新編會(huì)計(jì)學(xué)原理第十章第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第一節(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的涵義和作用

第二節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及要求

第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

第四節(jié)利潤(rùn)表的編制

第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附表的編制第七節(jié)會(huì)計(jì)資料的分析利用第八節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送和匯總

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的涵義和作用一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涵義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的總括反映企業(yè)某一特定日期財(cái)產(chǎn)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量的書(shū)面報(bào)告。內(nèi)容由三部分組成：（一）會(huì)計(jì)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。分年度、季度、月度報(bào)告。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注——是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。（三）財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)——是對(duì)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及其分配等情況的綜合說(shuō)明。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用

（一）可供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況。

（二）可供企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)和國(guó)家管理部門(mén)了解所屬單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和政策執(zhí)行情況。

（三）可供企業(yè)投資者、債權(quán)人等掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力。

（四）可供財(cái)政、稅收、銀行、審計(jì)等部門(mén)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。第二節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及要求會(huì)計(jì)報(bào)表的種類（一）按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分

資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表

利潤(rùn)表（二）按報(bào)送對(duì)象分對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表——根據(jù)企業(yè)需要自行設(shè)計(jì)（三）按編制時(shí)間

月度會(huì)計(jì)報(bào)表

季度會(huì)計(jì)報(bào)表

半年度會(huì)計(jì)報(bào)表

年度會(huì)計(jì)報(bào)表

單位會(huì)計(jì)報(bào)表

匯總會(huì)計(jì)報(bào)表

（四）按編制單位分

合并會(huì)計(jì)報(bào)表

（五）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的企業(yè)報(bào)表如下

現(xiàn)金流量表及各種附表填制企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表種類表編號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編表期報(bào)送對(duì)象1會(huì)企01表

資產(chǎn)負(fù)債表中期報(bào)告、年度報(bào)告對(duì)外2會(huì)企02表利潤(rùn)表中期報(bào)告、年度報(bào)告對(duì)外3

會(huì)企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報(bào)告對(duì)外4

會(huì)企01附表1

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度報(bào)告對(duì)外5

會(huì)企01附表2

股東權(quán)益減值變動(dòng)表年度報(bào)告對(duì)外6

會(huì)企01表附表3

應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期報(bào)告、年度報(bào)告對(duì)外7會(huì)企02表附表1

利潤(rùn)分配表年度報(bào)告對(duì)外8

會(huì)企02表附表2

分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）年度報(bào)告對(duì)外9會(huì)企02表附表3

分部報(bào)表（地區(qū)分部）年度報(bào)告對(duì)外內(nèi)部報(bào)表對(duì)內(nèi)二、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求（一）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求1、列報(bào)基礎(chǔ)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上企業(yè)在正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。2、重要性判斷判斷項(xiàng)目的重要性應(yīng)考慮項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)。判斷金額應(yīng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)總額等相關(guān)項(xiàng)目的金額的比重加以確定。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制的質(zhì)量要求1、數(shù)字真實(shí)按期結(jié)賬認(rèn)真對(duì)賬和進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查編制總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表2、內(nèi)容完整3、說(shuō)明清楚4、報(bào)送及時(shí)第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

1、內(nèi)涵：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。2、特點(diǎn)：靜態(tài)的報(bào)表3、依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”基本公式4、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報(bào)告式，我國(guó)現(xiàn)用的是賬戶式。表10-3

200×年×月×日會(huì)企01表編制單位：?jiǎn)挝唬涸Y產(chǎn)負(fù)債表

（續(xù)表）

（續(xù)表）

（續(xù)表）

資產(chǎn)負(fù)債表的作用1、反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況2、反映企業(yè)的權(quán)益構(gòu)成3、反映企業(yè)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)實(shí)力4、提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本信息資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容1、表首部分：名稱、編制單位、日期、貨幣單位2、主體部分（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的期初和期末數(shù)）3、附注：進(jìn)一步說(shuō)明說(shuō)明報(bào)表的主要項(xiàng)目和編制基礎(chǔ)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。第十三條資產(chǎn)滿足下列條件之一的應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：（一）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常的營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（二）主要為交易目的而持有。（三）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。（四）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。第十四條流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，并按其性質(zhì)分類列示。第十五條負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。（一）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常的營(yíng)業(yè)周期中清償。（二）主要為交易目的而持有。（三）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（四）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。第十六條流動(dòng)負(fù)債以外負(fù)債歸類為流動(dòng)負(fù)債，并按照其性質(zhì)分類列示。1、資產(chǎn)類項(xiàng)目：按流動(dòng)性大小、或變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。2、負(fù)債類項(xiàng)目：按其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)期限的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。3、所有者權(quán)益項(xiàng)目：按其來(lái)源劃分，實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等二、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填制

（一）根據(jù)相關(guān)總分類賬戶的期末余額填制，如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、工程物資、固定資產(chǎn)清理、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利等項(xiàng)目。（二）根據(jù)相關(guān)總分類賬戶期末余額合并或調(diào)整后填制，如貨幣資金、存貨等項(xiàng)目。

貨幣資金=銀行存款+庫(kù)存現(xiàn)金+其他貨幣資金

存貨=原材料+在途物資+庫(kù)存商品+商品在產(chǎn)品+

材料成本差異等

例：“材料采購(gòu)”借方80000元，“原材料”借方600000，“庫(kù)存商品”900000元，“周轉(zhuǎn)材料”300000，”存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”100000元。存貨項(xiàng)目為1780000元。（三）根據(jù)總分類賬戶期末余額減去備抵項(xiàng)目后的凈額填制，如固定資產(chǎn)、短期投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目。無(wú)形資產(chǎn)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備例：“固定資產(chǎn)”借方500000元，“累計(jì)折舊”借方100000元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方50000元。固定資產(chǎn)項(xiàng)目為350000元。四）根據(jù)結(jié)算賬戶有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額調(diào)整填制，如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末余額為貸方，調(diào)整為“預(yù)收賬款”的貸方余額，填入“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目；如應(yīng)付賬款”所屬各明細(xì)賬戶的期末余額在借方，應(yīng)調(diào)整為“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的借方余額，填入“預(yù)付賬款”項(xiàng)目等。例：假如期末結(jié)賬后有關(guān)所屬明細(xì)賬賬戶金額如下：應(yīng)收賬款項(xiàng)目=應(yīng)收（借）400000+預(yù)收（借）200000=600000

預(yù)付賬款項(xiàng)目=預(yù)付（借）200000+應(yīng)付（借）100000=300000

應(yīng)付賬款項(xiàng)目=應(yīng)付（貸）500000+預(yù)付（貸）20000=520000

預(yù)收賬款項(xiàng)目=預(yù)收（貸）600000+應(yīng)收（貸）50000=650000（五）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額進(jìn)行分析計(jì)算列填。

長(zhǎng)期借款（六）表內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字、表表之間有關(guān)數(shù)字必須核對(duì)相符。

1.表內(nèi)合計(jì)數(shù)相加與總計(jì)數(shù)相符。

2.各項(xiàng)目之和與合計(jì)數(shù)相符。

3.資產(chǎn)總計(jì)與負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)相符。

4.壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊抵減后余額要與有關(guān)賬戶凈額相符。

5.各報(bào)表之間的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目有關(guān)金額相符。（七）編表期內(nèi)重要項(xiàng)目變動(dòng)在附注欄內(nèi)說(shuō)明。具體填制項(xiàng)目見(jiàn)教材實(shí)例。三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容●提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況?！穹从称髽I(yè)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)償債以及償債的時(shí)間?！穹从称髽I(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況?！裉峁┴?cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，借以評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。課堂練習(xí)甲公司年末有關(guān)賬戶余額表1、貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+其他貨幣資金+銀行存款（525000）2、應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備+明細(xì)賬預(yù)收賬款貸方（360000）3、預(yù)收賬款=300004、預(yù)付賬款=6000+2000+50005、應(yīng)付賬款=500000+20000+50006、存貨=原材料+庫(kù)存商品+生產(chǎn)成本（700000）7、長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備=3700008、其余各項(xiàng)直接填入課堂練習(xí)二預(yù)付賬款明細(xì)賬——A廠67000（借方余額）——B廠32200（貸方余額）預(yù)收賬款明細(xì)賬——C廠44000（借方余額）——D廠20000（借方余額）——E廠85000（貸方余額）

要求計(jì)算下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目1、貨幣資金2、應(yīng)收賬款3、預(yù)付賬款4、存貨5、固定資產(chǎn)6、應(yīng)付賬款7、預(yù)收賬款8、未分配利潤(rùn)9、資產(chǎn)10、負(fù)債11、所有者權(quán)益1、貨幣資金=3000+205000=2080002、應(yīng)收賬款=（90000-1800）+（44000+20000）

=88200+64000=1522003、預(yù)付賬款=670004、存貨=84000+82000+120000+94000=3800005、固定資產(chǎn)=600000-230000=3700006、應(yīng)付賬款=8000+32200=402007、預(yù)收賬款=850008、未分配利潤(rùn)=150000-30000=120000中海公司2009年4月的余額試算平衡表如下：

余額試算平衡表

2009年4月30日補(bǔ)充資料：（1）應(yīng)收賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：

應(yīng)收賬款—長(zhǎng)城公司借方余額98000

應(yīng)收賬款—海天公司貸方余額12540

（2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中含將于一年內(nèi)攤銷的金額8000元。

（3）應(yīng)付賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：

應(yīng)付賬款—白云公司借方余額5000

應(yīng)付賬款---文創(chuàng)公司貸方余額98000

（4）預(yù)收賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：

預(yù)收賬款---方元公司借方余額2000

預(yù)收賬款---華裕公司貸方余額12000

（5）長(zhǎng)期借款期末余額中將于一年內(nèi)到期歸還的長(zhǎng)期借款數(shù)為100000元。

要求：請(qǐng)代中海公司完成下列資產(chǎn)負(fù)債表的編制。

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

第四節(jié)利潤(rùn)表的編制

一、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤(rùn)（或虧損）情況的報(bào)表，其理論依據(jù)是“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式。（一）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式，我國(guó)現(xiàn)用的是多步式。1、多步式利潤(rùn)表是通過(guò)多步計(jì)算求出當(dāng)期利潤(rùn)。2、單步式利潤(rùn)表是將本期所有收入加在一起，然后再把所有費(fèi)用加在一起，兩者相減，通過(guò)一次計(jì)算得出當(dāng)期損益。（二）利潤(rùn)表的內(nèi)容包括表首，基本部分和補(bǔ)充資料三個(gè)方面，基本部分分四個(gè)層次，格式如表10-4。營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表

表10-4

200×年×月×日會(huì)企02表編制單位：?jiǎn)挝唬涸ɡm(xù)表）

二、利潤(rùn)表的項(xiàng)目填制（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目根據(jù)發(fā)生額填制。（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加項(xiàng)目根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶發(fā)生額填制。（三）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額減去“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶發(fā)生額分析計(jì)算填制。（四）營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等項(xiàng)目均根據(jù)相關(guān)賬戶發(fā)生額填制。（五）凈利潤(rùn)項(xiàng)目根據(jù)本年利潤(rùn)總額扣除所得稅后填制。第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息的報(bào)表，其基本內(nèi)容包括：200×年×月×日會(huì)企03表編制單位：?jiǎn)挝唬涸F(xiàn)金流量表

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

表10-5（續(xù)表）

二、現(xiàn)金流量表的填制方法

（一）直接法——通過(guò)現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（二）間接法——根據(jù)利潤(rùn)表中的凈收益調(diào)整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應(yīng)收款等項(xiàng)目，得出實(shí)際的現(xiàn)金流量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》要求采用直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)在補(bǔ)充資料用間接法計(jì)算現(xiàn)金流量。

三、現(xiàn)金流量表的主要項(xiàng)目填制（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務(wù)現(xiàn)金收入收回前期銷售勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)銷貨退回

2．收到的稅費(fèi)退回3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金——除上述1、2項(xiàng)收入外其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入4．購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包括本期購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)的現(xiàn)金支出支付前期應(yīng)付款項(xiàng)預(yù)付賬款購(gòu)貨退出收回的現(xiàn)金5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——實(shí)際支付本期職工工資獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼等及經(jīng)營(yíng)人員養(yǎng)老金、保險(xiǎn)金及其他支出6.支付各種稅費(fèi)——本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費(fèi)及預(yù)交稅金

7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金——除上述4~6項(xiàng)支出外其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金

對(duì)外長(zhǎng)、短期投資收到的現(xiàn)金收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金的現(xiàn)金2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金——投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額——出售這些資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈收額4.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金——購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備、自建工程等支出5.投資所支付的現(xiàn)金——權(quán)益性和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金6.收到和支付其他與投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出——除上述1~5項(xiàng)其他投資活動(dòng)支出（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資所收到的現(xiàn)金——投資者投入的現(xiàn)金2.借款所收到的現(xiàn)金——各種長(zhǎng)、短期借款收到的現(xiàn)金3.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金——?dú)w還各種借款支出4.收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入和支出——除上述1~3項(xiàng)外的其他籌資支出（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

指企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均回了折算的人民幣金額。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

現(xiàn)金流量?jī)纛~+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活冬產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額目前財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性：這些局限性與目前已經(jīng)被廣泛接受的概念和原則有關(guān)。在這些概念和原則下，財(cái)務(wù)報(bào)表中并不反映：1、主觀定性的因素，如職工的忠誠(chéng)度。（反映客觀定量）2、當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值和重置成本，如商標(biāo)權(quán)。（歷史成本）3、通貨膨脹和機(jī)會(huì)成本等造成的影響。4、大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表中還包含估計(jì)數(shù)據(jù)（折舊）5、會(huì)計(jì)方法的可選擇性也將意味著公司間財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的不可比。第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附表的編制

一、附注的內(nèi)容1．企業(yè)基本情況——包括名稱、地址、業(yè)務(wù)性質(zhì)等2．財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)基礎(chǔ)3．遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明4．重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)5．會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更及差錯(cuò)更正的說(shuō)明6．報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目的內(nèi)容主要有：（1）交易性金融資產(chǎn)（2）應(yīng)收款項(xiàng)（3）存貨（4）其他流動(dòng)資產(chǎn)（5）可供出售金融資產(chǎn)（6）持有至到期投資（7）長(zhǎng)期股權(quán)投資（8）投資性房地產(chǎn)（9）固定資產(chǎn)（10）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)（11）油氣資產(chǎn)（12）無(wú)形資產(chǎn)（13）商譽(yù)的形成來(lái)源，賬面價(jià)值的增減情況（14）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（15）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（16）所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)（17）交易性金融負(fù)債（18）職工薪酬（19）應(yīng)交稅費(fèi)（20）其他流動(dòng)負(fù)債（21）短期借款和長(zhǎng)期借款（22）應(yīng)付債券（23）長(zhǎng)期應(yīng)付款（24）營(yíng)業(yè)收入（25）公允價(jià)值變動(dòng)收益（26）投資收益（27）資產(chǎn)減值損失（28）營(yíng)業(yè)外收入（29）營(yíng)業(yè)外支出（30）所得稅費(fèi)用

（31）企業(yè)取得政府補(bǔ)助的種類和金額（32）每股收益（33）按費(fèi)用性質(zhì)分類的利潤(rùn)表（34）非貨幣性資產(chǎn)交換（35）股份支付（36）債務(wù)重組（37）借款費(fèi)用（38）外幣折算（39）企業(yè)合并（40）租賃（41）終止經(jīng)營(yíng)（42）分部報(bào)告 二、附注的格式

以上四十二項(xiàng)重要項(xiàng)目的內(nèi)容包括了一般企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，對(duì)于一般企業(yè)，特別是目前尚不執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不一定會(huì)全部涉及，現(xiàn)擇其涉及的主要項(xiàng)目（√）等格式列示如下以供學(xué)習(xí)（詳見(jiàn)教材第265-271頁(yè)）。第七節(jié)會(huì)計(jì)資料的分析利用一、會(huì)計(jì)資料分析的作用

（一）為企業(yè)管理者提供財(cái)務(wù)狀況分析信息

（二）為企業(yè)外部投資者提供策略依據(jù)

（三）為社會(huì)提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息

注：銷售收入凈額=當(dāng)期銷售總額-銷售折扣

平均資產(chǎn)總額=企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的年初數(shù)減去年末數(shù)的平均數(shù)。

例：某公司201X年銷售收入凈額為3600萬(wàn)元，平均資產(chǎn)總額為1800萬(wàn)元。其總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為2次。（一）營(yíng)運(yùn)能力分析的指標(biāo)例：某公司201X年銷售收入凈額為3600萬(wàn)元，平均流動(dòng)資產(chǎn)為900萬(wàn)元。其流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為4次。（一）營(yíng)運(yùn)能力分析的指標(biāo)

注：銷售收入凈額=當(dāng)期銷售總額-銷售折扣

平均流動(dòng)資產(chǎn)=（期初+期末）/2

注：1、要注意存貨的結(jié)構(gòu)，是否有滯銷、積壓的存貨

2、注意其他企業(yè)和行業(yè)的水平

3、一個(gè)年度內(nèi)，存貨的計(jì)價(jià)方法（加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法）必須一致。

（一）營(yíng)運(yùn)能力分析的指標(biāo)

注：1、應(yīng)收賬款為扣除壞賬準(zhǔn)備的凈額

2、平均應(yīng)收賬款=（期初+期末）/2

3、銷售收入按照賒銷凈收入計(jì)算

（一）營(yíng)運(yùn)能力分析的指標(biāo)（二）償債能力分析的指標(biāo)例：某公司201X年12月31日流動(dòng)資產(chǎn)總額為360萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債總額為200萬(wàn)元。其流動(dòng)比率為1.8

注：1、流動(dòng)比率過(guò)高，表示企業(yè)資金流動(dòng)性大，有足夠的變現(xiàn)資產(chǎn)來(lái)償債。2、流動(dòng)比率過(guò)低，說(shuō)明企業(yè)流動(dòng)資金不足，償債能力低下。

（二）償債能力分析的指標(biāo)

注：1、速動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)能變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)，不包括存庫(kù)。2、速動(dòng)比例過(guò)高，資金往往滯留在應(yīng)收賬款的形態(tài)上；過(guò)低，則又表示償債能力不足。

（二）償債能力分析的指標(biāo)例：某企業(yè)負(fù)債總額為300萬(wàn)元，資產(chǎn)總額為540萬(wàn)元。其資產(chǎn)負(fù)債率為0.56。

注：比率越大，說(shuō)明在企業(yè)總資產(chǎn)中由債權(quán)人提供的部分越多，企業(yè)就負(fù)債越多。

（二）償債能力分析的指標(biāo)

注：產(chǎn)權(quán)比率低，表示企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力強(qiáng)。反之。

例：某公司201X年負(fù)債總額為300萬(wàn)元，所有者權(quán)益為240萬(wàn)元，其產(chǎn)權(quán)比率為1.25（二）償債能力分析的指標(biāo)例：某公司201X年稅前利潤(rùn)為8萬(wàn)元，利息為2萬(wàn)元，其已獲利息倍數(shù)為5.

注：1、利潤(rùn)總額是指稅后利潤(rùn)加上所得稅即稅前利潤(rùn)2、利息費(fèi)用是指支付的全部利息。3、倍數(shù)越高，說(shuō)明企業(yè)承擔(dān)利息的能力強(qiáng)，小于1，表示企業(yè)的獲利能力無(wú)法承擔(dān)舉債經(jīng)營(yíng)的利息支出。

（三）償債能力分析的指標(biāo)例：某企業(yè)201X年稅前利潤(rùn)為50萬(wàn)元，利息支出為10萬(wàn)元，年平均資產(chǎn)總額為400萬(wàn)元，總資產(chǎn)報(bào)酬率為0.15.

注：總資產(chǎn)報(bào)酬率比值越高，說(shuō)明資產(chǎn)盈利能力越強(qiáng)。

（三）償債能力分析的指標(biāo)例：某企業(yè)201X年凈利潤(rùn)為36萬(wàn)元，實(shí)收資本額為300萬(wàn)元，其資本收益率為12%（三）償債能力分析的指標(biāo)

注：銷售利潤(rùn)越高，企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)，銷售收入的收益水平也越高

（四）企業(yè)發(fā)展能力分析指標(biāo)例：某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入上年為5000萬(wàn)元，本年5750萬(wàn)元，其銷售增長(zhǎng)額為15%（四）企業(yè)發(fā)展能力分析指標(biāo)例：某企業(yè)年初所有者權(quán)益為1000萬(wàn)元，年末為1100萬(wàn)元，其資本積累率10%。（四）企業(yè)發(fā)展能力分析指標(biāo)

注：增長(zhǎng)額是資產(chǎn)總額年末數(shù)減去年初數(shù)的差額。

第八節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送和匯總

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送（一）報(bào)告報(bào)送前，應(yīng)復(fù)核報(bào)告全部?jī)?nèi)容，包括報(bào)表項(xiàng)目、補(bǔ)充資料、編制說(shuō)明是否正確、齊全、完整、銜接。（二）報(bào)告審核后，應(yīng)編頁(yè)加封，裝訂成冊(cè)加蓋公章。（三）股份有限公司、外資企業(yè)、部分國(guó)有企業(yè)報(bào)告需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證。（四）報(bào)告報(bào)送上級(jí)主管、財(cái)政、開(kāi)戶銀行及董事會(huì)等有關(guān)部門(mén)。（五）報(bào)告報(bào)送時(shí)間，月報(bào)于月度終了后6天報(bào)出，半年度報(bào)告在年度中期60天后報(bào)出，年報(bào)報(bào)告于年度結(jié)束后4個(gè)月報(bào)出。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的審核

審核內(nèi)容：（一）審核“報(bào)告”種類、份數(shù)是否按規(guī)定填制。（二）報(bào)告內(nèi)項(xiàng)目指標(biāo)填制是否齊全、真實(shí)，金額是否相符，項(xiàng)目之間勾稽關(guān)系是否相銜接一致。（三）有關(guān)人員是否簽章。（四）有無(wú)重大變異項(xiàng)目，報(bào)告中有否說(shuō)明。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的匯總匯總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是由上級(jí)管理部將所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行整理、匯總另行編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，匯總時(shí)注意事項(xiàng)：（一）以所屬基層獨(dú)立核算企業(yè)為編報(bào)范圍（二）匯總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表為主（三）上級(jí)主管部門(mén)與所屬企業(yè)之間的往來(lái)款項(xiàng)在匯編時(shí)應(yīng)相互抵銷某企業(yè)9月份損益類賬戶本期發(fā)生額（假定下列各賬戶4月份均無(wú)相反方向的發(fā)生額）如下：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”89000元（貸方）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”45500元（借方）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”4000元（借方）“銷售費(fèi)用”2400元（借方）“管理費(fèi)用”