課堂練習(xí)1、2008年12月1日，恒通公司與東大公司經(jīng)協(xié)商用一項交易性金融資產(chǎn)交換東大公司的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。該項交易性金融資產(chǎn)的成本為1300萬元，公允價值變動為借方余額200萬元，公允價值為1600萬元。固定資產(chǎn)的賬面余額為800萬元，累計折舊額為200萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為600萬元。無形資產(chǎn)的賬面原價為2000萬元，已計提攤銷為1000萬元，減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為1000萬元。恒通公司換入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算，東大公司換入的交易性金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算，假定該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。要求：分別計算恒通、東大公司換入資產(chǎn)的入賬價值并進行賬務(wù)處理。（以萬元為單位，保留兩位小數(shù)）【答案】恒通公司換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝1300＋200＝1500（萬元）

則換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝[500/（500＋900）]×1500＝535.71（萬元）

則換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝[900/（500＋900）]×1500＝964.29（萬元）

借：固定資產(chǎn)535.71無形資產(chǎn)964.29貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1300——公允價值變動200東大公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝（800－200－100）＋（2000－1000－100）＝1400（萬元）借：固定資產(chǎn)清理500

累計折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)800借：交易性金融資產(chǎn)1400

累計攤銷1000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)清理500

無形資產(chǎn)2000

2、2008年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計提該商業(yè)匯票的利息。(1)2008年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計算利息。2008年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：①乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元。②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬元及2008年4月1日至2008年9月30日計提的全部利息。③將剩余債務(wù)的償還期限延長至2009年12月31日，在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余額按年利率5%收取利息，假定實際利率為5%。本息到期一次償付。④該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。(2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對上述債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備。(3)上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。要求：(1)計算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄（不考慮稅費）。(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】(1)計算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額=300×（1+8%×6/12）=312萬元。(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn)60應(yīng)收賬款—債務(wù)重組200營業(yè)外支出52

貸：應(yīng)收賬款312乙企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理65累計折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

貸：固定資產(chǎn)100借：應(yīng)付賬款312第二季度利息為2000×6％×3÷12×6．60=198(萬元)，應(yīng)計入在建工程部分=198-l2×6．6=118．8(萬元)

(2)計算2009年第二季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額

①計入在建工程的匯兌差額

長期借款賬戶匯兌差額=2000×(7．00-6．60)=800(萬元，借方)

應(yīng)付利息賬戶匯兌差額=30×(7．00-6．60)+30×(6．60-6．60)=12(萬元，借方)

計入在建工程的匯兌差額=800+12=812(萬元)

②計入當(dāng)期損益的匯兌差額

銀行存款賬戶匯兌差額=(1000-100-100-60+200+12)×6．60-(7000-690-685-402+1340+79．2)=-359(萬元)

應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(300-200+200)×6．60-(2100-1400+1320)=-40(萬元)

計入當(dāng)期損益的匯兌差額=359+40+5+60=464(萬元)

(3)編制2009年6月30日確定匯