旅游會(huì)計(jì)

6旅游企業(yè)投資核算6旅游企業(yè)投資核算6.1交易性金融資產(chǎn)6.2持有至到期投資6.3可供出售金融資產(chǎn)6.4長期股權(quán)投資基本概念及含義：公允價(jià)值：一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是指：在自愿交易的雙方之間進(jìn)行現(xiàn)行交易，在交易中所達(dá)成的資產(chǎn)購買、銷售或負(fù)債清償?shù)慕痤~。這就是說，這項(xiàng)交易不是被迫的或清算的銷售，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。

我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性,這表明我國會(huì)計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用,意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。金融工具：1、金融工具概念：是指在金融市場(chǎng)中可交易的金融資產(chǎn)。不同形式的金融工具具有不同的金融風(fēng)險(xiǎn)。金融工具又稱交易工具，它是證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系并據(jù)以進(jìn)行貨幣資金交易的合法憑證,是貨幣資金或金融資產(chǎn)借以轉(zhuǎn)讓的工具。2、金融工具分類：基本金融工具和衍生金融工具兩大類

（1）基本金融工具，包括貨幣、債券、可轉(zhuǎn)換債券等等。也就是常說的非衍生工具,是金融工具中的母類工具，也就是一般金融市場(chǎng)中基本金融工具，也是現(xiàn)金類。（2）衍生金融工具衍生金融工具是指從傳統(tǒng)金融工具中派生出來的新型金融工具。股票期貨合約，股指期貨合約，期權(quán)合約，債券期貨合約都是衍生金融工具。

衍生金融工具（deriativefinancialinstruments），又稱派生金融工具、金融衍生產(chǎn)品等，顧名思義，是與原生金融工具相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，它是在原生金融工具諸如即期交易的商品和約、債券、股票、外匯等基礎(chǔ)上派生出來的。

（1）常見的衍生工具種類A、期貨合約。期貨合約是指由期貨交易所統(tǒng)一制定的、規(guī)定在將來某一特定時(shí)間和地點(diǎn)交割一定數(shù)量和質(zhì)量實(shí)物商品或金融商品的標(biāo)準(zhǔn)化合約。B、期權(quán)合約。期權(quán)合約是指合同的買方支付一定金額的款項(xiàng)后即可獲得的一種選擇權(quán)合同。目前，我們證券市場(chǎng)上推出的認(rèn)股權(quán)證，屬于看漲期權(quán)，認(rèn)沽權(quán)證則屬于看跌期權(quán)。C、遠(yuǎn)期合同。遠(yuǎn)期合同是指合同雙方約定在未來某一日期以約定價(jià)值，由買方向賣方購買某一數(shù)量的標(biāo)的項(xiàng)目的合同。D、互換合同?；Q合同是指合同雙方在未來某一期間內(nèi)交換一系列現(xiàn)金流量的合同。按合同標(biāo)的項(xiàng)目不同，互換可以分為利率互換、貨幣互換、商品互換、權(quán)益互換等。其中，利率互換和貨幣互換比較常見。（2）衍生金融工具的主要作用是：

促進(jìn)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展,有利于加速經(jīng)濟(jì)信息的傳遞,其價(jià)格形成有利于資源的合理配置和資金的有效流動(dòng),還可以增強(qiáng)國家金融宏觀調(diào)控的能力。有分割，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，提高金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率的作用。衍生金融工具的作用

A.投機(jī)獲利

B.套期保值

（3）衍生金融工具的基本特征

A、跨期交易

B、杠桿效應(yīng)

C、不確定性和高風(fēng)險(xiǎn)

D、套期保值和投機(jī)套利共存

（4）衍生金融工具的分類

A、按基礎(chǔ)工具種類:

a、股權(quán)式衍生工具

b、貨幣衍生工具

c、利率衍生工具B、按風(fēng)險(xiǎn)—收益特性:

對(duì)稱型與不對(duì)稱型

C、按交易方法與特點(diǎn):

金融遠(yuǎn)期合約、金融期貨、金融期權(quán)、金融互換

金融資產(chǎn)

1、金融資產(chǎn)概念：屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第32號(hào)準(zhǔn)則對(duì)金融工具定義如下：“一項(xiàng)金融工具是使一個(gè)企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時(shí)使另一個(gè)企業(yè)形成金融負(fù)債或權(quán)益工具（equityinstrument）的任何合約”。這一定義將基本金融工具也包括在內(nèi)，但更側(cè)重于表達(dá)衍生工具的特征。第32號(hào)準(zhǔn)則對(duì)定義中的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具作了列舉說明：（1）金融資產(chǎn)泛指如下任何一類資產(chǎn)：①現(xiàn)金；②合約規(guī)定的從另一企業(yè)收到現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利；③合約規(guī)的在潛在有利條件下與另一企業(yè)金融工具的權(quán)利；④另一個(gè)企業(yè)的權(quán)益工具。（2）金融負(fù)債泛指如下任何一項(xiàng)負(fù)債：①合約規(guī)定的轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給另一企業(yè)的義務(wù)；②合約規(guī)定的不利的條件下，與另一企業(yè)交換金融工作的義務(wù)。權(quán)益工具表示對(duì)企業(yè)資產(chǎn)抵消相關(guān)的負(fù)債后的凈資產(chǎn)權(quán)利的合約。

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為賺取價(jià)差為目的所購的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等

有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會(huì)計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試等

可供出售金融資產(chǎn)出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等

持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

回收金額固定或可確定無活躍市場(chǎng)特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類虛線表示不能重分類

可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資---企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為持有至到期的要求---可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量---持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)---企業(yè)“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金額相對(duì)出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為的可供出售金融資產(chǎn)，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)一、交易性金融資產(chǎn)含義1.主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的購入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分；

3.屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產(chǎn)。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為賺取價(jià)差為目的所購的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等

有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會(huì)計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試等以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理設(shè)立兩個(gè)會(huì)計(jì)科目1.“交易性金融資產(chǎn)”：下面有兩個(gè)二級(jí)科目，成本和公允價(jià)值變動(dòng)。

投資時(shí)，初始入賬價(jià)值即為投資成本，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)）。

2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”二、交易性金融資產(chǎn)的取得初始入賬價(jià)值包括買價(jià)，不包括交易費(fèi)用（比如傭金、手續(xù)費(fèi)等），其交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。[例6-1]20×7年5月10日，中旅股份有限公司支付價(jià)款1000000元從二級(jí)市場(chǎng)購入A公司股票100000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1000元。中旅公司將持有的聯(lián)通公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有A公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。5月20日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。三、持有期間的會(huì)計(jì)處理購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應(yīng)確認(rèn)投資收益：資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該予以確認(rèn)。出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)－成本－公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益見書本[例6—3]

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.20X6年1月1日,購入債券：面值100，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費(fèi)用2。

借：交易性金融資產(chǎn)（價(jià)款）103投資收益2貸：銀行存款105

2.20X6年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3

借：銀行存款3貸：交易性金融資產(chǎn)33.20X6年12月31日，債券公允價(jià)值為110借：交易性金融資產(chǎn)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

4.20X7年1月5日，收到X6年利息

借：銀行存款3貸：交易性金融資產(chǎn)35.20X7年10月6日，將該債券處置（售價(jià)120）借：銀行存款120

公允價(jià)值變動(dòng)損益4貸：交易性金融資產(chǎn)107投資收益（120-103）17

一、含義與特征第二節(jié)持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：

1.成本：反映債券面值；

2.應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；

3.利息調(diào)整：比以前的“長期債券投資—折溢價(jià)”更加科學(xué)，內(nèi)容也更廣泛。形成的利息調(diào)整，以后要進(jìn)行攤銷

持有至到期投資會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)攤余成本=初始確認(rèn)金額扣除：已償還本金

加上或扣除：采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額扣除：已發(fā)生的減值損失[例6-8]20×5年1月1日，中旅公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購入購入乙公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息，本金最后一次支付。計(jì)息日期實(shí)際利息應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整攤余成本20×5.1.1

100020×5.12.311005941104120×6.12.311045945108620×7.12.311095950113620×8.12.311145955119020×9.12.3111959601250合計(jì)545295250－

實(shí)際利率計(jì)算如下：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+(59+1250)×（1+r）-5＝1000計(jì)算得出r＝10％。1、20×5年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——乙公司債券(成本)1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——乙公司債券(利息調(diào)整)2502、20×5年12月31日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）41貸：投資收益100收到利息借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息593、20×6年12月31日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）45貸：投資收益104收到利息會(huì)計(jì)處理同上。4、20×7年12月31日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）50貸：投資收益109收到利息會(huì)計(jì)處理同上。5、20×8年12月31日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）55貸：投資收益

114收到利息會(huì)計(jì)處理同上。6、20×9年12月31日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）60貸：投資收益119收到利息會(huì)計(jì)處理同上。6、20×9年12月31日，收回本金借：銀行存款1250貸：持有至到期投資——乙公司債券（成本）12507、20×9年1月20日，假定中旅公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入1200元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為1190元，其中，成本1250元，利息調(diào)整60元。債券處置損益=1200-1190＝10(元)借：銀行存款1200持有至到期投——乙公司債券(利息調(diào)整)60貸：持有至到期投資——乙公司債券(成本)1250投資收益10

可供出售金融資產(chǎn)出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)四個(gè)二級(jí)科目：1.成本2.應(yīng)計(jì)利息3.利息調(diào)整4.公允價(jià)值變動(dòng)

企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，投資成本的確定：

1.股票：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)記入成本。

注意第一類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入投資收益的借方；第二類持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用和這里相同，計(jì)入成本。

2.債券：成本反映面值。資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)處理

購買債券：

要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，與持有至到期投資相同。資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

期末，債券的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相比較，可供出售金融資產(chǎn)期末要按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的：

借：資本公積—其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的：

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積增加的是資本公積，不是投資收益，也不計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。出售可供出售的金融資產(chǎn)出售時(shí)，要把原來的資本公積轉(zhuǎn)作為投資收益。

會(huì)計(jì)分錄是復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以將其分開來寫：

借：銀行存款

投資收益（倒擠出的差額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)

借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益教材[例6—9]

金融資產(chǎn)減值需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)----

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)持有至到期投資(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(3)可供出售的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失=金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

第四節(jié)長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定三、成本法、權(quán)益法核算范圍四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題一、長期股權(quán)投資規(guī)范范圍（一）對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)ABACB二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1．同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定[例6—10]2．非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資[例6—11]

3.其他方式取得的長期股權(quán)投資[例6—12]三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）成本法1.對(duì)子公司投資－－控制2.對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資[例6—14]

（二）權(quán)益法1.對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2.對(duì)合營企業(yè)投資－－共同控制四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（一）投資成本的調(diào)整1.比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益例1：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款等20000000如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款20000000借：長期股權(quán)投資1000000貸：營業(yè)外收入1000000與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較：比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值VS公允價(jià)值投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益（二）投資損益的確認(rèn)

1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間考慮重要性原則2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。[例6—16]（三）被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理[例6—17]中旅公司持有丁公司30％的股份，采用權(quán)益法核算。20×7年12月31日，丁公司持有的一項(xiàng)成本為1400萬元的可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值升至2000萬元。丁公司按公允價(jià)值超過成本的差額600萬元調(diào)增該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。

例2：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。例：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為440（500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（440×30％）萬元。關(guān)注：無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的

可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明四、長期股權(quán)投資的處置處置收入大于長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值記入投資收益20×7年4月5日，中旅公司將持有的丙公司股份全部轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款5000萬元，其中包括中旅公司應(yīng)收丙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利300萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4500萬元，其中，成本3200萬元，損益調(diào)整(借方)1300萬元。

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