實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目二

第一季度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理浩天云會(huì)計(jì)專(zhuān)修學(xué)校一、三月份會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上年企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)提第一季度企業(yè)所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用三月份科目余額表三月份資產(chǎn)負(fù)債表三月份利潤(rùn)表（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳

【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)28】20XX度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：收入項(xiàng)目數(shù)據(jù)：取得銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，出租房產(chǎn)收入200萬(wàn)元，無(wú)法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元，國(guó)債利息收入10萬(wàn)元。成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)：銷(xiāo)售成本480萬(wàn)元。（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)據(jù)：銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元（全部為廣告費(fèi)200萬(wàn)元），管理費(fèi)用220萬(wàn)元：其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元，實(shí)發(fā)工資總額100萬(wàn)元，支出的職工福利費(fèi)44萬(wàn)元，支付的職工教育經(jīng)費(fèi)12.5萬(wàn)元，支付的法定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用37.5萬(wàn)元，支付的商業(yè)性保險(xiǎn)4萬(wàn)元，支付的日常辦公費(fèi)用無(wú)發(fā)票2萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元（向老板借款100萬(wàn)元，年息10%，同期銀行貸款利率5%）；稅金及附加40萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元：其中通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款42萬(wàn)元，支付經(jīng)營(yíng)合同違約金6萬(wàn)元，支付稅收滯納金2萬(wàn)元。上年四個(gè)季度已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅65000元，無(wú)其他納稅調(diào)整因素。（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳20XX年3月31日，對(duì)上年度所得稅進(jìn)行匯算清繳，補(bǔ)提企業(yè)所得稅516250元。【附件1】企業(yè)所得稅計(jì)提表（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳【會(huì)計(jì)憑證】【解析】第一，計(jì)算20XX年度利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=收入-費(fèi)用=（800+200+90+10）-（480+200+220+10+40+50）=1100-1000=100萬(wàn)元第二，各項(xiàng)目納稅調(diào)整額分別如下：扣除項(xiàng)目1：廣告費(fèi)廣告費(fèi)允許扣除金額=1000萬(wàn)元×15%=150萬(wàn)元需要納稅調(diào)增的廣告費(fèi)=賬載金額-稅收金額=200-150=50萬(wàn)元（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳【扣除項(xiàng)目2：業(yè)務(wù)招待費(fèi)】業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按照實(shí)際發(fā)生金額的60%=20萬(wàn)元×60%=12萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按照營(yíng)業(yè)收入金額的0.5%=1000萬(wàn)元×0.5%=5萬(wàn)元應(yīng)以孰低為原則需要納稅調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=賬載金額-稅收金額=20-5=15萬(wàn)元（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳【扣除項(xiàng)目3：工資薪金】需要納稅調(diào)增的工資薪金金額=賬載金額-稅收金額=100-100=0萬(wàn)元（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳【扣除項(xiàng)目4：職工福利費(fèi)】職工福利費(fèi)按照工資薪金的14%=100萬(wàn)元×14%=14萬(wàn)元需要納稅調(diào)增的福利費(fèi)=賬載金額-稅收金額=44-14=30萬(wàn)元提醒：從2008.1.1日起，福利費(fèi)不得提前計(jì)提；（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳【扣除項(xiàng)目5：職工教育經(jīng)費(fèi)】職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資的8%=100萬(wàn)元×8%=8萬(wàn)元需要納稅調(diào)增的職工教育經(jīng)費(fèi)=賬載金額-稅收金額=12.5-8=4.5萬(wàn)元政策參考：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》財(cái)稅〔2018〕51號(hào)規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳【扣除項(xiàng)目6：法定社會(huì)保險(xiǎn)】需要納稅調(diào)增的法定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用=賬載金額-稅收金額=37.5-37.5=0萬(wàn)元（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳

【扣除項(xiàng)目7：人身意外商業(yè)保險(xiǎn)】需要納稅調(diào)增的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用=賬載金額-稅收金額=4-0=4萬(wàn)元提醒：商業(yè)險(xiǎn)不得抵扣增值稅、也不得企業(yè)所得稅稅前扣除?。ㄒ唬┥夏昶髽I(yè)所得稅匯算清繳【扣除項(xiàng)目8：白條費(fèi)用】需要納稅調(diào)增的其他費(fèi)用=賬載金額-稅收金額=2萬(wàn)元-0萬(wàn)元=2萬(wàn)元（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳【扣除項(xiàng)目9：利息費(fèi)用】需要納稅調(diào)增的利息費(fèi)用=賬載金額-稅收金額=10萬(wàn)元-5萬(wàn)元=5萬(wàn)元（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳【扣除項(xiàng)目10：罰款違約金滯納金】需要納稅調(diào)增的違約金費(fèi)用=賬載金額-稅收金額=6萬(wàn)元-6萬(wàn)元=0萬(wàn)元需要納稅調(diào)增的稅收滯納金=賬載金額-稅收金額=2萬(wàn)元-0萬(wàn)元=2萬(wàn)元注意：經(jīng)營(yíng)性罰款違約金可以稅前扣除，但是行政性違約金罰款不得稅前扣除；（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳【扣除項(xiàng)目11：公益性捐贈(zèng)】公益性捐贈(zèng)按照利潤(rùn)的12%=100萬(wàn)元×12%=12萬(wàn)元需要納稅調(diào)增的公益性捐贈(zèng)費(fèi)用=賬載金額-稅收金額=42-100×12%=30萬(wàn)元以上納稅調(diào)增金額合計(jì)：142.5萬(wàn)元調(diào)減項(xiàng)目：國(guó)債利息收入10萬(wàn)元3.年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=100萬(wàn)元+142.5萬(wàn)元-10萬(wàn)元=232.5萬(wàn)元4.年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=232.5萬(wàn)元×25%=58.125萬(wàn)元5.應(yīng)補(bǔ)交（或退）的企業(yè)所得稅應(yīng)補(bǔ)交（或退）的企業(yè)所得稅=年度應(yīng)納所得稅額-前四個(gè)季度預(yù)繳的所得稅=58.125-6.5=51.625萬(wàn)元（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)29】20XX年3月31日，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅516250元?！靖郊?】中國(guó)工商銀行電子繳稅付款憑證（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳（一）上年企業(yè)所得稅匯算清繳【會(huì)計(jì)憑證】（一）上