股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策分析與稅務(wù)法律策劃本門(mén)課程主要講授股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策分析與稅務(wù)法律策劃，分為四個(gè)部分:第一部分講解股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅政策，第二部分講解股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策，第三部分講解股權(quán)轉(zhuǎn)讓其他稅收政策，第四部分講解股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)法律策劃。一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅政策分析（一） 居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策分析2010年2月22日,XX發(fā)布《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)），規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。案例1：A公司2010年2月1日以2000萬(wàn)元購(gòu)得甲公司10%的股權(quán)，2011年2月1日，A公司將該10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2500萬(wàn)元.股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表上顯示其未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2500—2000=500（萬(wàn)元）。錯(cuò)誤計(jì)算方法為：2500—2000—1000x10400（萬(wàn)元）。（二） 非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策分析2009年12月10日,XX發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)），作出以下規(guī)定：第一,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票）所取得的所得。第二，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理.第三，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額. 第四，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià),以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià);多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種.第五，境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議;（2）境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面的關(guān)系；（3）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況；（4）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國(guó)居民企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面的關(guān)系；（5）境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說(shuō)明；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。（本條規(guī)定自2015年2月3日起廢止）第六，境外投資方（實(shí)際控制方）通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。（本條規(guī)定自2015年2月3日起廢止）第七，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。第八，境外投資方（實(shí)際控制方）同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果沒(méi)有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)資料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整.第九，非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合《XX部XX關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。（本條自2013年12月12日起廢止）2011年3月28日，XX發(fā)布《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（XX公告2011年第24號(hào)），關(guān)于貫徹《XX關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函】2009]698號(hào)，以下稱為《通知》）有關(guān)問(wèn)題作出以下規(guī)定：第一，非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán),如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。第二，《通知》第一條所稱“在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票”，是指股票買(mǎi)入和賣(mài)出的對(duì)象、數(shù)量和價(jià)格不是由買(mǎi)賣(mài)雙方事先約定而是按照公開(kāi)證券市場(chǎng)通常交易規(guī)則確定的行為.第三，《通知》第五條、第六條和第八條的“境外投資方（實(shí)際控制方）”是指間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的所有投資者；《通知》第五條中的“實(shí)際稅負(fù)”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)際稅負(fù)，“不征所得稅”是指對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征企業(yè)所得稅。（本項(xiàng)規(guī)定自2015年2月3日起廢止）第四，兩個(gè)及兩個(gè)以上境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的，可由其中一方按照《通知》第五條規(guī)定向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料.（本項(xiàng)規(guī)定自2015年2月3日起廢止）第五，境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓兩個(gè)及兩個(gè)以上且不在同一省（市）中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的，可以選擇向其中一個(gè)中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《通知》第五條規(guī)定提供資料，由該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)與其他?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商確定是否征稅，并向XX報(bào)告；如果確定征稅的，應(yīng)分別到各中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（本項(xiàng)規(guī)定自2015年2月3日起廢止）（三）非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)政策分析2015年2月3日，XX發(fā)布了《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（XX公告2015年第7號(hào)），作出以下規(guī)定：第一，非居民企業(yè)通過(guò)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，是指非居民企業(yè)直接持有，且轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)，中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，在中國(guó)居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)等（以下稱中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)）。間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，是指非居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的境外企業(yè)（不含境外注冊(cè)中國(guó)居民企業(yè)，以下稱境外企業(yè)）股權(quán)及其他類(lèi)似權(quán)益（以下稱股權(quán)），產(chǎn)生與直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相同或相近實(shí)質(zhì)結(jié)果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的非居民企業(yè)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓方.第二，適用本公告第一條規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得），應(yīng)按以下順序進(jìn)行稅務(wù)處理：（1） 對(duì)歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)所得），應(yīng)作為與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定征稅；（2） 除適用本條第（1）項(xiàng)規(guī)定情形外，對(duì)歸屬于中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得），應(yīng)作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定征稅；（3） 除適用本條第（1）項(xiàng)或第（2）項(xiàng)規(guī)定情形外，對(duì)歸屬于在中國(guó)居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得），應(yīng)作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定征稅。如果一項(xiàng)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易因不具有合理商業(yè)目的被調(diào)整定性為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易，則按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《公告》規(guī)定可以就間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得征收企業(yè)所得稅。但如果被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價(jià)值來(lái)源包括中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因素和非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因素，則需按照合理方法將轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得劃分為歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得和歸屬于非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得，只需就歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得按照公告調(diào)整征稅.案例2：一家設(shè)立在開(kāi)曼的境外企業(yè)（不屬于境外注冊(cè)中國(guó)居民企業(yè)）持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn)，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓開(kāi)曼企業(yè)股權(quán)所得為100，假設(shè)其中歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對(duì)應(yīng)為80，歸屬于非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得對(duì)應(yīng)為20，在這種情況下，只就歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的80部分適用《公告》規(guī)定征稅;假設(shè)其中歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對(duì)應(yīng)為120，歸屬于非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對(duì)應(yīng)為-20，那么即便轉(zhuǎn)讓開(kāi)曼企業(yè)股權(quán)所得為100,仍需就歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的120適用《公告》規(guī)定征稅。第三，判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素：本條列舉了判斷合理商業(yè)目的的相關(guān)因素。在實(shí)際稅收征管處理中，要基于具體交易（含未列明的其他相關(guān)因素），按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對(duì)交易整體安排和所有要素進(jìn)行綜合分析判斷，不應(yīng)依據(jù)單一因素或者部分因素予以認(rèn)定.（1）境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來(lái)自于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)； （2） 境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)；第1項(xiàng)和第2項(xiàng)因素，要求從被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)股權(quán)價(jià)值來(lái)源以及境外企業(yè)資產(chǎn)和收入構(gòu)成判斷間接轉(zhuǎn)讓交易的主要標(biāo)的是否為中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn).（3） 境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；第3項(xiàng)因素，要求通過(guò)功能風(fēng)險(xiǎn)分析判斷被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)及下屬其他境外中間層公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。通常從相關(guān)企業(yè)股權(quán)設(shè)置以及人員、財(cái)產(chǎn)、收入等經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)信息入手,分析被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)與相關(guān)企業(yè)實(shí)際履行功能和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)性，及其在企業(yè)集團(tuán)架構(gòu)中的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)意義，但要注意行業(yè)差異和特點(diǎn)。（4）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間；第4項(xiàng)因素，要求從時(shí)間間隔上考量間接轉(zhuǎn)讓交易及相關(guān)安排的策劃痕跡。舉例而言，如果境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓前短時(shí)間內(nèi)搭建了中間層公司并完成間接轉(zhuǎn)讓?zhuān)敲催@種交易安排就具有明顯的策劃痕跡，非常不利于合理商業(yè)目的的判定。(5)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；第5項(xiàng)因素，要求從境外應(yīng)繳稅情況判斷是否存在跨國(guó)稅收利益。境外應(yīng)繳納所得稅情況包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在其居民國(guó)應(yīng)繳稅情況和被轉(zhuǎn)讓方所在地應(yīng)繳稅情況。應(yīng)繳稅情況不僅考慮間接轉(zhuǎn)讓交易在境外實(shí)際繳納的稅款，還要考慮境外盈虧抵補(bǔ)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等影響境外所得稅稅基的境外稅收法律適用情況。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方居民國(guó)和被轉(zhuǎn)讓方所在地總體應(yīng)繳納所得稅低于該間接轉(zhuǎn)讓交易在我國(guó)應(yīng)繳稅數(shù)額，那么就可以證明間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易存在跨國(guó)稅收利益.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性；第6項(xiàng)因素，要求從直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易間的可替代性分析判定間接交易是否存在合理商業(yè)實(shí)質(zhì)?？商娲苑治鲆紤]市場(chǎng)準(zhǔn)入、交易審查、交易合規(guī)和交易目標(biāo)等多種商業(yè)和非商業(yè)因素，不應(yīng)僅憑單一因素(如市場(chǎng)準(zhǔn)入限制)予以認(rèn)定。間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國(guó)可適用的稅收協(xié)定或安排情況；第7項(xiàng)因素，要求考慮交易適用稅收協(xié)定(安排)的影響，包括適用稅收協(xié)定(安排)的可能性和結(jié)果(含反濫用稅收協(xié)定規(guī)則的適用結(jié)果)。其他相關(guān)因素。第四，除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的，無(wú)需按本公告第三條進(jìn)行分析和判斷，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額(不含現(xiàn)金)的90%以上直接或間接由在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi),境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)；境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國(guó)家(地區(qū))登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國(guó)的可能稅負(fù).第五,與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定：(1)非居民企業(yè)在公開(kāi)市場(chǎng)買(mǎi)入并賣(mài)出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得；理解這一規(guī)定應(yīng)注意：一是買(mǎi)入和賣(mài)出交易均應(yīng)該在公開(kāi)市場(chǎng)上進(jìn)行，排除人為控制的可能。由于交易市場(chǎng)處于境外,在交易環(huán)境和方式上各地之間會(huì)存在較多差異，同一地區(qū)也可能存在多個(gè)公開(kāi)交易市場(chǎng)，需要依據(jù)各個(gè)市場(chǎng)的公開(kāi)程度進(jìn)行具體認(rèn)定.市場(chǎng)的公開(kāi)程度主要取決于可參與競(jìng)價(jià)的獨(dú)立交易主體數(shù)量和競(jìng)價(jià)過(guò)程. 二是買(mǎi)入并賣(mài)出的標(biāo)的為同一上市公司股票。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在公開(kāi)市場(chǎng)賣(mài)出的上市公司股份為在公司上市之前或者上市之后通過(guò)非公開(kāi)市場(chǎng)買(mǎi)入，或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在公開(kāi)市場(chǎng)買(mǎi)入上市公司股份后再通過(guò)非公開(kāi)市場(chǎng)賣(mài)出該股份，均不符合本項(xiàng)規(guī)定的條件.在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國(guó)可以免予繳納企業(yè)所得稅。第六，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一:股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán);股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。境外企業(yè)股權(quán)50%以上(不含50%)價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的，上述持股比例應(yīng)為100%.上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計(jì)算。本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類(lèi)似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國(guó)所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少。該項(xiàng)要求旨在將以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的的集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易排除在安全港之外。而是否構(gòu)成以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的的集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易，則通過(guò)本次集團(tuán)內(nèi)部交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易與在未發(fā)生本次集團(tuán)內(nèi)部交易情況下的相同或類(lèi)似間接轉(zhuǎn)讓交易比較稅收結(jié)果進(jìn)行測(cè)試，凡前者稅收結(jié)果可能優(yōu)于后者的，均不能排除本次集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不是以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的.案例3：A公司為一家非居民企業(yè)，將其持有的境外企業(yè)C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)內(nèi)B公司(另一家非居民企業(yè))，因?yàn)镃公司直接或間接持有中國(guó)居民企業(yè)5%股權(quán)，該項(xiàng)交易構(gòu)成間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)交易，如果B公司可以適用的稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款限制中國(guó)對(duì)該中國(guó)居民企業(yè)5%股權(quán)的直接轉(zhuǎn)讓所得征稅，而A公司可以適用的稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款則不予限制，那么本次交易后B公司可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)交易因其可以適用的稅收協(xié)定待遇，可以適用《公告》第五條第2項(xiàng)規(guī)定而不予征稅。相比之下，在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易下的相同或類(lèi)似交易，即由A公司轉(zhuǎn)讓但與前述B公司可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)交易相同或類(lèi)似的交易，因A公司不能適用同等的稅收協(xié)定待遇，而得不到同等的稅收結(jié)果，不能排除本次交易不是以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的，該交易就不符合《公告》第六條第2項(xiàng)規(guī)定的條件。 需要注意的是，即使該集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不符合《公告》第六條的規(guī)定，并不意味著一定會(huì)被認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，是否具有合理商業(yè)目的應(yīng)按照《公告》第三條規(guī)定判斷。股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)(不含上市企業(yè)股權(quán))支付股權(quán)交易對(duì)價(jià)。第七，間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)計(jì)入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得，按照有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。第八，間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得或間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并提供與計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅款入庫(kù)后30日內(nèi)層報(bào)備案?？劾U義務(wù)人未扣繳，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任;但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責(zé)任。第九，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，并提交以下資料：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議(為外文文本的需同時(shí)附送中文譯本，下同)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖；(3)境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個(gè)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表;間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不適用本公告第一條的理由.《公告》未對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易設(shè)定強(qiáng)制性的報(bào)告義務(wù)。第九條規(guī)定，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方和被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)可以(非強(qiáng)制)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告該轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，并提交相關(guān)資料。這與698號(hào)文相比有較大的改變，一是由強(qiáng)制報(bào)告義務(wù)變?yōu)榻灰紫嚓P(guān)方自主選擇是否報(bào)告信息;二是提交的資料相對(duì)簡(jiǎn)單，屬于交易必備資料，無(wú)需額外準(zhǔn)備，為報(bào)告主體提供便利；三是可報(bào)告的主體擴(kuò)展為間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)，利于交易相關(guān)方選擇合適的報(bào)告主體和途徑。雖然《公告》對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易沒(méi)有設(shè)定強(qiáng)制的報(bào)告義務(wù)，由納稅人或扣繳義務(wù)人自行判定是否報(bào)告并提交資料，但是《公告》第八條和第十三條規(guī)定，如果該交易需繳納中國(guó)企業(yè)所得稅，是否提交資料的法律后果是有區(qū)別的，旨在鼓勵(lì)納稅人或扣繳義務(wù)人主動(dòng)報(bào)告并提供相關(guān)資料.第十，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下資料：本公告第九條規(guī)定的資料(已提交的除外)；有關(guān)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易整體安排的決策或執(zhí)行過(guò)程信息；境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等方面的信息，以及內(nèi)外部審計(jì)情況；用以確定境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他作價(jià)依據(jù)；間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；與適用公告第五條和第六條有關(guān)的證據(jù)信息；其他相關(guān)資料。上述規(guī)定是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查環(huán)節(jié)要求交易相關(guān)方提供資料的權(quán)力，也是相關(guān)方依法應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。第十一，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易進(jìn)行立案調(diào)查及調(diào)整的，應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十二，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過(guò)直接轉(zhuǎn)讓同一境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)以上中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn),按照本公告的規(guī)定應(yīng)予征稅，涉及兩個(gè)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)分別到各所涉主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)相互告知稅款計(jì)算方法，取得一致意見(jiàn)后組織稅款入庫(kù)；如不能取得一致意見(jiàn)的，應(yīng)報(bào)其共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)。第十三，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未按期或未足額申報(bào)繳納間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)納稅款，扣繳義務(wù)人也未扣繳稅款的,除追繳應(yīng)納稅款外，還應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十一、一百二十二條規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按日加收利息。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方自簽訂境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)提供本公告第九條規(guī)定的資料或按照本公告第七條、第八條的規(guī)定申報(bào)繳納稅款的，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十二條規(guī)定的基準(zhǔn)利率計(jì)算利息;未按規(guī)定提供資料或申報(bào)繳納稅款的,按基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算利息。第十四，本公告適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得，以及非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)取得的所得(含間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得)與其所設(shè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的，無(wú)須適用本公告規(guī)定，應(yīng)直接按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅。第十五，本公告所稱納稅義務(wù)發(fā)生之日是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效，且境外企業(yè)完成股權(quán)變更之日.第十六，本公告所稱的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指在中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)被非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓的情況下，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)分別按照本公告第二條規(guī)定的三種情形確定。根據(jù)本《公告》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)包括四項(xiàng)：一是接受間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜并提供的相關(guān)資料，并提供便利。二是搜集內(nèi)外部相關(guān)信息并加強(qiáng)比對(duì)分析，判斷是否存在利用間接轉(zhuǎn)讓交易規(guī)避繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，可以根據(jù)調(diào)查的需要，依據(jù)《公告》第十條規(guī)定,要求交易相關(guān)方提供資料。三是需對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易進(jìn)行立案調(diào)查及調(diào)整的，應(yīng)按照一般反避稅的規(guī)定執(zhí)行。四是對(duì)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)依法征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法和本公告的規(guī)定,對(duì)應(yīng)納稅款加收利息，或者追究扣繳義務(wù)人的責(zé)任.第十七，本公告所稱“以上”除有特別標(biāo)明外均含本數(shù)。第十八，本公告規(guī)定與稅收協(xié)定不一致的，按照稅收協(xié)定辦理.第十九，本公告自發(fā)布之日起施行.本公告發(fā)布前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項(xiàng)，依據(jù)本公告執(zhí)行?！禭X關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）第五條、第六條及《XX關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（XX公告2011年第24號(hào)）第六條第（三）、（四）、（五）項(xiàng)有關(guān)內(nèi)容同時(shí)廢止。（四）企業(yè)重組中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策分析 2009年4月30日，XX部、XX聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)），作出以下規(guī)定：第一，本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。（1） 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者XX裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。（2） 股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易.收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。第二，本通知所稱股權(quán)支付,是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式;所稱非股權(quán)支付,是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式.2010年7月26日，XX發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（XX公告2010年第4號(hào)），對(duì)上述通知中的部分規(guī)定進(jìn)行了解釋。上述控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。第三，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定.第四，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)等.2010年2月22日，XX發(fā)布《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))，規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)企業(yè)股權(quán)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理:被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。企業(yè)發(fā)生股權(quán)收購(gòu)重組業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查:當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的合法證據(jù).第五，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這里所說(shuō)“企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”，是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi).重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。企業(yè)在備案或提交確認(rèn)申請(qǐng)時(shí),應(yīng)從以下方面說(shuō)明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：(1)重組活動(dòng)的交易方式。即重組活動(dòng)采取的具體形式、交易背景、交易時(shí)間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)；(2)該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任，也是該項(xiàng)交易的法律后果。另外，交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；(3)重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來(lái)的可能變化；(4)重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化；(5)重組活動(dòng)是否給交易各方帶來(lái)了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)；(6)非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。第六，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：(1)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。發(fā)生債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，債務(wù)重組所得要求在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料:當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說(shuō)明(如果采取申請(qǐng)確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請(qǐng),下同)，情況說(shuō)明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的;當(dāng)事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議;債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況說(shuō)明；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明.(2)股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理:(本條中的“75%"自2014年1月1日起修改為“50%”)被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。企業(yè)發(fā)生股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：當(dāng)事方的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明，情況說(shuō)明中應(yīng)包括股權(quán)收購(gòu)的商業(yè)目的；雙方或多方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議;由評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價(jià)值;證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括股權(quán)比例，支付對(duì)價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等;工商等相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。（3）重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）x（非股權(quán)支付金額:被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）第七,企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán),沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；（2）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán);（3）XX部、XX核準(zhǔn)的其他情形。第八，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。第九，企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件.企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)重組業(yè)務(wù)，符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《通知》規(guī)定進(jìn)行備案;如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。采取申請(qǐng)確認(rèn)的，主導(dǎo)方和其他當(dāng)事方不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、市）的,主導(dǎo)方省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將確認(rèn)文件抄送其他當(dāng)事方所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)。省稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)申請(qǐng)時(shí)，原則上應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認(rèn)。特殊情況,需要延長(zhǎng)的,應(yīng)將延長(zhǎng)理由告知主導(dǎo)方.企業(yè)重組主導(dǎo)方，按以下原則確定：（1）債務(wù)重組為債務(wù)人；（2）股權(quán)收購(gòu)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方；（3）資產(chǎn)收購(gòu)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方；（4）吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè)，新設(shè)合并為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè)；（5）分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè).2013年12月12日，XX發(fā)布《關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（XX公告2013年第72號(hào)），作出以下規(guī)定：第一,本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指非居民企業(yè)發(fā)生《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）第七條第1、2項(xiàng)規(guī)定的情形；其中《通知》第七條第1項(xiàng)規(guī)定的情形包括因境外企業(yè)分立、合并導(dǎo)致中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)被轉(zhuǎn)讓的情形。第二，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續(xù)30日內(nèi)進(jìn)行備案。屬于《通知》第七條第1項(xiàng)情形的，由轉(zhuǎn)讓方向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;屬于《通知》第七條第2項(xiàng)情形的，由受讓方向其所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方或受讓方可以委托代理人辦理備案事項(xiàng)；代理人在代為辦理備案事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具備案人的書(shū)面授權(quán)委托書(shū)。第三，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方、受讓方或其授權(quán)代理人（以下簡(jiǎn)稱備案人）辦理備案時(shí)應(yīng)填報(bào)以下資料：《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》；股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明，應(yīng)包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的、證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的公司股權(quán)架構(gòu)圖等資料； (3)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)合同或協(xié)議(外文文本的同時(shí)附送中文譯本)；工商等相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明資料；截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)歷年的未分配利潤(rùn)資料；(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料. 以上資料已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的，備案人可不再重復(fù)報(bào)送。其中以復(fù)印件向稅務(wù)機(jī) 關(guān)提交的資料，備案人應(yīng)在復(fù)印件上注明“本復(fù)印件與原件一致”字樣，并簽字后加蓋備案 人印章；報(bào)送中文譯本的,應(yīng)在中文譯本上注明“本譯文與原文表述內(nèi)容一致”字樣,并簽字后加蓋備案人印章。第四，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定受理備案，資料齊全的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)在《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》上簽字蓋章，并退1份給備案人;資料不齊全的，不予受理，并告知備案人各應(yīng)補(bǔ)正事項(xiàng).第五，非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第1項(xiàng)情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)就備案事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)、提出處理意見(jiàn)，并將全部備案資料以及處理意見(jiàn)層報(bào)省(含自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查核實(shí)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，包括轉(zhuǎn)讓方把股權(quán)由應(yīng)征稅的國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)讓到不征稅或低稅率的國(guó)家或地區(qū)，應(yīng)不予適用特殊性稅務(wù)處理. 第六，非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第2項(xiàng)情形的，應(yīng)區(qū)分以下兩種情形予以處理： 受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在同一省且同屬國(guó)稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)管轄的，按照本公告第五條規(guī)定執(zhí)行 受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)不在同一省或分別由國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)管轄的，受讓方所 在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)后30H內(nèi)，應(yīng)向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理告知函》. 第七，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓未進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理備案或備案后經(jīng)調(diào)查核實(shí)不符合條件的，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第八，非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第1項(xiàng)情形且選擇特殊性稅務(wù)處理的,轉(zhuǎn)讓方和受讓方不在同一國(guó)家或地區(qū)的，若被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)在轉(zhuǎn)讓后分配給受讓方的，不享受受讓方所在國(guó)家(地區(qū))與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定(含稅收安排)的股息減稅優(yōu)惠待遇,并由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)按稅法相關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，到其所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。第九，省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的管理工作,于年度終了后300內(nèi)向XX報(bào)送《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理情況統(tǒng)計(jì)表》。 第十,本公告自發(fā)布之日起施行.本公告實(shí)施之前發(fā)生的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊 性稅務(wù)處理事項(xiàng)尚未處理的，可依據(jù)本公告規(guī)定辦理.《XX關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]698號(hào))第九條同時(shí)廢止。2014年12月25日，XX部、XX聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))，作出以下規(guī)定：第一，關(guān)于股權(quán)收購(gòu)。將《XX部XX關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通 知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第六條第2項(xiàng)中有關(guān)“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%”.第二，本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前尚未處理的企業(yè)重組，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策分析（一）一般規(guī)定為加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的管理,2009年5月28日,XX發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）。2010年12月14日,XX發(fā)布《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（XX公告2010年第27號(hào)）,進(jìn)一步完善了對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的核定制度.2014年12月7日,XX發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）（XX公告2014年第67號(hào)），自2015年1月1日起施行。國(guó)稅函[2009]285號(hào)文以及XX公告2010年第27號(hào)文由于已經(jīng)完成了歷史使命，也于同時(shí)被廢止。此前，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的內(nèi)容十分復(fù)雜，在許多納稅問(wèn)題上，征納雙方常常各持不同觀點(diǎn)，難以達(dá)成有效共識(shí)。納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都對(duì)進(jìn)一步明確有關(guān)問(wèn)題具有較為強(qiáng)烈的訴求.為此，XX通過(guò)制定發(fā)布《辦法》，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍較為關(guān)心的征稅范圍、轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的確定、納稅時(shí)點(diǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方和被投資企業(yè)的責(zé)任義務(wù)等問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范和進(jìn)一步明確，相關(guān)規(guī)定更為科學(xué)和全面，增強(qiáng)了政策的確定性和可操作性,從而大大降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，為我國(guó)個(gè)人股權(quán)投資行為的規(guī)范運(yùn)行和健康提供了更為良好的稅收環(huán)境.股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：（1）出售股權(quán);（2）公司回購(gòu)股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或強(qiáng)制過(guò)戶；（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。案例4:2013年9月18日，河南天地藥業(yè)股份有限公司六位自然人股東與天津協(xié)力營(yíng)銷(xiāo)策劃合伙企業(yè)（有限合伙）簽訂了《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)》，以現(xiàn)金方式受讓六位自然人股東持有的天地藥業(yè)15%的股權(quán)。雖然這里是將股份轉(zhuǎn)讓給合伙企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)屬于個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。案例5：2014年湖南天一科技股份有限公司向景峰制藥全體股東（23名自然人和7家機(jī)構(gòu)）發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)景峰制藥100%股權(quán)，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值約為6億元，交易價(jià)格為34。4億元.景峰制藥的自然人股東將其持有股權(quán)投資到天一科技，屬于《辦法》中規(guī)定的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的范圍，交易價(jià)格與股權(quán)成本及費(fèi)用之間的差額部分作為應(yīng)納稅所得額征收個(gè)人所得稅.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。關(guān)于“合理費(fèi)用”的含義目前并沒(méi)有更加明確的規(guī)定，因此，在基層中執(zhí)行就會(huì)出現(xiàn)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生分歧的情況。有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)以政策不明確為由，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)只讓扣除原值，不讓扣除相關(guān)費(fèi)用.現(xiàn)在比較有爭(zhēng)議的點(diǎn)就是在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)是否可以扣除律師費(fèi)、中介費(fèi)、評(píng)估費(fèi)以及咨詢費(fèi)等費(fèi)用.從稅法解釋的角度來(lái)看,只要是納稅人能舉證是與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的、由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的并且符合常規(guī)的費(fèi)用就應(yīng)該允許扣除。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，有些地區(qū)的地稅機(jī)關(guān)文件寫(xiě)的比較細(xì)致，給予了明確，例如江西發(fā)布的《自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法（試行）》（江西公告2012年第9號(hào)）第八條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中按規(guī)定所支付的稅金及費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等?！禭X市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法》（宿地稅發(fā)】2009]104號(hào)）第十三條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指與個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)直接相關(guān)的、并按規(guī)定已支付的符合獨(dú)立交易原則的稅金和費(fèi)用。已作為被投資企業(yè)成本費(fèi)用核算的稅費(fèi)支出，不得在計(jì)算個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)扣除。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)的設(shè)定是個(gè)人所得稅法中早已明確規(guī)定的。《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。”因此，《辦法》中規(guī)定受讓方為扣繳義務(wù)人并非對(duì)個(gè)人新設(shè)稅收責(zé)任義務(wù)，只是對(duì)稅法原有規(guī)定的進(jìn)一步明確重申.如果受讓人與被投資企業(yè)不在一個(gè)城市，上述制度的執(zhí)行會(huì)遇到一些麻煩，例如一位常駐廣州的自然人股東將其持有的一家登記注冊(cè)在北京市西城區(qū)的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了南京的一家公司，按照政策規(guī)定南京公司是受讓方，其應(yīng)該依法履行扣繳義務(wù)，這筆稅款的征收機(jī)關(guān)是被投資企業(yè)所在地的北京市西城區(qū)地方稅務(wù)局。但是南京公司并未在北京開(kāi)立稅款繳納賬戶，如何把這筆稅款繳納給北京市西城區(qū)地方稅務(wù)局呢，實(shí)際操作中只能是采用變通的方式了，即南京公司根據(jù)廣州的這位自然人股東提供的資料計(jì)算個(gè)人所得稅，然后再將稅款匯到被投資企業(yè)北京公司的賬戶，由北京公司繳納給北京市西城區(qū)地方稅務(wù)局?？劾U義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù).《辦法》的這一條主要是明確了扣繳義務(wù)人和被投資企業(yè)的在股權(quán)交易發(fā)生時(shí)應(yīng)該履行的義務(wù)，屬于新增條款。但是對(duì)于扣繳義務(wù)人是自然人并且與被投資企業(yè)不在一個(gè)城市的,很難履行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù)。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng),包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等,均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.案例6:2014年11月15日,上海康耐特光學(xué)股份有限公司發(fā)布了《關(guān)于收購(gòu)控股子公司部分股權(quán)的公告》，上?？的吞毓鈱W(xué)股份有限公司（以下稱“公司”）擬以自有資金2795.58萬(wàn)元收購(gòu)喬某持有的公司控股子公司江蘇康耐特凱越光學(xué)眼鏡有限公司（以下簡(jiǎn)稱“康耐特凱越”）29.233%股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，公司持有康耐特凱越的股權(quán)將從原來(lái)的51%增為80。233%。公司與喬某簽署了《江蘇康耐特凱越光學(xué)眼鏡有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》（以下簡(jiǎn)稱“協(xié)議”）.協(xié)議約定，甲方應(yīng)在協(xié)議約定的時(shí)間內(nèi)向乙方支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,否則,逾期一天，應(yīng)按協(xié)議約定的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的千分之一向乙方支付違約金.在本案例中，作為收購(gòu)方的康耐特若沒(méi)有按照約定時(shí)間向轉(zhuǎn)讓方支付轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)而向轉(zhuǎn)讓方支付了違約金，則轉(zhuǎn)讓方應(yīng)該將這部分違約金收入作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分來(lái)繳納個(gè)人所得稅。這類(lèi)的違約金條款在股權(quán)收購(gòu)合同中非常常見(jiàn)。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。案例7：2009年5月25日，常熟鐵塔（常熟風(fēng)范電力設(shè)備股份有限公司改制前身）實(shí)際控制人范某與謝某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，鑒于謝某所轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利技術(shù)對(duì)公司業(yè)務(wù)具有積極的推動(dòng)作用，并考慮到在其加入公司后作為核心技術(shù)人員對(duì)公司今后業(yè)務(wù)技術(shù)提升的影響與貢獻(xiàn)，根據(jù)協(xié)議,股東范某將其持有的1%的常熟鐵塔股權(quán)以一元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓予謝某。隨后常熟鐵塔進(jìn)行了盈余公積轉(zhuǎn)增，轉(zhuǎn)增后謝某持有常熟鐵塔102萬(wàn)股權(quán)。該轉(zhuǎn)增的部分可以視為后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（3）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的.其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；（2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（5）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響,導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)唬?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形.案例8:2014年9月XX市英威騰電氣股份有限公司發(fā)布的《子公司管理層持股計(jì)劃管理辦法》中規(guī)定，本辦法適用于與英威騰主業(yè)無(wú)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的、經(jīng)營(yíng)新業(yè)務(wù)的子公司（不包括參股公司），擬參與本計(jì)劃的子公司核心人員不涉及英威騰控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及英威騰總部人員.協(xié)議約定，將受限制股份轉(zhuǎn)讓給初創(chuàng)階段子公司的核心經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)，解鎖條件達(dá)成后，按照退出機(jī)制進(jìn)行解鎖.激勵(lì)對(duì)象持有的受限制股份額度根據(jù)各子公司設(shè)立時(shí)的所有股東投入資本總額確定:資本總額不滿2000萬(wàn)元的，核心經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)受讓的受限制股份不高于首次授予時(shí)點(diǎn)子公司實(shí)收資本的30%；資本總額為200。萬(wàn)元以上不滿5000萬(wàn)元的，核心經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)受讓的受限制股份不高于首次授予時(shí)點(diǎn)子公司實(shí)收資本的20%；資本總額5000萬(wàn)元以上的，核心經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)受讓的受限制股份不高于首次授予時(shí)點(diǎn)子公司實(shí)收資本的10%.受限制股份須分次授予，首次授予量原則上不高于授出總額的2/3,首次及預(yù)留比例的調(diào)整由總經(jīng)理辦公會(huì)確定，報(bào)董事會(huì)通過(guò)后實(shí)施.激勵(lì)對(duì)象退休或正常離職等未對(duì)公司及子公司造成負(fù)面影響的，鎖定期內(nèi)的，激勵(lì)對(duì)象所持股份由普通合伙人回購(gòu),作為預(yù)留股份的來(lái)源之一，回購(gòu)價(jià)格為子公司上一年度“經(jīng)審計(jì)的每股賬面凈資產(chǎn)值一股東原始出資（原則上為1元/股）”.這種情形就屬于相關(guān)企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)鲜?元的股價(jià)可以視為有正當(dāng)理由。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（1）凈資產(chǎn)核定法。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、、探礦權(quán)、米礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（2）類(lèi)比法.參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定.（3）其他合理方法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。案例9：2012年10月山東黃金礦業(yè)股份有限公司發(fā)布了《關(guān)于股權(quán)收購(gòu)源鑫公司及其礦業(yè)權(quán)信息的公告》，山東黃金第三屆董事會(huì)第七十七次會(huì)議以全票同意的表決結(jié)果通過(guò)了《關(guān)于公司收購(gòu)福建省政XX縣源鑫礦業(yè)有限公司80%股權(quán)的議案》。決定以人民幣4.9億元，收購(gòu)5名自然人所持有的合計(jì)80%源鑫公司股權(quán)。源鑫公司擁有一個(gè)采礦權(quán)和一個(gè)探礦權(quán)。在本案例中，山東黃金股權(quán)收購(gòu)的目的就是為了控制采礦權(quán)和探礦權(quán)，換個(gè)角度來(lái)說(shuō)個(gè)人是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名來(lái)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)和探礦權(quán)，并且這個(gè)被投資企業(yè)的主要資產(chǎn)就是采礦權(quán)和探礦權(quán)，這種情況屬于《辦法》中應(yīng)該納入評(píng)估的范圍。（三）股權(quán)原值的確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：（1）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（2）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（3）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（4）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（5）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值.股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn).個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值.（四）納稅申報(bào)與征收管理個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān).具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的;（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（4）國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；（5）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的;（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。案例10:2014年10月青島金王應(yīng)用化學(xué)股份有限公司發(fā)布了《收購(gòu)資產(chǎn)公告》,2014年10月22日，青島金王應(yīng)用化學(xué)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）第五屆董事會(huì)第十二次（臨時(shí)）會(huì)議審議通過(guò)了《關(guān)于收購(gòu)資產(chǎn)的議案》，同意公司與蔡某、朱某、上海悠皙貿(mào)易商行（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）簽署《蔡某、朱某、上海悠皙貿(mào)易商行與青島金王應(yīng)用化學(xué)股份有限公司關(guān)于上海月灃化妝品有限公司之股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。上海月灃化妝品有限公司（以下簡(jiǎn)稱“乙公司”）是一家化妝品品牌營(yíng)銷(xiāo)渠道運(yùn)營(yíng)商，主要通過(guò)屈臣氏、萬(wàn)寧等個(gè)人用品連鎖店來(lái)銷(xiāo)售品牌化妝品.根據(jù)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，蔡某將其持有的乙公司26%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司,朱某將其持有的乙公司27%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，甲公司將持有的乙公司7%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，A公司將持有乙公司60%的股權(quán)，蔡某持有乙公司26%的股權(quán),朱某持有乙公司14%的股權(quán)。乙公司60%股權(quán)的預(yù)估值為14640萬(wàn)元。在A公司根據(jù)協(xié)議約定支付完預(yù)付款后15日內(nèi)，蔡某將其持有的乙公司26%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，朱某將其持有的乙公司27%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司，甲公司將持有的乙公司7%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司。A公司就本次交易獲得董事會(huì)批準(zhǔn)后3個(gè)工作日內(nèi)向甲公司支付預(yù)付款1708萬(wàn)元，向朱某支付預(yù)付款2292萬(wàn)元。A公司就本次交易獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)后10日內(nèi)向朱某支付首期股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2300萬(wàn)元，且根據(jù)約定向朱某支付的2292萬(wàn)元預(yù)付款自動(dòng)轉(zhuǎn)為首期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，向甲公司支付的1708萬(wàn)元預(yù)付款自動(dòng)轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款；剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款根據(jù)約定按照以下方式支付：（1）第二期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款=8340萬(wàn)元X目標(biāo)公司在2014年9月、10月、11月的稅后凈利潤(rùn)（扣除非經(jīng)常性損益）/4000萬(wàn)元,投資者應(yīng)當(dāng)在2014年11月結(jié)束后30日內(nèi)向乙方支付第二期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款；（2）第三期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款=8340萬(wàn)元X目標(biāo)公司在2014年12月、2015年1月、2月的稅后凈利潤(rùn)（扣除非經(jīng)常性損益）/4000萬(wàn)元，投資者應(yīng)當(dāng)在2015年2月結(jié)束后30日內(nèi)向乙方支付第三期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款；（3）第四期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款=8340萬(wàn)元X目標(biāo)公司在2015年3月、4月、5月的稅后凈利潤(rùn)（扣除非經(jīng)常性損益）/4000萬(wàn)元，投資者應(yīng)當(dāng)在2015年5月結(jié)束后30日內(nèi)向乙方支付第四期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款;（4）第五期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款=目標(biāo)公司在估值定價(jià)期內(nèi)實(shí)際完成的稅后凈利潤(rùn)（扣除非經(jīng)常性損益）X6.1X60%—已實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款之和，投資者應(yīng)當(dāng)在2015年8月結(jié)束后30日內(nèi)向乙方支付第五期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款.如果第五期轉(zhuǎn)讓價(jià)款計(jì)算結(jié)果為負(fù)值，則應(yīng)由乙方向投資人返還相應(yīng)金額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。付款條件滿足后，蔡某、朱某應(yīng)向公司出具書(shū)面通知，公司接到書(shū)面通知后10個(gè)工作日內(nèi)將相應(yīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款以電匯方式匯入蔡某、朱某指定的專(zhuān)用銀行賬戶.相應(yīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款匯入專(zhuān)用銀行賬戶即視為公司支付完畢當(dāng)期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，蔡某、朱某應(yīng)自行承擔(dān)根據(jù)法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定所應(yīng)繳納的稅款及其他相關(guān)費(fèi)用。在本案中,青島金王在向轉(zhuǎn)讓方的自然人股東支付預(yù)付款時(shí)，轉(zhuǎn)讓方不發(fā)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)，主要原因是其股權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)讓過(guò)戶給青島金王，因此，在支付預(yù)付款時(shí)不應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅；在支付首付款時(shí)應(yīng)該逐步履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù),主要原因是股權(quán)已經(jīng)過(guò)戶，青島金王開(kāi)始享受股東的權(quán)益，但是這個(gè)時(shí)點(diǎn)上不應(yīng)該以全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款作為收入來(lái)計(jì)算個(gè)稅，只能以本次支付部分作為收入扣除對(duì)應(yīng)比例的原值來(lái)計(jì)算應(yīng)該扣繳的個(gè)人所得稅,即扣繳個(gè)稅是分次進(jìn)行的而不是僅僅支付一部分股權(quán)款時(shí)就扣繳全部的個(gè)稅，否則與《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定相沖突.第二期到第四期轉(zhuǎn)讓款再支付的時(shí)候分別履行個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù).但是，如果到第五期出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓方給受讓方返還轉(zhuǎn)讓款的情況就比較麻煩了，按照稅法理論，應(yīng)該給納稅人退稅，但是目前無(wú)論從政策上還是征管程序上都沒(méi)有這個(gè)規(guī)定,需要進(jìn)一步明確如何操作.納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送以下資料：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;（3）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告；（4）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說(shuō)明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向被投資企業(yè)核實(shí)其股權(quán)變動(dòng)情況，并確認(rèn)相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得，及時(shí)督促扣繳義務(wù)人和納稅人履行法定義務(wù)?！掇k法》規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方報(bào)送資料雖比以前的規(guī)定有所增加，但并不意味著納稅人負(fù)擔(dān)的增加。首先，要求報(bào)送的大部分資料都是股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同環(huán)節(jié)中自然形成的,并非為了納稅申報(bào)而重新整理填報(bào)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方只需將其提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)即可.這并不會(huì)增加多少工作量.其次，要求報(bào)送的資料對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)十分必要.原來(lái)各地規(guī)定不一,納稅人在不同地區(qū)面臨不同的報(bào)送要求，常常感到無(wú)所適從。這次XX進(jìn)行明確以后,厘清了股權(quán)轉(zhuǎn)讓各環(huán)節(jié)所應(yīng)承擔(dān)的稅收責(zé)任義務(wù)，有利于各方準(zhǔn)確劃分責(zé)任，避免在涉稅問(wèn)題上糾纏不清、產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn).再者，要求報(bào)送的資料是納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為合法性、真實(shí)性的重要證明材料，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確實(shí)施稅收征管的依據(jù)和保障。股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性、隱蔽性的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后監(jiān)管存在較大難度。股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方有義務(wù)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，按時(shí)提交相關(guān)資料，共同創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，按照結(jié)算當(dāng)日人民幣匯率中間價(jià)，折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門(mén)合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開(kāi)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng),強(qiáng)化對(duì)每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)落實(shí)好國(guó)稅部門(mén)、地稅部門(mén)之間的信息交換與共享制度，不斷提升股權(quán)登記信息應(yīng)用能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的日常管理和稅務(wù)檢查，積極推進(jìn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓各稅種協(xié)同管理。納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅（扣繳）申報(bào)和報(bào)送相關(guān)資料的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。各地可通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式，引入中介機(jī)構(gòu)參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估工作.個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)贿m用本辦法.三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓其他稅收政策分析（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅政策分析《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（1993年12月13日令第136號(hào)發(fā)布，2008年11月5日第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！?993年12月27日,XX發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）,第八條規(guī)定:轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn).本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅.但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅.第九條規(guī)定：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅.但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。1998年4月10日，廣東發(fā)布《關(guān)于廣東省云浮水泥廠轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及房地產(chǎn)是否征稅問(wèn)題的批復(fù)》（粵地稅函[1998]65號(hào)），規(guī)定：你局云地稅發(fā)[1998]004號(hào)請(qǐng)示悉.廣東國(guó)際信托投資公司為減輕國(guó)有企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān),保障職工生活繼續(xù)得到安定，報(bào)經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)，將其屬下全資企業(yè)廣東省云浮水泥廠的95%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港中國(guó)水泥（國(guó)際）有限公司,同時(shí)以5%的股權(quán)與香港中國(guó)水泥（國(guó)際）有限公司成立中外合營(yíng)公司.對(duì)廣東省云浮水泥廠轉(zhuǎn)讓95%股權(quán)涉及的房地產(chǎn)是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：全資企業(yè)將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓他人，不屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的征稅范圍，不予征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)廣東省云浮水泥廠轉(zhuǎn)讓股權(quán)而涉及的房地產(chǎn)，不予征收營(yíng)業(yè)稅.2000年11月28日,XX發(fā)布《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（國(guó)稅函[2000]961號(hào)），規(guī)定:你局《關(guān)于對(duì)深圳能源總公司、深圳能源投資公司應(yīng)當(dāng)依法征收營(yíng)業(yè)稅的情況報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》）（桂地稅報(bào)[2000]56號(hào)）收悉.據(jù)《報(bào)告》反映,1997年初,XX市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“欽州公司”），兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓方”）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石汕化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（后兩家公司以下簡(jiǎn)稱“受讓方”）.在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償.在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，將所剩余的不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)收歸轉(zhuǎn)讓方所有，再以轉(zhuǎn)讓方的名義轉(zhuǎn)讓或銷(xiāo)售，而只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有.欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。2002年2月21日,XX發(fā)布《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)），規(guī)定：你局《海南關(guān)于海南省金城國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司轉(zhuǎn)讓富島化工有限公司全部產(chǎn)權(quán)是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（瓊地稅發(fā)[2002]9號(hào)）收悉.經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下:根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同.因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。2002年12月10日,XX部、國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)），該通知規(guī)定:近來(lái)，部分地區(qū)反映對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題通知如下：第一，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。第二，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅.第三，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止.本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。2003年1月3日，XX發(fā)布《關(guān)于XX重組改制工程中轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅的通知》（國(guó)稅函】2003]12號(hào)）,規(guī)定:按照的要求，XX正在進(jìn)行改制.在改制過(guò)程中先對(duì)擬分離的專(zhuān)業(yè)分公司進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，再按照中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估凈資產(chǎn)額，以一定比例折合為持有改制后獨(dú)立法人公司股份，其后將持有的股份平價(jià)轉(zhuǎn)讓給改制后注冊(cè)成立的專(zhuān)業(yè)分公司.對(duì)XX改制過(guò)程中涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下:現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，XX進(jìn)行的重組改制工程中發(fā)生的轉(zhuǎn)讓持有股權(quán)行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征營(yíng)業(yè)稅。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅政策分析《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（1993年12月13日令第134號(hào)發(fā)布，2008年11月5日第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！惫蓹?quán)轉(zhuǎn)讓顯然不屬于增值稅的征稅范圍，但產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅呢？2002年5月17日,XX發(fā)布《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)），規(guī)定：你局《關(guān)于江西省電力公司轉(zhuǎn)讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權(quán)是否征收增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（贛國(guó)稅發(fā)[2002]88號(hào)）收悉.經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶?，不征收增值?2009年10月21日,XX發(fā)布《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函】2009]585號(hào)），規(guī)定:你局《關(guān)于大連金牛股份有限公司資產(chǎn)重組過(guò)程中相關(guān)業(yè)務(wù)適用增值稅政策問(wèn)題的請(qǐng)示》（大國(guó)稅函[2009]193號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下:一、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于《XX關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為,應(yīng)照章征收增值稅。二、上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅.三、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的固定資產(chǎn)征收增值稅問(wèn)題，應(yīng)按照《XX部XX關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）、《XX部XX關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。案例11：大連金牛股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱大連金牛）是東北特鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱東特集團(tuán)）控股子公司，于1998年7月28日成立，股本30053萬(wàn)元,主要經(jīng)營(yíng)鋼冶煉、鋼壓延加工。 東特集團(tuán)由大連金牛股份、撫順特鋼股份和北