19貪86牧-1嘩98冶8）分技三階循段完節(jié)成，控目標夏是計綁算運覺行重微要的漠經(jīng)營牲作業(yè)漢時消嘆耗的宏資源終成本價。它革與哈挽佛網(wǎng)玻絡(luò)的畢共同偏之處伐在于賺：植巷根于勞美國票制造鮮業(yè)，勺批評回傳統(tǒng)博成本窗系統(tǒng)距并指盼出它兩們對誓新的AM遞T（異高級裝制造擋技術(shù)捐）環(huán)境老的損虎害。Ji竭m褲Br氣im付so艘n(裕19跌88糟)指出撿，作皆業(yè)和崖作業(yè)隊成本借計算已應(yīng)能品提供讓關(guān)于優(yōu)產(chǎn)品撤成本綁、生旋命周罪期成愈本和放非增混值作樓業(yè)的乒信息胞，這廉些信舞息應(yīng)開該與困定價凍決策競、生可命周孫期管院理、糧業(yè)績揮評價誤和投錘資決婚策相拘關(guān)。39AB私C發(fā)哄明權(quán)由于聯(lián)公司輛和學(xué)剩術(shù)界托的相授互作奸用，良新會體計的鼻CA鋤M-獻I版饅本出役現(xiàn)了炸。章Ac膛ti亭vi宜ty靈A影cc獵ou得nt生in斜g是CA兵M-伏I采用養(yǎng)的商話標名翁稱，顆不過芹它的雞技術(shù)央構(gòu)成喉非常斤類似廟于AB日C槽。Je濤an槽s(醫(yī)20晶00浸)指出友，“本我確響實不帖認為達你能膛夠準訪確地昌說，裙是誰端發(fā)明慢了作筑業(yè)會孫計（息或作稱業(yè)成晶本計嘗算）敘。它狹反映潤了Co謠op魔er排&丈K咸ap稈la慨n在哈寶佛的量工作陵，也尾反映復(fù)了CA院M-改I項目斜組的臭成果殼（其類中Ji戚m宅Br壟im沙so纖n起著釣關(guān)鍵妹的作性用）減，但鳥是不揀能說撿誰發(fā)鑒明了掛它，燒那只禽不過望是一跡件自亮然出航現(xiàn)的并事情友，—悼—我命不認哨為有敬一個Eu丙re戴ka（注虹：歐橋洲的探發(fā)明秒獎）ti母me。”40AB忍C成容型80須年代枯末之它前，塵會計向的一灰種新舉形式樹已經(jīng)緞開始直在會撿計文漁獻中耳傳播瓣。在《暗相關(guān)碌性消答失》骨中，雹它還相沒有苗名字圣；在1餐98天8年可4月術(shù)被稱裹為”挪tr晃an狂sa溝ct駁io赤n鑼co賭st象in綢g”貼；而在小19傳88依年6捕月它膛已經(jīng)循成了詳”a親ct竹iv劇it質(zhì)y-陶ba梅se副d膊co跪st逐in治g”漸；而1雞98熟9年柔10課月已皺經(jīng)達勺到技慮術(shù)術(shù)鬧語的脊狀態(tài)昆（用迷三個弟大寫夠字母元作為速代碼論）。41對A篇BC奔的貢閥獻后來雁，AB剃C被給蜘與一葵個較勉長的酬（帶允有某屠種含午糊不汪清的信）歷遺史?？巳?9域71和19孝82提出犯作業(yè)景概念乞；60年代文通用蒜電氣授的某譽些技支術(shù)某些材咨詢釀公司70威-8遭0年代謊使用拖成本矮動因遙方法略。不過憤，當級哈佛什商學(xué)紹院Ro哨bi吉n宅Co驚op拔er（19城92銅b）最盛終將AB供C系統(tǒng)呼化時跪，還移是三蘋個核慕心案例產(chǎn)，加塌上后癢來的鎮(zhèn)支持屈性案節(jié)例的歸補充禁材料繁，被樂看作慮新會濤計的拍來源即。這個榜解釋災(zāi)對學(xué)你者在憤構(gòu)建AB槳C方面苗的作炸用幾賊乎沒量有給夏予份腰量—白—他私們發(fā)嗽現(xiàn)了狐產(chǎn)業(yè)訊界已槍經(jīng)存工在的物發(fā)展磁，并蛾僅僅齊是整越理和都包裝揚了它概。42同盟AA澆&訪AB銅C雖然振貼著廈不同晝的標英簽，槳但是哨在技蠢術(shù)上塊相似訂，并體且作旬者有粘交叉喇.不過辟，新畝會計敬方法盤指向粗的目宋標有兄不同癥。對筒許多CA略M-宜I成員薦而言著，主永要的膜興趣盒在于讓運作粉管理削，AA被看驅(qū)作業(yè)打績評串價的耽工具索；而“祖哈佛恢是案皮例研索究和裹戰(zhàn)略懇咨詢紫的大陵本營甩，Co灣op譜er版&罪K辰ap咬la觸n正忙獵于設(shè)過計和既銷售烘軟件只系統(tǒng)敲支持稈這個侄目標摩。在當托時CA含M-顫I和哈增佛網(wǎng)哲絡(luò)的念不同倘興趣箏還能動使得榴他們渣和諧謀地結(jié)糾成同還盟，艙后來Ka猶pl遍an基(號19飯98禁)評論族道，驗這個養(yǎng)同盟頌幫助刺他顯劇著地倡吸引雨了更未多創(chuàng)爽新公聰司的嚼興趣饅。43早期AB隆C的本卻質(zhì)Ka琴pl院an汁（雖19賠88父a）牢指出牢成本豎系統(tǒng)緩的三有個目賽的：勢存貨銹估價參、運佛行控慕制、烏各種孔產(chǎn)品度的成復(fù)本計伙量。藝他認遮為，梢為外咽部報粘告的駱成本寺系統(tǒng)品不能婆給管紗理者轉(zhuǎn)業(yè)績譯評價井和產(chǎn)母品成擋本目哈的提吳供相挎關(guān)的膏信息堵。他們模的建達議并紀不是勉用新饑系統(tǒng)醉取代閑原有滋的成璃本系愚統(tǒng)，蒙而是主張故多個掘成本梯系統(tǒng)佳并存。19烏88沖年C傻&廳K腐表述慶AB列C：靜作業(yè)楚成本挨計算肺是關(guān)筑于所痛有成歲本的壩（不很僅是夾工廠胖成本水），叫而且濕事實虹上所有襲的成兔本都能可以點與產(chǎn)滾品有均關(guān)。他宵們說參：“獄我們菊認為專，僅持有兩醬類成貴本應(yīng)取該排低除在稿的A鞏BC顏系統(tǒng)非之外軋，其傍一是豬超過頂需要陜的資左產(chǎn)不獸應(yīng)該吧由產(chǎn)并品承正擔(dān)，異其二帆是全殼新的眨產(chǎn)品思生產(chǎn)趨線的授研發(fā)背費用糧”。44觀點棒和論令據(jù)在確幅信經(jīng)庸理們詠能得攀到更尸可靠命的成刑本信雕息時等，C押oo弟pe遠r亂&賺K則ap盼la描n廊(1井98鐮8)膽把他瓜們的掃注意馬力轉(zhuǎn)朝向這丹種信咸息的煙用途仙。他振們認排為，拋棄思不盈嘆利的怕產(chǎn)品竊并不蜘是唯龍一的冰選擇，可籠以提泡高定訂價或權(quán)者重耳新設(shè)逗計加竊工過桶程。這些役觀點赴并不擋是取危自案消例，狠在案耍例中衡，人轟們用就新會正計系承統(tǒng)發(fā)踏現(xiàn)不沉盈利霉產(chǎn)品爸并決依定拋針棄它裂們，侄但這放不符運合哈幸佛制麗造戰(zhàn)己略“st心an臺d形an乓d矩fi渴gh仿t”的梨精神澇。45兩階涌段論19挑89畢年C惱oo站pe濃r括完成便了對畏AB網(wǎng)C的犬包裝陰：“腎作業(yè)控為基殘礎(chǔ)的倡成本古系統(tǒng)徐比傳斯統(tǒng)以脹產(chǎn)量咽為基戲礎(chǔ)的摔系統(tǒng)投更準警確。嚼……悲間接倘地追滔溯產(chǎn)弟品消考耗的揉資源冰成本貌到最悅終產(chǎn)衫品，渡看起鵝來由伙兩階段段的蕩分配愚過程忍構(gòu)成和。”在C辛oo臺pe枕r孝&項K部ap右la貍n明19沫88蝦/1附98郊9年勺版本瘡中，繳對A危BC丸的想崇象力勾還相矮對比道較窄撈，它編僅僅雙是用莊于補記充而辜不是價取代碑其他覆成本熊系統(tǒng)爛。其妨核心招是為葡管理戒者提濁供信樂息—快—重倦要的純戰(zhàn)略河成本投管理堂信息簡。46關(guān)于喪成本貪習(xí)性此外陪，通廟往變熊動成洪本的鏈方式膽也在心變化近。在第擺一波中AB命C中飼，有即自信木的主用張：健“最晝終所而有的攪成本企都是然變動篩的（哈J厲&富K,利）籠”以朵及“姓產(chǎn)品急成本浸幾乎岸全部愿是變后動成墾本（名C四&齒K,飲1離98貧8,邪）蔬”冒。在第妄二波破AB友C壯中，西“成暈本并攀非本旨質(zhì)上鈴是固冊定的流或變閘動的澇，A殺BC叨分析檔使管嬸理者眉能去可理解尼成本填變動待性的捐來源賓……巡壽（C娘&熟K芽,1漲99雁1）這是謎慎重北得多庸的表舒述，濃它告拍訴我構(gòu)們，串事實宵上沒愿有什槳么比搞成本予（在團人們膀能否耀或何奏時能聯(lián)成功前地改添變它倘們方紋面）師有更訂多的島變化慈。47會計衣理論在這夢些變悠化之通下的垃根本劑變化視是會秘計理學(xué)論。遮在第興一波忘，對植分配蛾間接笨費用迫的傳拉統(tǒng)方墻法有層很強外的批倒評，部但是冒全然揀沒有詢考慮晝學(xué)術(shù)喉界提妙倡邊鋸際成慰本計廚算的信長期叫歷史示。不秒僅企盯業(yè)抵箱制它鄙達60年之哄久，雹而且雷新制秒造環(huán)問境也馬已經(jīng)繪使它值過時室。后來憑，泥Ka唯pl陶an箏認其識到蘆，想麥清楚棟AB填C的港真正戶本質(zhì)嘆需要依相當暴的時鐘間：“當非Ro餓bi社n震提出朗并構(gòu)歲建好寬AB那C的咱層級里結(jié)構(gòu)換時，摔我們捧認識妹到，船AB還C實琴際上愿是一充種貢竿獻邊愁際方覆法而塊不是技得到橫單位糖產(chǎn)品胞更準縮慧確的煌完全棗成本攔的嘗門試。甚”這種鹿認識伶使得Co鎮(zhèn)op犬er概&趕Ka叫pl晌an回到遠此前65年的馬主流冬學(xué)術(shù)沙傳統(tǒng)貴之中。48四種給反應(yīng)形成離和構(gòu)潑建AB釋C第二納波的洋變化偶顯然秤是重還要的烈（可童能是英根本溝性的鍵）。萌人們販的反陪應(yīng)（im倍pu卡ls泡e）可聞以分停為四憐種：ab挖an窯do糧n放蒸棄；ig娘no臣re附忽略伏；as尖si孫mi隙la污te冶吸收化；dr樣am轉(zhuǎn)at蔥iz尾e戲朝劇化運渲染千。49放棄當AB奇C表現(xiàn)忽出違軟背起頭初的舒諾言璃，一俗種反術(shù)應(yīng)是蘭（部健分地領(lǐng)或完躲全地壤）放度棄它村。最重戀要的遵例子董是To尺m掌Jo倚hn臭so襲n的反叛閥（因鄉(xiāng)豐為他藝是起棒初哈暖佛網(wǎng)晴的成弊員）絹，他銹對AB舟C有最識雄心羊勃勃配的管糾理熱蠟望，此稱它索為“斗世界病級管石理會灰計的幼藍圖短”、斬“持竹續(xù)改策進盈凡利性刻這個住沒有籮終點吃的征播途的給關(guān)鍵蔥”（19行88）。但是19極91年他收開始屢傳播順對AB含C技術(shù)翁和潛區(qū)能的啊真實佳性的志懷疑閉：……19漢92年這沖種懷肌疑成稈為更斑明顯然的否徐定……50忽略第二勉種反鼻應(yīng)是染忽略霜這種航變化起。正辱如La諷to帶ur殲(1牙98造7)所看崖到的舟，對山于絕那大多憂數(shù)學(xué)棵術(shù)著今作而謠言一摔切如使常，啊或者憐他們峽沒有愈讀到茄，或折者雖登然讀嫩到但畫是不燥認同鋒；90年代鋼初仍旋有太念多的騙文章請在繼慶續(xù)，留認為AB符C單位末成本廁對計礦劃和購決策冬沒有語多少惜價值捷的看邁法到19程92年開乳始流撿傳，氣但是幼到19珍97年，倘“這偵個觀漸點仍透被許后多教怖科書滲忽視潔，這睛些教右材繼彼續(xù)提話出AB也C產(chǎn)品羨成本弦計算橡系統(tǒng)……億(L沸uc枕as仇,乖19佳97衫,)”。51吸收第三平種反釣應(yīng)是槽吸收險，處警理這勝種變知化，照好像胖它是夜AB夜C從聞低級牙到高括級的味本質(zhì)藥的認宰識進者步。首先遵在單縮慧位成慰本計味算的恢層面告引入速AB賭C，然后拴順暢爪地轉(zhuǎn)翅向C劃oo朋pe鹽r諒的多較層級卸分類縣，并瘦批評障認為否所有蟻成本情可以絲式分配磚到產(chǎn)辯品的驅(qū)笨人景，第二埋波A祥BC普似襯乎僅輩僅擴則展了憲第一琴波的薄獲益鎮(zhèn)觀。色……52戲劇擇化渲黑染第四尸種反牽應(yīng)是那戲劇橫化第蠢一波均和第胡二波鑒之間異的不津同，欣認為主是一住個戲桃劇不測同的俊兩幕皇，第一含幕中壞一個鬧社會窮-技蓄術(shù)系重統(tǒng)把約理論談和實餡踐織禽成一菠體，澇產(chǎn)生每了完盈全分釘配的樓產(chǎn)品傘成本場系統(tǒng)巖；第二話幕展夕示的