往來款函證及替代一、往來函證二、替代測試一、往來函證1、函證范圍:函多少？2、函證對象：向誰函？3、函證方式4、函證控制：怎么函？1、函證范圍函證數(shù)的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：(1)往來款在全部資產(chǎn)、負(fù)債中的重要性:若所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱:若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。(3)以前期間的函證結(jié)果:若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。(4)函證方式的選擇:若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。注意：根據(jù)天健相關(guān)規(guī)程：回函確認(rèn)金額和實施替代程序予以確認(rèn)的金額合計數(shù)占被審計單位該款項賬面余額的比例在20%-50%以上。2、函證對象樣本選取特征：⑴金額較大的項目；⑵賬齡較長的項目；⑶與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；⑷關(guān)聯(lián)方項目；⑸主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目；⑹交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；⑺可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。3、函證方式(1)積極的函證方式注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。(2)消極的函證方式。注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。注：在具體實務(wù)中，多采用積極的函證方式。4、函證控制發(fā)函前核對發(fā)函中記錄、控制發(fā)函后

催收回函后核對、匯總往來詢證函的生成企業(yè)詢證函模版發(fā)函前核對發(fā)函前需獲取《被詢證者的聯(lián)系表》核對內(nèi)容：

（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。

可以執(zhí)行的程序包括但不限于：A通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址；B通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址；C將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關(guān)合同等文件核對；D對于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進(jìn)行核對。（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；被詢證者聯(lián)系表發(fā)函果中璃記錄發(fā)函貼方式沃：非發(fā)函野記錄接要素章：1、郵起寄揉郵姜寄時卸間膠快遞團(tuán)單號2、跟方函躍跟尺函過煉程記慮錄3、電服子形邁式（1）傳猶真鄉(xiāng)豐時間紋、地織點、歪接聽爸電話養(yǎng)人、貞過程（2）電掀子郵歷件匆電喇子郵省件地蹦址、眼收件后人、哥發(fā)件把時間（3）直主接訪產(chǎn)問網(wǎng)立站用訪問構(gòu)的網(wǎng)常站地縱址、瞇對方猛數(shù)據(jù)發(fā)函裕中噴控量制1、通著過郵君寄方并式發(fā)英出詢店證函棵時采壺取的報控制欄措施為避捐免詢慕證函殖被攔熔截、藝篡改搞等舞卵弊風(fēng)伙險，神在郵稱寄詢殘證函筋時，爹注冊成會計垃師可站以在摧核實串由被器審計補單位抬提供娛的被逝詢證蔑者的匠聯(lián)系術(shù)方式點后，劑不使義用被滅審計頑單位筆本身獵的郵仆寄設(shè)與施，納而是調(diào)獨立爆寄發(fā)超詢證籍函（參例如疾，直磁接在社郵局省投遞昂）。2、通傻過跟琴函的很方式臉發(fā)出嚇詢證雙函時姐采取尤的控顯制措救施如果咱注冊乏會計權(quán)師認(rèn)傲為跟乖函的紛方式尼（即搬注冊韻會計箱師獨殿自或刮在被血審計賣單位嘉員工組的陪岔伴下著親自閘將詢畜證函祝送至毛被詢倘證者蓮，在膏被詢冤證者把核對凈并確論認(rèn)回?zé)捄蠡牛H匹自將鴨回函閥帶回翼的方澇式）攀能夠沫獲取雨可靠恰信息酬，可雷以采世取該未方式塵發(fā)送智并收絞回詢垃證函枯。如鍵果被鮮詢證素者同留意注并冊會囑計師指獨自姓前往退被詢錦證者戚執(zhí)行生函證圈程序扇，注乖冊會地計師跟可以趁獨自資前往齒。如傭果注玻冊會榆計師放跟函蒙時需葛有被桑審計潮單位怒員工持陪伴地，注訓(xùn)冊會漠計師察需要純在整桌個過卵程中底保持視對詢耗證函誘的控卻制，拼同時帝，對競被審茫計單舌位和級被詢盛證者演之間身串通僅舞弊需的風(fēng)餐險保異持警某覺。發(fā)函妄后礙催收詢問頂被函樓證單逗位是每否已保收到刊？是否啟需要霸第二圖次發(fā)蒜函？回函閱核旁對歸匯總（一退）通河過郵歷寄方賴式收聲到的盲回函（二糊）通仇過跟飼函方棋式收答到的惑回函（三封）以聾電子鄙形式艇收到窄的回膜函（四?。δI詢證龜函的疊口頭流回復(fù)（一可）通根過郵榆寄方狹式收抹到的鹿回函通過渾郵寄味方式定發(fā)出洞詢證濟(jì)函并陵收到炸回函烏后，扎注冊糾會計鞏師可我以驗窯證以白下信務(wù)息：1.被詢劍證者寸確認(rèn)森的詢菜證函僑是否閱是原件，是訓(xùn)否與輕注冊怠會計感師發(fā)子出的酬詢證多函是出同一年份；2.回函情是否駛由被韻詢證揀者直接寄給啞注冊肆?xí)嬐粠煟?.寄給戰(zhàn)注冊港會計嶼師的絮回郵雄信封繡或快絞遞信咽封中帖記錄醋的發(fā)件暮方名級稱、族地址是否晨與詢菠證函曲中記付載的返被詢議證者混名稱助、地嗚址一溝致；4.回郵德信封迅上寄諒出方恐的郵戳顯示搜發(fā)出碌城市吉或地鉗區(qū)是季否與龜被詢秩證者赴的地濃址一辟致；5.被詢槽證者貓加蓋慢在詢典證函脾上的印章呆以及杜簽名中顯驢示的悶被詢惑證者臘名稱帥是否火與詢誓證函籮中記犁載的尊被詢登證者宇名稱凍一致俘。在家認(rèn)為拒必要近的情亦況下焰，注辜冊會災(zāi)計師引還可御以進(jìn)騰一步專與被托審計告單位戀持有帳的其殲他文劍件進(jìn)冬行核鄉(xiāng)豐對或角親自兇前往突被詢租證者畢進(jìn)行汪核實瓦等。如果雄被詢電證者敏將回枕函寄取至被李審計并單位嬌，被公審計訓(xùn)單位贏將其波轉(zhuǎn)交篇注冊況會計晉師，嗽該回殼函不頑能視抖為可敵靠的攏審計停證據(jù)平。在清這種固情況喘下，床注冊壟會計撕師可校以要序求被娘詢證甲者直民接書案面回氣復(fù)。（二止）通鞭過跟畢函方聚式收遺到的焦回函對于腦通過智跟函替方式醫(yī)獲取虹的回級函，土注冊超會計滑師可折以實店施以流下審摘計程顆序：1.了解隨被詢策證者急處理朱函證掃的通黃常流蕩程和姓處理雖人員始；2.確認(rèn)伴處理戚詢證臭函人趴員的窩身份叔和處鴿理詢賤證函夠的權(quán)靜限，彼如索濤要名何片、雄觀察辭員工清卡或厲姓名剩牌等茫；3．觀始察處旺理詢濤證函在的人騎員是揪否按國照處咐理函決證的精正常遷流程幼認(rèn)真湯處理塞詢證鎖函，踐例如括，該泛人員痕是否熔在其光計算癥機(jī)系能統(tǒng)或濟(jì)相關(guān)求記錄遵中核匪對相著關(guān)信汁息。（三昌）以鵲電子攏形式糠收到劫的回草函對以電電子秀形式等收到萍的回拖函，僅由于止回函偽者的憶身份解及其更授權(quán)化情況品很難姑確定疤，對體回函逐的更示改也斤難以執(zhí)發(fā)覺副，因遭此可惑靠性血存在景風(fēng)險擠。注鉆冊會子計師帶和回盜函者配采用怕一定傍的程廁序為飲電子喚形式盾的回詞函創(chuàng)塞造安泡全環(huán)殘境，嚼可以散降低尼該風(fēng)這險。狀如果融注冊嬸會計諒師確嫌信這算種程代序安顯全并辰得到傭適當(dāng)仿控制臨，則煙會提廉高相暖關(guān)回春函的女可靠鏟性。電子座函證步程序烈涉及脅多種交確認(rèn)振發(fā)件匯人身大份的閥技術(shù)乎，如奮加密禾技術(shù)巨、電脂子數(shù)朋碼簽葬名技皮術(shù)、槽網(wǎng)頁士真實恭性認(rèn)衫證程朝序。當(dāng)注屢冊會丹計師攜存有談疑慮倍時，列可以赴與被綠詢證鍬者聯(lián)膠系以徑核實宿回函限的來淘源及場內(nèi)容榆，例升如，襲當(dāng)被茂詢證臭者通替過電蜓子郵棋件回吩函時躬，注濟(jì)冊會持計師鄙可以驅(qū)通過滾電話蜜聯(lián)系慨被詢?nèi)弊C者倉，確竿定被攜詢證纏者是繡否發(fā)查送了烤回函傻。必盼要時魂，注丈冊會丟計師訪可以么要求世被詢著證者餓提供辰回函猜原件嘴。（四抬）對經(jīng)詢證森函的易口頭畏回復(fù)只對顫詢證殖函進(jìn)腳行口都頭回芝復(fù)不再是對果注冊閃會計悲師的弓直接銳書面臭回復(fù)催，不材符合哄函證割的要漏求，沫因此陽，不己能作輩為可區(qū)靠的嗎審計稱證據(jù)繪。在收琴到對落詢證夾函口疏頭回絲式復(fù)的括情況謹(jǐn)下，叢注冊富會計簡師可催以要盞求被走詢證兆者提經(jīng)供直眉接書繭面回城復(fù)?？热绻晕闯词盏劫N書面私回函衡，注勵冊會濾計師懲需要蠅通過漿實施叨替代果程序患，尋丙找其俊他審印計證膏據(jù)以鍛支持位口頭沾回復(fù)鉗中的獸信息剃。回函安匯藏總《函證呢匯總螺表》《函證雄結(jié)果君調(diào)節(jié)啟表》對于俱回函且不符游的：（1）逃差異茂原因邊？（2）是逆否需鋪做調(diào)嫩整？4、函娛證控俊制(1列)獲得《被詢證五者的說聯(lián)系住表》，將秒被詢翼證者渴的名旋稱、限地址澇與被政審計史單位剖有關(guān)燙記錄互核對凝；(2滾)將詢必證函衣中列河示的禍賬戶仰余額禾或其擁他信鐘息與伸被審附計單個位有斯關(guān)資元料核拖對；(3貌)在詢案證函煌中指匯明直接向接絹受審衫計業(yè)恢務(wù)委浪托的而會計叢師事資務(wù)所判回函鐘；(4消)詢證前函經(jīng)爸被審蛋計單溜位蓋議章后起，由但注冊傍會計綿師直接懇發(fā)出；(5盜)將發(fā)舊出詢頭證函桑的情忌況形膀成審膛計工薯作記臨錄；(6私)將收雹到的捆回函屯形成審計啄工作漂記錄，分虜析差煙異原業(yè)因，枕并匯總喊統(tǒng)計搶函證挑結(jié)果。在審齒計實手務(wù)中抖，注貸冊會