第十一講財務(wù)成果崗位重慶財經(jīng)職業(yè)學(xué)院會計系《會計實務(wù)》課程中級會計實務(wù)收入費用

利潤主要內(nèi)容一、收入的概念及特點（一）概念第一部分收入會計實務(wù)（二）特點二、收入的分類（一）商品銷售收入（二）提供勞務(wù)收入（三）讓渡使用權(quán)收入第十一講財務(wù)成果崗位三、銷售商品收入確認及核算中級會計實務(wù)1、銷售商品收入確認的條件2、銷售商品收入的核算（1）一般商品的銷售業(yè)務(wù)

一般商品銷售符合收入確認時，借記“銀行存款/應(yīng)收賬款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”，如果涉及消費稅產(chǎn)品的，還應(yīng)計算“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。月末結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。（2）發(fā)出商品，但不符合銷售收入確認條件發(fā)出商品時，借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。如果確認銷售時，借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”。第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)（3）折扣銷售、先進折扣、銷售折讓的核算①折扣銷售（商業(yè)折扣、價格折扣）這種折扣在銷售收入確認前已將折扣額扣除，以其余額作為銷售收入。因此，以扣除折扣部分后余額貸記“主營業(yè)務(wù)收入“。計算增值稅、消費稅的稅基，是以扣除折扣之后余額為計算依據(jù)。②現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，其實質(zhì)是提前獲得貨款的融資行為，其折扣額作為利息代價。以全額作為收入。計算增值稅、消費稅的計稅依據(jù)以全額計算，不得扣減折扣額。全額法下，借記“應(yīng)收帳款“等，貸記”主營業(yè)務(wù)收入“”應(yīng)交稅費——增值稅“等③銷售折讓在銷售時先后，由于產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)定等原因，銷售方給與購買方銷售價款上的折讓。折讓退回，可以沖減當期的營業(yè)收入，以及相關(guān)稅費。確認時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）”，貸記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)（4）銷售退回的核算銷售業(yè)務(wù)銷售后，由于出現(xiàn)質(zhì)量等，而發(fā)生銷售退回。①對于尚未確認銷售收入的銷售退回的，在收到退回商品時，借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”。②對于已經(jīng)確認銷售入，后發(fā)生銷售退回的，就退回部分沖減銷售收入、稅金，沖減主營業(yè)務(wù)成本，增加庫存商品。借記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”。借記“庫存商品”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。（5）采用預(yù)收款方式銷售第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)（6）采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品受托方核算：①收到受托代銷商品時，借記“受托代銷商品”，貸記“受托代銷商品款”。②交付代銷清單，確認手續(xù)費收入時，借記“受托代銷商品款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“銀行存款”，③對于手續(xù)費收入應(yīng)該征收營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)成本及附加“，貸記”應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅“委托方核算：①發(fā)出代銷商品時，借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”②收到代銷清單時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）”③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“委托代銷商品“。④支付手續(xù)費時，借記“銷售費用“，貸記”應(yīng)收賬款“。第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)例11-5：甲公司委托丙公司200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外出售，甲公司按售價10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外出售100件，開出專用發(fā)票注明銷售價款10000元，增值稅1700元，款項已收到。甲公司收到丙公司開具代銷清單，向丙公司開具相同金額增值稅專用發(fā)票。答案：甲公司核算：①發(fā)出商品時：借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000②收到代銷清單（甲開具專用發(fā)票，價款100000元，增值稅1700）借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品6000按銷售收入10%支付手續(xù)費：10000*10%=1000借：銷售費用1000

貸：應(yīng)收賬款1000④收到丙公司交來代銷貨款

11700-1000=10700借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700第十一講財務(wù)成果崗位（2）勞務(wù)開始與完工跨會計年度中級會計實務(wù)（3）完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的處理本期確認收入=勞務(wù)總收入*本期末止完工進度-以前期間已確認的收入本期確認費用=勞務(wù)總成本*本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的費用例11-7：某安裝公司2007年7月1日與客戶簽訂一安裝合同，合同規(guī)定，安裝期限2年，安裝工程款2400萬，客戶分三期等額支付款項，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期（2008年7月1日）支付第三筆在項目完工時支付。安裝公司合理估計該項目總成本為1600萬。其中，2007年支出380萬，2008年發(fā)生成本800萬，2009年發(fā)生420萬。第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)答案2007年業(yè)務(wù)：①2007年實際發(fā)生成本支出借：勞務(wù)成本3800000

貸：銀行存款380000②項目開始時預(yù)收工程款借：銀行存款8000000

貸：預(yù)收賬款8000000③核算2007年應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本工程完工進度=累計工程時間/工程整個工期=6/24=25%應(yīng)確認收入=24000*25%-0=600萬借：預(yù)收賬款6000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000000應(yīng)確認成本=1600*25%-0=400萬借：主營業(yè)務(wù)成本4000000

貸：勞務(wù)成本4000000第十一講財務(wù)成果崗位

中級會計實務(wù)答案2008年業(yè)務(wù)：①2008年實際成本支出借：勞務(wù)成本800000

貸：銀行存款800000②預(yù)收工程款時借：銀行存款8000000

貸：預(yù)收賬款8000000③2008年確認收入、成本累計完工進度=18/24=75%應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入=2400*75%-2400*25%=1200萬借：預(yù)收賬款1200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)成本=1600*75%-1600*25%=800萬借：主營業(yè)務(wù)成本8000000

貸：勞務(wù)成本8000000第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)4、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)費收入（1）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)費的確認和計量（2）賬務(wù)處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)費收入一般作為“其他業(yè)務(wù)收入”，攤銷時，一般作為“其他業(yè)務(wù)成本”。第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)第二部分費用一、費用的概念與特征（一）概念（二）特點：

1、費用是企業(yè)日常中發(fā)生的經(jīng)濟的總流出2、費用會導(dǎo)致汽油所有者權(quán)益的減少3、費用與所有權(quán)權(quán)益分配利潤無關(guān)二、費用的內(nèi)容（一）主營業(yè)務(wù)成本（二）其他營業(yè)成本（三）營業(yè)稅金及附加（四）銷售費用（五）管理費用（六）財務(wù)費用第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)第三部分政府補貼一、政府補助概念、特點

政府補助是無償?shù)摹⒄a助通常是附有條件、政府補助不包括政府的資本性投入二、政府補助的主要形式（一）財政撥款（二）財政貼息（三）稅收返還第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的核算

1、遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。

2、遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予遞延。四、與收益相關(guān)的政府補助五、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)第四部分利潤

一、利潤構(gòu)成（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+（-）公允價值變動損益+（-）投資損失（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的核算（一）營業(yè)外收入

1、核算內(nèi)容主要核算與企業(yè)日常經(jīng)營無關(guān)的的利得。主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利的、罰款沒收所得、捐贈所得等2、核算核算時，借記“固定資產(chǎn)清理”“銀行存款”“待處理財產(chǎn)損益”等，貸記“營業(yè)外收入”科目。會計期末，將“營業(yè)外收入”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”。（二）營業(yè)外支出1、核算內(nèi)容主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等2、核算設(shè)置“營業(yè)外支出”，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”“待處理財產(chǎn)損益”“庫存現(xiàn)金”等。期末，將“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)入“本年利潤。”第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)三、所得稅費用1、當期所得稅的計算應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額2、應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額*所得稅稅率3、核算（1）所得稅核算時，涉及“所得稅費用”，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”“遞延所得稅負債”“遞延所得稅資產(chǎn)”（2）期末“所得稅費用”轉(zhuǎn)入“本年利潤”（3）“利潤總額”扣除所得稅費用之后余額按照法定比例計提法定盈余公積金和任意盈余公積金。其最終余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”。第十一講財務(wù)成果崗位中級會計實務(wù)四、本年利潤的賬務(wù)處理（一）會