研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引 國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司修訂說(shuō)明2018年，稅務(wù)總局所得稅司在科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司的大力支持下，首次發(fā)布《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引(1.0版)》，從政策概述、主要內(nèi)容、核算要求、備案和申報(bào)管理等方面對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行了全面解讀，在指導(dǎo)基層稅務(wù)人員理解把握政策，幫助企業(yè)及時(shí)、充分、準(zhǔn)確享受政策紅利方面發(fā)揮了積極作用。為全面貫徹習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想主題教育要求，更好地落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局所得稅司聯(lián)合科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司對(duì)現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策進(jìn)行版)》，力求全方位、多維度、深層次、更精煉地展示政策要義?！穬H旨在方便讀者查找和充分理解現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，不是稅收?qǐng)?zhí)法或申請(qǐng)享受政策的依據(jù)。政策執(zhí)行請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述 1(一)政策要點(diǎn) 1(二)政策沿革 2(三)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與據(jù)實(shí)扣除的概念 4二、研發(fā)活動(dòng)界定 5(一)研發(fā)活動(dòng)的概念與類(lèi)型 5(二)研發(fā)活動(dòng)判斷的基本要點(diǎn) 6(三)不適用加計(jì)扣除政策的活動(dòng) 7(四)研發(fā)活動(dòng)判斷的邊界與說(shuō)明 8三、研發(fā)項(xiàng)目管理 11(一)研發(fā)項(xiàng)目的組織形式 11(二)研發(fā)項(xiàng)目的流程管理 12四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容 14(一)政策適用范圍 14(二)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集口徑 15(三)沖減研發(fā)費(fèi)用的特殊情況 22(四)其他事項(xiàng) 23五、加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求 25(一)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求 25(二)研發(fā)支出輔助賬的樣式 25(三)研發(fā)支出輔助賬核算流程 26(四)研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定 27(五)共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)核算要求 29(六)研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門(mén)間協(xié)調(diào)配合 29(七)企業(yè)集團(tuán)集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰P(guān)注關(guān)聯(lián)申報(bào) 29(八)合作研發(fā)項(xiàng)目核算要求 30六、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)和后續(xù)管理 30(一)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的辦理方式 30(二)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的時(shí)點(diǎn) 31(三)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料 32(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理 33(五)其他注意事項(xiàng) 341(一)政策要點(diǎn)1.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)前定或者合同約定了使用年限的，可以按照法律規(guī)定或者合同約定的使用年委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除：照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。(2)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用3.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)算清2(二)政策沿革國(guó)家多次優(yōu)化完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，加大政策優(yōu)惠力度，具體政策間政策主要內(nèi)容2008年開(kāi)始實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以法律形式確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。2008年12月《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法 116號(hào))對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作出系統(tǒng)、詳細(xì)規(guī)定。月《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的范圍，大幅減少了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的差異。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)細(xì)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑及管理要求，提高政策可操作性。年5月《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào))將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(2017進(jìn)一步明確科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施。月《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅進(jìn)一步完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)3間政策主要內(nèi)容前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的用范圍和歸集口徑。年6月《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))允許委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。年9月《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99將全部研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由0%提高到75%。年3月《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策將制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣年9月《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題許企業(yè)自主選擇享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式，調(diào)整“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法。年3月《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》 2022年第16號(hào))將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加0%。年5月《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政告》(2022年第將企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的舉措予以長(zhǎng)期化、制度化。年9月《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提高4間政策主要內(nèi)容年3月《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅100%的政策，作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。年6月《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023再新增一個(gè)享受時(shí)點(diǎn)，7月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)企業(yè)可就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。(三)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與據(jù)實(shí)扣除的概念定在實(shí)際扣除額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的加計(jì)扣除，則稱(chēng)之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。下方面：人、具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。(2)研發(fā)費(fèi)用處理方式相同。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用化與資本主管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，同樣不允許加計(jì)(4)核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，5下方面：確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，而研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除適用于能夠準(zhǔn)確核(2)行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)有負(fù)面清單行業(yè)的制。(一)研發(fā)活動(dòng)的概念與類(lèi)型企業(yè)申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，首先需要明確其研發(fā)項(xiàng)目是否學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定。研發(fā)活動(dòng)可分為基6類(lèi)型研發(fā)活動(dòng)非研發(fā)活動(dòng)主要目的具體形式基礎(chǔ)研究基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀(guān)察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)，可針對(duì)已知或具有前沿性的科學(xué)問(wèn)題，或者針對(duì)人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域，以未來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)。分為兩種類(lèi)型：一是自由探索性基礎(chǔ)研究，即為了增進(jìn)知識(shí)，不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益，也不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)；二是目標(biāo)導(dǎo)向 (定向)基礎(chǔ)研究，旨在獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。應(yīng)用研究主要針對(duì)某一特定的實(shí)際應(yīng)用目的或目標(biāo)，為獲取新知識(shí)或?qū)ふ乙延兄R(shí)的實(shí)際應(yīng)用途徑而開(kāi)展的創(chuàng)造性研包括辨別基礎(chǔ)研究成果的可應(yīng)用性，或者研究出一套使企業(yè)能夠完成預(yù)先設(shè)定的發(fā)展目標(biāo)的新方案等。對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。試驗(yàn)發(fā)展主要是利用從科學(xué)研究和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)中獲得的現(xiàn)有知識(shí)，為生產(chǎn)新材料、新產(chǎn)品、新新系統(tǒng)，或?qū)σ旬a(chǎn)生和已建立的上述各項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，而進(jìn)行的開(kāi)發(fā)、試制、小試、中試等試驗(yàn)性、系統(tǒng)性工作。原型樣機(jī)設(shè)計(jì)、制造、測(cè)試，設(shè)計(jì)新工藝所需要的專(zhuān)用設(shè)備和架構(gòu)，對(duì)新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和樣品制造等。市場(chǎng)調(diào)查、質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)、常規(guī)測(cè)試、為生產(chǎn)工計(jì)、試生產(chǎn)等。(二)研發(fā)活動(dòng)判斷的基本要點(diǎn)7要點(diǎn)1有明確創(chuàng)新目標(biāo)研發(fā)活動(dòng)一般具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)，如獲得新知識(shí)、新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品、新標(biāo)準(zhǔn)等?？赏ㄟ^(guò)以下問(wèn)題予以明確。例如，該活動(dòng)是否要探索以前未發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象、結(jié)構(gòu)或關(guān)系？是否在一定范圍要突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸？研發(fā)成果是否不可預(yù)期？如果回答為“是”，則說(shuō)明該活動(dòng)具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)。2有系統(tǒng)組織形式研發(fā)活動(dòng)以項(xiàng)目、課題等方式組織進(jìn)行，圍繞具體目標(biāo)，有較為確定的人、財(cái)、物等支持，經(jīng)過(guò)立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題的組織過(guò)程，因此是有邊界的和可度量的。3研發(fā)結(jié)果不確定研發(fā)活動(dòng)的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，必須經(jīng)過(guò)反復(fù)不斷的試驗(yàn)、測(cè)試，具有較大的不確定性，存在失敗的可能。(三)不適用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝；6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維8(四)研發(fā)活動(dòng)判斷的邊界與說(shuō)明在某些情況下，研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)、科技活動(dòng)等較難區(qū)分，有時(shí)甚活動(dòng)的邊界。項(xiàng)目處理方式備注原型原型的設(shè)計(jì)、制造和測(cè)試都屬于研發(fā)活動(dòng)；但為了進(jìn)行批量生產(chǎn)而試生產(chǎn)的首批產(chǎn)品不是原型，其制造不屬于研發(fā)活動(dòng)小試為了驗(yàn)證新產(chǎn)品、新工藝等能否正常運(yùn)行的研發(fā)活動(dòng)為了驗(yàn)證新產(chǎn)品、新工藝等在大規(guī)模投產(chǎn)前能否正常運(yùn)行的研發(fā)活動(dòng)中試工廠(chǎng)(中試設(shè)施)區(qū)別對(duì)待主要目的是研發(fā)活動(dòng)，其建造與運(yùn)行則屬于研發(fā)活動(dòng)，包括為了對(duì)假設(shè)進(jìn)行評(píng)估、編寫(xiě)新產(chǎn)品方案、確定新成品規(guī)則、設(shè)計(jì)新工藝所需要的專(zhuān)用設(shè)備和建筑物、編制工藝操作說(shuō)明書(shū)或手冊(cè)等搜集數(shù)據(jù)，或者獲得經(jīng)驗(yàn)；否則，不屬于研發(fā)活動(dòng)工業(yè)設(shè)計(jì)區(qū)別對(duì)待為研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展的設(shè)計(jì)屬于研發(fā)活動(dòng)，如設(shè)計(jì)程序、制定技術(shù)規(guī)格、開(kāi)發(fā)其他用途等；為生產(chǎn)進(jìn)行的設(shè)計(jì)不屬于研發(fā)活動(dòng)工業(yè)工程和工裝準(zhǔn)備區(qū)別對(duì)待“反饋”研發(fā)及與創(chuàng)新過(guò)程中的工裝準(zhǔn)備和工程屬于研發(fā)活動(dòng)；為產(chǎn)品流程而進(jìn)行的工作不屬于研發(fā)活動(dòng)軟件開(kāi)發(fā)區(qū)別對(duì)待在不以軟件為最終產(chǎn)品的情況下，如果軟件開(kāi)9項(xiàng)目處理方式備注發(fā)是研發(fā)項(xiàng)目整體組成的一部分，屬于研發(fā)活動(dòng)；否則，需要進(jìn)一步判斷試生產(chǎn)區(qū)別對(duì)待為新產(chǎn)品、新工藝全面測(cè)試及隨后進(jìn)一步的設(shè)計(jì)和工程化進(jìn)行的試生產(chǎn)屬于研發(fā)活動(dòng)；否則，不屬于研發(fā)活動(dòng)售后服務(wù)和故障排除不屬于R&D“反饋”研發(fā)除外專(zhuān)利與許可證工作不屬于R&D與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)的專(zhuān)利工作除外常規(guī)測(cè)試不屬于R&D即使由R&D人員進(jìn)行的常規(guī)測(cè)試也不屬于研發(fā)活動(dòng)數(shù)據(jù)收集區(qū)別對(duì)待作為研發(fā)項(xiàng)目必不可少組成部分的數(shù)據(jù)收集屬于研發(fā)活動(dòng)；否則，不屬于研發(fā)活動(dòng)公共檢驗(yàn)控制、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)章的執(zhí)行不屬于R&D注：“反饋”研發(fā)是指一項(xiàng)新產(chǎn)品或者新工藝轉(zhuǎn)到生產(chǎn)部門(mén)后，仍然存在需要解決的技術(shù)問(wèn)題，其中一些可能需要進(jìn)一步開(kāi)展的研發(fā)活動(dòng)。2.研發(fā)活動(dòng)與其他科技活動(dòng)之間的邊界說(shuō)明科技活動(dòng)的范圍更廣，包括研究開(kāi)發(fā)、科技服務(wù)、科技成果轉(zhuǎn)化等與活動(dòng)總稱(chēng)。很多科技活動(dòng)單獨(dú)看其本身并不是研發(fā)活動(dòng)，但如果主要是為了實(shí)現(xiàn)研發(fā)需求，則可視為研發(fā)活動(dòng)。例如，科技信息服務(wù)、通用信息收集和編與規(guī)范化、質(zhì)量控制、可行性研究等；否則，不是研發(fā)活動(dòng)。的進(jìn)行一般加工、定作、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試，等服務(wù);③計(jì)量檢定單位提供的強(qiáng)制性計(jì)量檢定服務(wù);④理化測(cè)試分析單位售、租賃及用戶(hù)服務(wù)。研發(fā)活動(dòng)說(shuō)明軟件開(kāi)發(fā)活動(dòng)即使取得了軟件著作權(quán)，也不一定是研發(fā)活動(dòng)。只有當(dāng)研發(fā)活動(dòng)。沖突；④創(chuàng)建新的或者更有效的算法，開(kāi)發(fā)計(jì)算專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域中的軟件工具，⑥在操作系統(tǒng)、編程語(yǔ)言、數(shù)據(jù)管理、通訊軟件和軟件開(kāi)發(fā)工具層；⑩在捕捉、傳輸、存儲(chǔ)、檢索、處理或顯示信息等通用方法上產(chǎn)生?對(duì)現(xiàn)有程序或系統(tǒng)的升級(jí)、擴(kuò)充或改變體現(xiàn)了科學(xué)和(或)技術(shù)的進(jìn)步，并帶來(lái)了知識(shí)存量的增加，可將其歸為研發(fā)活動(dòng)，如軟件適配不?針對(duì)新應(yīng)用場(chǎng)景的軟件開(kāi)發(fā)，如算法的優(yōu)化迭代、產(chǎn)品基礎(chǔ)架構(gòu)術(shù)：①運(yùn)用已知方法和現(xiàn)有軟件工具進(jìn)行商業(yè)應(yīng)用軟件和信息系統(tǒng)的開(kāi)；④定制具有特殊用途的產(chǎn)品，在這個(gè)過(guò)程中，增加的知識(shí)對(duì)原有項(xiàng)發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算歸集”，而兩者都需要以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，即判斷研發(fā)用加計(jì)扣除政策適用的基礎(chǔ)和前提。(一)研發(fā)項(xiàng)目的組織形式、的研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權(quán)。如果果所有權(quán)僅屬于受托方，委托方不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。技術(shù)、人力等資源的研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由由合作各方共同所有。企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)。合作研發(fā)的確認(rèn)未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受?chē)?guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成作研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)簽訂合同，委托、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技行政主管部門(mén)登門(mén)進(jìn)行登記。(二)研發(fā)項(xiàng)目的流程管理研發(fā)條件的保障之下，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到結(jié)。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)需要有企業(yè)決議文件與項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)。項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)需回答以下問(wèn)題：為什么做、做什么、怎樣做、做的條件、做后取得的成果為保證研發(fā)項(xiàng)目得以有效實(shí)施，并便利研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受，建議企業(yè)建立規(guī)范的研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施管理制度。例如，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情制度：對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全程管理，包括項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)的編制、項(xiàng)目招標(biāo)、合同簽訂與管工作。理權(quán)責(zé)，實(shí)行項(xiàng)目責(zé)任人負(fù)責(zé)制，并明確權(quán)利與責(zé)任。每一個(gè)項(xiàng)目一般確研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)始實(shí)施，建議研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)配合，對(duì)該項(xiàng)目的資源投入情況進(jìn)行全流程記錄。例如，通過(guò)工時(shí)系統(tǒng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)人員參與某一研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)進(jìn)行記錄、通過(guò)材料領(lǐng)料單對(duì)某一研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)領(lǐng)用材錄等。行記錄，包括技術(shù)路線(xiàn)、使用的關(guān)鍵設(shè)備和材料等；可對(duì)新材料是否達(dá)到研究?jī)?nèi)容調(diào)整、主要研究人員變動(dòng)以及其他可能影響項(xiàng)目順利完成的重大事項(xiàng)，項(xiàng)目責(zé)任人可及時(shí)向歸口的科研管理部門(mén)報(bào)告，并按規(guī)定的程序進(jìn)更、暫停、終止等。研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后，建議項(xiàng)目組形成結(jié)題報(bào)告，包括項(xiàng)目進(jìn)展情況、知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果、研發(fā)成果先進(jìn)性、關(guān)鍵技術(shù)突破點(diǎn)、失敗原因分析、技術(shù)測(cè)財(cái)務(wù)部門(mén)形成財(cái)務(wù)決算報(bào)告。料管理建議企業(yè)建立研發(fā)項(xiàng)目資料全程規(guī)范化管理制度，明確企業(yè)內(nèi)部相關(guān)(一)政策適用范圍研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。此外，為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn).負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)舉的不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行.核定征收企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按核定征稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生行加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工(二)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集口徑保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)各類(lèi)費(fèi)用。資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、2.研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除口徑對(duì)比目前研發(fā)費(fèi)用主要有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，主要由《財(cái)政部而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件，企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、的各項(xiàng)費(fèi)用均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑對(duì)研發(fā)費(fèi)用有明確的范圍，且對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用等部一定的限制。三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的范圍，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入?？杉佑?jì)扣除范圍針對(duì)企業(yè)直接的、核心的研發(fā)投入，對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即定中沒(méi)有列舉的研發(fā)費(fèi)用，不可以加計(jì)扣除。項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注人員人工費(fèi)用直接從事研發(fā)活動(dòng)人聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、人員的勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)在職研發(fā)人員補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算范圍大于稅收范圍。高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是科技人員。直接投入費(fèi)用(1)研發(fā)活動(dòng)直接消費(fèi)用。(1)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(2)用于中間試驗(yàn)和構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段驗(yàn)費(fèi)。(2)用于中間試驗(yàn)和構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段驗(yàn)費(fèi)。(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維租賃方式租入的用于租賃費(fèi)。(3)用于研究開(kāi)發(fā)活通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。房屋租賃費(fèi)不屬于加計(jì)扣除范圍。折舊費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的物的折舊費(fèi)。研發(fā)設(shè)施的改建、改用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。房屋折舊費(fèi)、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不計(jì)入加計(jì)扣除范圍。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù) 術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的利技術(shù)(專(zhuān)有技術(shù)、許等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”攤銷(xiāo)，而加計(jì)扣除口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“專(zhuān)利權(quán)”攤銷(xiāo),二者存在一定差異。設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、用(包括新藥研制的臨試驗(yàn)費(fèi)等)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑將裝備調(diào)試費(fèi)用、田間試驗(yàn)費(fèi)用納入范圍；會(huì)計(jì)雖未對(duì)設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用進(jìn)行列舉，但規(guī)定研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)20項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注用。用其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)除外。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。加計(jì)扣除政策及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用范圍中對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用總額有比例限制。21費(fèi)用”的處理分以下四步：第一步按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的一并在以后年度攤銷(xiāo)。的有關(guān)規(guī)定企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除(個(gè)人可通過(guò)電子稅務(wù)局等渠道申請(qǐng)發(fā)票或到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票)。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托外際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。22境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。要注意，委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生.企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程委托方委托非關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)的，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，受托際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。(三)沖減研發(fā)費(fèi)用的特殊情況扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策。實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。2.研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的特殊生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成23的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖計(jì)扣除金額。凈額法兩種會(huì)計(jì)處理方法。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同，應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。(四)其他事項(xiàng)1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受24企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、、減低稅率、稅額抵免等。符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，2.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，而不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才可以申請(qǐng)加計(jì)扣除。在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)25企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，其發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用均可以加計(jì)扣除。虧損企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后，將加大虧損額，在結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)，將減少以后納稅所得額，從而享受到政策紅利。(一)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求1.遵照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研2.設(shè)置研發(fā)支出輔助賬：對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。3.研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用分別核算：企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)(二)研發(fā)支出輔助賬的樣式26助賬樣式包括以下幾種：相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。(三)研發(fā)支出輔助賬核算流程企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式，在立項(xiàng)后按要求設(shè)置輔助賬。其中，選27企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)支出輔助賬，匯總填報(bào)輔助賬匯總表。需注意的是，研發(fā)支出輔助賬匯總表應(yīng)填報(bào)所屬期間的費(fèi)用化及已結(jié)束的資本化項(xiàng)目的支出金額。具體核算流程可見(jiàn)下圖：月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅及10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅。(四)研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定28企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其稅收上規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段研究，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期開(kāi)發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目形成成果的可能性較大，如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)講，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿(mǎn)管29產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，發(fā)階段的支出無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)(五)共用的人員及儀器